【正文】 ? ，少計的債務重組收益。債權人作出讓步的情形主要包括： 債權人減免債務人部分債務本金或者利息，降低債務人應付債務的利率等。 ? ，不確認損益。 ? ，檢查 “ 主營業(yè)務收入 ”賬戶，對納稅人采取分期收款結算方式的，檢查納稅人的發(fā)票、資金往來記錄，核實是否按合同約定的時間確認收入。 2022/5/30 84 第四節(jié) 納稅義務發(fā)生時間檢查 新規(guī)定 第十二條 營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。 ? 、場地設計、勘探和轉讓不動產(chǎn)等行為，錯按 “ 建筑業(yè) —其他服務 ” 稅目征稅； ? 4. 廣告的播映錯按 “ 文化體育業(yè) ” 稅目征稅； ? 、體育比賽提供場所錯按“ 文化體育業(yè) ” 稅目征稅。非金融機構和個人買賣外匯 ,有價證券或期貨 ,不征收營業(yè)稅。 ? 營業(yè)稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務發(fā)生的當天。 ? （ 3）工程耗用的水、電、氣等不作分配，少作進項稅額轉出 2022/5/30 71 ? （四）返利和折讓的檢查 ? 常見涉稅問題 ? （ 1）把返利掛入其他應付款、其他應收款等往來賬，不作進項稅額轉出 ? （ 2）將返利沖減營業(yè)費用，不作進項稅額轉出 ? 國稅發(fā) 〔 2022〕 136號第四條 ： ? 本通知自 2022年 7月 1日起執(zhí)行。 ? 第二十五條 納稅人自用的應征消費稅的 摩托車、汽車、游艇， 其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 2022/5/30 65 ? （六）以貨物對外投資業(yè)務的 ? 1．常見涉稅問題 ? 自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物對外投資時，未作視同銷售處理，或者計稅依據(jù)錯誤。 ? （ 3）采用交款提貨銷售方式銷售時，貨款已收到，提貨單和發(fā)票已交給買方，但買方尚未提貨情況下，不作銷售收入處理。 ? （ 2）兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，將高稅率貨物的銷售額混入低稅率貨物的銷售額。 、土、石料。 一般納稅人銷售自己使用過的 其他固定資產(chǎn) ，按照適用稅率征稅。 ? （ 3）通過工商登記了解企業(yè)經(jīng)營機構尤其是異地分支機構的設立情況； 查 “ 庫存商品 ” 等存貨類賬戶 ，審查銷售部門的銷售臺賬、倉庫部門的實物賬等情況。 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應稅勞務的單位和個體工商戶在內(nèi)。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過 12年的按 12計算。 ? （ 6）對達到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當延長離休退休年齡的高級專家 (指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學者 )，其在延長離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個人所得稅。 2022/5/30 42 五、免稅收入常見問題及檢查方法 ? （一）免稅所得 ? ，免納個人所得稅： ? （ 1）省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金； ? （ 2）國債和國家發(fā)行的金融債券利息； ? （ 3）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼； ? （ 4）福利費、撫恤金、救濟金； ? （ 5）保險賠款； ? （ 6）軍人的轉業(yè)費、復員費； ? （ 7）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費； 2022/5/30 43 ? (8)企業(yè)和個人按照國家或者地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、殘疾人保障金 ? (9)個人與用人單位因解除勞動關系而取得的一次性經(jīng)濟補償收入，相當于當?shù)厣夏曷毠て骄べY 3倍數(shù)額以內(nèi)的部分 ? (10)據(jù)實報銷的通訊費用 ? (11)集體所有制企業(yè)改為股份制企業(yè)時，職工個人以股份形式取得的擁有所有權的企業(yè)量化資產(chǎn) ? (12)獨生子女補貼；托兒補助費 。 2022/5/30 37 三、征稅范圍常見問題及檢查方法 ? （一）常見涉稅問題 ? 、薪金所得相混淆 ? 、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權，錯按承包、承租所得繳納個人所得稅 ? ? 、股息、紅利性質(zhì)的所得和工資、薪金所得相混淆 ? 青島某外資企業(yè)賬外個人所得稅案 .doc 2022/5/30 38 ? （二）主要檢查方法 ? 、簽訂的 勞動用工合同和在社保機構繳納養(yǎng)老保險金的人員名冊 等相關資料，核實個人與接受勞務的單位是否存在雇傭與被雇傭關系，確定其取得的所得是屬于工資、薪金所得還是勞務報酬所得。 檢查長期待攤費用攤銷計算表 ，審查計算表中攤銷年限。 ? 增加的固定資產(chǎn) ，對照相關合同發(fā)票，結合固定資產(chǎn)入賬的時間和 “ 折舊計算表 ” ，核對當月增加的 固定資產(chǎn)有無列入計提折舊的基數(shù)。歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。 ? 江蘇某房地產(chǎn) .doc 2022/5/30 23 ? （三）費用稅金常見涉稅問題 ? 1． 資本性支出與費用性支出的界限劃分不清 ? ? ? ，享受稅收優(yōu)惠 ? ? ? 2022/5/30 24 ? 期同類貸款利率計算的數(shù)額，未進行納稅調(diào)整 ? 的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，未進行納稅調(diào)整 ? ? 。 ? 外調(diào)包括函調(diào)和派人外調(diào)。 ? 審閱法案例 黑龍江路橋公司虛列成本案 .doc 2022/5/30 14 ? （六）核對法 ? 是指對書面資料的相關記錄，或是對書面資料的記錄和實物進行相互核對，以驗證其是否相符的一種檢查方法。 ? 逆查法主要適用于對大型企業(yè)以及內(nèi)部控制制度健全、內(nèi)部控制管理嚴格的企業(yè)的檢查，但不適用于某些特別重要項目的檢查。 ? 主營業(yè)務收入變動率 =（本期主營業(yè)務收入－基期主營業(yè)務收入） 247。 ? 常用的分析法包括 控制計算法、比較分析法和相關分析法。知己知彼，方能最大限度的保障企業(yè)合法利益。但可以作為核定征稅的主要依據(jù)。 ? 順查法適用于 業(yè)務規(guī)模不大或業(yè)務量較少的稽查對象，以及經(jīng)營管理和財務管理混亂、存在重大問題的稽查對象和一些特別重要項目的檢查。 一是重點抽查法 ， 二是隨機抽查法。 2022/5/30 16 ? （二）查詢法 ? 根據(jù)查詢方式的不同，查詢法可以分為 面詢法、函詢法。 2022/5/30 22 ? （二）成本主要檢查方法 ? ——計算 “ 主營業(yè)務成本率 ” 、 “ 主營業(yè)務成本增減變化率 ” 、 “ 同行業(yè)成本率對比率 ” 三個指標，從中發(fā)現(xiàn)疑點。 ? 。 ? 、制造費用、期間費用等賬戶的借方明細， 查看大額支出形成的標的物 是否達到固定資產(chǎn)標準而未列入固定資產(chǎn)核算，在當期扣除； ? 自行建造的固定資產(chǎn) ，結合建造合同、工程決算、工程監(jiān)理報告和工程審計報告書等有關資料對照。 2022/5/30 31 ? 限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，應檢查其攤銷期限是否達到 10年。 ? 、管理費用、銷售費用等明細賬，是否有支付給臨時外聘的技術人員的業(yè)務指導費、邀請專家的培訓費、評審費等。 2022/5/30 39 四、計稅收入常見問題及檢查方法 ? （一）工資、薪金所得計稅依據(jù)的檢查 ? ? （ 1）少報、瞞報職工薪酬或虛增人數(shù)分解薪酬 ? （ 2）自行擴大工資、薪金所得的稅前扣除項 ? （ 3）從兩處或兩處以上取得收入未合并納稅 2022/5/30 40 ? （二）勞務報酬所得計稅依據(jù) ? 常見涉稅問題 ? ? “ 同一次 ” 取得的勞務報酬，分解收入擴大費用扣除額，降低適用稅率 ? ，虛報為兩個以上的個人共同取得的收入 ? ，未按規(guī)定加成申報 ? 級數(shù) 含稅收入 稅率 速算扣除數(shù) ? 1 不超過 20220元的 20 0 ? 2 超過 20220元至 50000元的部分 30 2022 ? 3 超過 50000元的部分 40 7000 2022/5/30 41 ? （三）其他所得計稅依據(jù)的檢查 ? ? （ 1）單位在支付應稅利息、股息、紅利所得或偶然所得時，少扣繳或未扣繳稅款 ? （ 2）企業(yè)改制中，以量化資產(chǎn)取得股息及盈余公積轉增股本時，未代扣代繳稅款 ? （ 3）評估增值轉增個人股本未納稅。 ? （ 3）外籍個人取得的探親費、語言訓練費、子女教育費等，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關審核批準為合理的部分。 ? (財稅 [2022]157號 ) 2022/5/30 48 ? （ 2）對于個人因解除勞動合同而取得一次性經(jīng)濟補償收入，應按 “ 工資、薪金所得 ” 項目計征個人所得稅。 2022/5/30 52 ? （二）混合銷售 ? 《 實施細則 》 第五條 一項銷售行為 如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。 ? （ 5）自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于對外投資、分配給股東或 無償贈送 他人，未視同銷售納稅。 ? 2．主要檢查方法 ? （ 1） 檢查 “ 主營業(yè)務收入 ” 、 “ 其他業(yè)務收入 ”賬戶 ，核實有無將一項混合銷售業(yè)務分割成增值稅項目和營業(yè)稅項目分別核算問題。 舊貨是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物 (含舊汽車、舊摩托車和舊游艇 )，但不包括自己使用過的物品。 一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后， 36個月內(nèi)不得變更。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿 180天的當天； ? ——銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天； ? ——納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。 2022/5/30 64 ? （三）收取價外費用的常見涉稅問題 ? 將向購貨方收取的應一并繳納增值稅的各種價外費用，不入賬、沖減費用、分解代墊運費或長期掛往來賬等。 2022/5/30 67 ?