【正文】 地稅局代開發(fā)票部門編碼為15位，第11位為“D”，其他編碼規(guī)則按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅防偽稅控代開專用發(fā)票系統(tǒng)設(shè)備及軟件配備的通知》（國稅發(fā)〔2004〕139號）規(guī)定編制（二）稅控專用設(shè)備發(fā)行地稅局代開發(fā)票部門登記信息同步至增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)，比照現(xiàn)有代開增值稅發(fā)票稅控專用設(shè)備發(fā)行流程，國稅局為同級地稅局代開發(fā)票部門發(fā)行稅控專用設(shè)備并加載稅務(wù)數(shù)字證書（三）發(fā)票提供國稅局向同級地稅局提供六聯(lián)增值稅專用發(fā)票和五聯(lián)增值稅普通發(fā)票（四）發(fā)票開具增值稅小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)以及其他個人出租不動產(chǎn)，購買方或承租方不屬于其他個人的，納稅人繳納增值稅后可以向地稅局申請代開增值稅專用發(fā)票。（三）納稅人需要開具紅字增值稅普通發(fā)票的，可以在所對應(yīng)的藍字發(fā)票金額范圍內(nèi)開具多份紅字發(fā)票。經(jīng)認證結(jié)果為“認證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進項稅額的，購買方在填開《信息表》時不填寫相對應(yīng)的藍字專用發(fā)票信息，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證；經(jīng)認證結(jié)果為“無法認證”、“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”，以及所購貨物或服務(wù)不屬于增值稅扣稅項目范圍的，購買方不列入進項稅額，不作進項稅額轉(zhuǎn)出，填開《信息表》時應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍字專用發(fā)票信息。四、按征收率征收增值稅的稅款計算：1. 銷售額指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用，但不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，應(yīng)納稅額的計算：銷售額＝含稅銷售額247。發(fā)生以上8種應(yīng)稅行為，納稅人可自行開具增值稅專用發(fā)票。2．自產(chǎn)的建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。納稅人應(yīng)當單獨核算庫存化肥的銷售額，未單獨核算的，不得適用簡易計稅方法。10．提供的裝卸搬運服務(wù)。3．為甲供（全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購）工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。（注：從2016年5月1日起，原增值稅一般納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》所列項目的，不屬于《增值稅暫行條例》第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項目，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣）6．原增值稅一般納稅人銷售自己使用過的，擴大增值稅抵扣范圍試點地區(qū)試點以前，非試點地區(qū)2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革以前，購進或者自制的固定資產(chǎn)。二、銷售使用過的固定資產(chǎn)及舊貨適用3%征收率，現(xiàn)減按2%計稅的行為：固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動產(chǎn)，不包括不動產(chǎn)（不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等）。1．一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。8．個人出租住房，應(yīng)按照5%%計算應(yīng)納稅額。4．個人（個體工商戶和其他個人）銷售購買的住房，將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅（北京市、上海市、廣州市和深圳市不適用該項規(guī)定）。另外，其名稱也有細微變化，國家稅務(wù)總局2015年90號公告、2014年36號公告、財稅〔2014〕57號文件等文件中稱為“簡易辦法”；財稅〔2015〕118號文件、財稅〔2013〕106號、財稅〔2016〕36號文件等稱為“簡易計稅方法”；也還有稱文件稱“簡易征收辦法”的。納稅人向其他個人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，不得開具(代開)增值稅專用發(fā)票。用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程，也應(yīng)在納稅人建立的臺賬中記錄。第九條按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額。第四條納稅人按照本辦法規(guī)定從銷項稅額中抵扣進項稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。十六、取得不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣的具體規(guī)定國家稅務(wù)總局公告2016年第15號國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法》的公告不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法第一條根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）及現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。第三十條 已抵扣進項稅額的購進貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形（簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外）的，應(yīng)當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。（六）購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。依據(jù)財稅[2016]36號附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》：第二十七條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。計算公式為：進項稅額=買價扣除率買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。10. 一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)。2. 經(jīng)認定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計、背景設(shè)計、動畫設(shè)計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡(luò)動漫、手機動漫格式適配)服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)(包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán))。（2）經(jīng)批準經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。納稅人應(yīng)按照上述（1）、（2）計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。十、十六項營改增差額征稅項目有哪些2016年5月開始的全行業(yè)營改增，對于銷售額，原則上是規(guī)定“以納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用為銷售額”，但又規(guī)定“財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外”。一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。還規(guī)定，適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照相關(guān)公式計算不得抵扣的進項稅額。本次營改增，引入了混合銷售這個概念，但是其定義卻發(fā)生了本質(zhì)的變化：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。年應(yīng)稅銷售額超過500萬元（含）的為一般納稅人（其他個人除外），未超過的為小規(guī)模納稅人。(三)其他個人提供建筑服務(wù)，銷售或者出租不動產(chǎn)，應(yīng)向建筑勞務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)申報納稅。按照規(guī)定不得抵扣的進項稅額應(yīng)當轉(zhuǎn)出或扣減。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。四、提供建筑服務(wù)的特別征稅規(guī)定（一）為甲供工程提供服務(wù)依據(jù)附件2第一條第（七）款第2分項規(guī)定匯總：一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 4. 裝飾服務(wù)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。（2） 依據(jù)附件2《營改增試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第（四）項第三分項規(guī)定：納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（四）個人出租不動產(chǎn)（不含住房），應(yīng)按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。3. 其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含其購買的住房），以全部收入減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%的征收率申報繳納增值稅。，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，按照5%的征收率計稅。（三）一般納稅人銷售房地產(chǎn)新項目（不含自建）的不動產(chǎn)，應(yīng)適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。支付的土地價款，應(yīng)當取得省級以上財政部門印制的財政票據(jù)或者國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證為合法有效憑證。）申報時：應(yīng)納稅款=（含稅銷售額可扣除）247。（理解：轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)由于是地稅代征，納稅人身份由國稅掌握，無法區(qū)分是不是一般納稅人）（2）房地產(chǎn)銷售的應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款247。三、不動產(chǎn)營改增的預(yù)增率、稅率、增收率 新納入試點納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃、建筑服務(wù)、銷售自行開發(fā)房地產(chǎn)這四個行業(yè)的預(yù)征率，稅率，征收率（簡稱三率）比較復(fù)雜。小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法計稅，應(yīng)納稅額=銷售額征收率。第二部分 房地產(chǎn)相關(guān)的稅收規(guī)定一、銷售不動產(chǎn)的征稅范圍依據(jù)財稅[2016]36號附件1中《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》第一條第（三）項“銷售不動產(chǎn)”的規(guī)定：銷售不動產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。第一、預(yù)征率：（一）一般計稅跨縣市建筑：2%不動產(chǎn)租賃、房地產(chǎn)銷售：3%轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)：5%（二）簡易計稅個人出租住房：%跨縣市建筑、房地產(chǎn)銷售：3%不動產(chǎn)（個人出租住房外）租賃、轉(zhuǎn)讓：5%小結(jié)：預(yù)征率有2%、3%、5%三檔，%減征。（1+適用稅率/征收率）3%。(1+稅率/征收率）稅率/征收率/減征率。否則，不得扣除。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。（五）個人出售房地產(chǎn)項目。六、租賃不動產(chǎn)的特別征稅規(guī)定依據(jù)附件2第一條第（九）項“不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)”匯總?cè)缦拢海ㄒ唬┮话慵{稅人出租不動產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。，按照5%%計算應(yīng)納稅額。 十、異地經(jīng)營稅款預(yù)繳規(guī)定依據(jù)附件2第一條第（十）項、第（十一）項匯總?cè)缦拢阂话慵{稅人銷售其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)（不含自建），適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。 1. 工程服務(wù)。 裝飾服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由發(fā)包方自行采購的建筑工程。（七）款第5分項規(guī)定匯總：一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。（二）簡易計稅方法簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。 （四）依據(jù)附件2第一條第（十二）款規(guī)定匯總：屬于固定業(yè)戶的試點納稅人，總分支機構(gòu)不在同一縣(市)，但在同一省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)范圍內(nèi)的，經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)財政廳(局)和國家稅務(wù)局批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶（包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)）的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。 四、取消了混業(yè)經(jīng)營由于以往的營改增試點均是在增值稅和營業(yè)稅并行的模式下進行的，既存在一項銷售行為跨稅種的混合銷售，又存在一個納稅人兼有增值稅銷售和營業(yè)稅應(yīng)稅行為的兼營行為，因此，對于試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的行為，就以一個新概念“混業(yè)經(jīng)營”來界定，并規(guī)定，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或者征收率。第三問：銷售額、銷項稅部分的重難點七、增值稅固定資產(chǎn)增值稅所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動產(chǎn)，不包括房屋、建筑物等不動產(chǎn)。那么，究竟有哪些銷售項目可以按差額計稅呢？允許扣除或減去的又是哪些項目的金額呢？1. 一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。3. 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。8. 其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含其購買的住房），應(yīng)以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額。（3）試點納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。3. 電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)和收派服務(wù)。11. 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目。購進農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。（七）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情