【正文】 2022年 5月 30日星期一 122 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 ——個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 （ 10）科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果，以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員獎勵，暫不征收個稅，但計稅成本為 0 ； ? 納稅義務(wù)遞延，應(yīng)要求被投資方登記股東投資計稅成本，以與其他股份相區(qū)別； ? 其他企業(yè)和其他情形不得比照； 2022年 5月 30日星期一 115 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 （ 11）集體企業(yè)改制量化資產(chǎn)、只作為分紅依據(jù)，個人不能轉(zhuǎn)讓所量化資產(chǎn)的，可以暫不征稅，但所量化資產(chǎn)個人所得稅的計稅成本為 0； ? 納稅義務(wù)遞延，應(yīng)要求被投資方登記此部分股權(quán)投資計稅成本，以與其他股份相區(qū)別； ? 僅適用于集體企業(yè)；（不含股份制） 2022年 5月 30日星期一 116 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 個人投資者稅收管理的問題 （ 1）財稅 [2022]158號、財稅 [2022]83號； （ 2）主要內(nèi)容： ? 個人獨(dú)資、合伙企業(yè)以企業(yè)資金為本人、家庭成員及相關(guān)人員支付消費(fèi)性支出、購買財產(chǎn)，并入個人投資者所得，按“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”征稅； ? 其他企業(yè)按得、股、紅征稅； ? 如果人人有份，則屬于職工薪酬； ? 企業(yè)發(fā)生上述支出，不準(zhǔn)企業(yè)所得稅前扣除（含外資企業(yè)）。 ? 外籍人員：國稅發(fā) [1993]045號、財稅字 [1994]020號、國稅函發(fā) [1994]440號。 工程、合同多次分包、轉(zhuǎn)包取得的差價收入，應(yīng)按勞務(wù)報酬所得項目征稅； 保險營銷員收入征稅，允許減去 40%展業(yè)成本。 2022年 5月 30日星期一 102 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 征稅方法： （ 1）劃分 29個類別，每一類別獨(dú)立計稅；（可能有交叉、重復(fù)）影響稅負(fù)公平。 ? 勞務(wù)報酬所得屬于營業(yè)稅計稅項目。有的單位此類數(shù)額較大，以此方式發(fā)放福利或搞公款旅游； ? 會議費(fèi)列支過多，偷逃企業(yè)所得稅和個人所得稅；（資金往來） ? 廣告費(fèi)列支，通過廣告代理方式轉(zhuǎn)移收入。（重要） ? 個人對四川地震捐贈的個人所得稅扣除問題。 2022年 5月 30日星期一 90 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 （ 9）單位為個人代付稅款問題。上述個人來華后收到的數(shù)月獎金，凡能夠提供雇傭單位有關(guān)獎勵制度，證明上述數(shù)月獎金含有屬于該個人來華之前在我國境外工作月份獎金的，在申報納稅時，應(yīng)就取得的上述不予征稅的獎金做出說明，并附送雇傭單位有關(guān)獎勵制度，證明其上述獎金有屬于來我國之前在我國境外工作月份獎金的，可以扣除并不予征稅。 1）日常稅負(fù)要基本均衡； 2）所有工資、津貼、獎金、福利等綜合考慮； 3）日常平均稅率與全年一次性獎金的適用稅率相等（或接近）。（國稅發(fā) [2022]121號） 2022年 5月 30日星期一 83 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 ? 計算方法：全年一次性獎金單獨(dú)作為一個月的收入，先除以 12，查找相對較低的適用稅率和速算扣除數(shù)。 ? 政策評價：一是執(zhí)行范圍放得過寬；二是優(yōu)惠力度有限。 ? 執(zhí)行中分段處理， 2022年 7月 1日前執(zhí)行所在省級政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)； 2022年 7月 1日后執(zhí)行財稅 [2022]10號文件。（國稅發(fā) [1998]101號） 2022年 5月 30日星期一 75 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 （ 2）補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療保險征稅問題；（國稅函 [2022]388號）。具體情形： ——據(jù)實扣除地區(qū)（天津、吉林、上海、江蘇、浙江、廣東、渝、青島、陜西、大連）； ——稅務(wù)機(jī)關(guān)審核合理部分予以扣除地區(qū)（北京、江西、魯、湖南、廣西、云南）； ——其他省市不予扣除。 2022年 5月 30日星期一 63 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 職工收入部分，除免稅所得或不征稅項目外，都應(yīng)并入當(dāng)月工薪所得征稅。 （ 2）其取得的由中國境外企業(yè)支付的工資薪金，應(yīng)依照（ T≤90天 or183天、 90天 or183天 ≤ T ≤ 1年、 1年 ≤ T ≤ 5年）等規(guī)定確定納稅義務(wù)。 2022年 5月 30日星期一 51 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 ? 計算公式： ?注：該公式與在中國境內(nèi)擔(dān)任董事和高級管理人員的計稅公式相同。 ? 由中國境外雇主支付并且不是由該雇主的中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金，免予申報繳納個人所得稅。（相對穩(wěn)定） 2022年 5月 30日星期一 41 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 區(qū)分居民納稅人與非居民納稅人： （ 1）住所標(biāo)準(zhǔn)：在中國境內(nèi)有住所，指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人。 2022年 5月 30日星期一 34 一、個人所得稅法改革問題研究 四一三工作思路 個人所得稅管理辦法 現(xiàn)行稅法 扣繳義務(wù)人明細(xì)申報辦法 年所得 12萬元申報辦法 未來綜合與分類相結(jié)合的稅制模式 2022年 5月 30日星期一 35 一、個人所得稅法改革問題研究 （六）個人所得稅法改革方案： 大綜合方案； 小綜合方案； 2022年 5月 30日星期一 36 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 （一）個人所得稅政策： 明確個人境內(nèi)應(yīng)稅所得的范疇：（非常重要） ? 除工資薪金、勞務(wù)所得外，其他所得不受居民納稅人與非居民納稅人資格的限制。 ? 現(xiàn)行稅率表對低檔次稅率的級距設(shè)計過短，納稅人收入稍有增加便可能適用一個較高的稅率，使納稅人深感稅負(fù)較重。 2022年 5月 30日星期一 27 一、個人所得稅法改革問題研究 社會各界對建立綜合與分類稅制模式的個人所得稅制比較認(rèn)可。是否依法納稅，既是社會征信體系的一項重要內(nèi)容，又是構(gòu)建社會征信體系的重要途徑。 （ 2）在國內(nèi) GDP中，占比較大的屬于私營公司或家族企業(yè)，稅源較為集中。 ? 主要所得項目多為代扣代繳稅款相對到位項目，依托日常代扣代繳，年終匯算清繳時，收入項目信息基本能夠有據(jù)可查，稅收風(fēng)險不太大； 2022年 5月 30日星期一 18 一、個人所得稅法改革問題研究 ? 偶然所得和其他所得項目屬于臨時收入，只為少數(shù)人所有，單獨(dú)按比例稅率征稅，對整體稅制公平程度影響不大； ? 改善稅制公平程度，間接促進(jìn)公民納稅意識。 2022年 5月 30日星期一 11 一、個人所得稅法改革問題研究 ? 主要缺點： （ 1） 區(qū)分不同所得項目征稅，收入來源多的自然人可以多次扣除費(fèi)用，其稅負(fù)輕于收入來源單一的自然人，具有逆向調(diào)節(jié)效應(yīng)； ——勞動所得稅負(fù) ﹥ 財產(chǎn)性所得稅負(fù) ﹥ 資本性所得和其他所得的稅負(fù)； ——社會財富積累的次序：資本性收入 ﹥ 財產(chǎn)性收入 ﹥ 勞動性收入； ——個人所得稅調(diào)節(jié)居民收入分配作用的發(fā)揮不夠理想，主要原因在于初次分配不合理、不規(guī)范，實際上，既使初次分配透明、個人所得稅征管到位，也不能逆轉(zhuǎn)社會財富的分配現(xiàn)狀，只是調(diào)節(jié)程度不同而已。其主要原因是對稅收征管能力、管理成本以及某些所得的特殊因素的考慮。 ? 稅收收入的使用情況。 2022年 5月 30日星期一 5 一、個人所得稅法改革問題研究 綜合稅制模式。 ? 日常代扣代繳稅款具有“預(yù)扣”性質(zhì)，年終匯算清繳，增加征納雙方成本，日本每年約有 50萬人辦理退稅，給稅務(wù)機(jī)關(guān)增加了很大的工作量。 2022年 5月 30日星期一 12 一、個人所得稅法改革問題研究 （ 2）理論上可處理各類所得稅負(fù)，但稅率設(shè)計技術(shù)要求高，一定時期內(nèi)社會對勤勞所得、資本所得的鼓勵傾向具有彈性并且難以科學(xué)判斷，而稅率調(diào)整有一定時滯和法定程序，技術(shù)難度高，實際上難以妥善處理各類所得稅負(fù)； 2022年 5月 30日星期一 13 一、個人所得稅法改革問題研究 （ 3） 以自然人為納稅主體，未充分考慮家庭負(fù)擔(dān)因素，只能有限度、低層次地公平稅負(fù)； （ 4）依托代扣代繳方式，自行申報納稅情形較少； （ 5）分類稅制模式雖然主要適用于部分發(fā)展中國家，但實際上實行完全的分類模式的國家較少。 ? 一個最為主要的優(yōu)點是，對稅收征管水平的適應(yīng)能力相對較強(qiáng)，只要稅收征管水平達(dá)到一定層次，可以有選擇地、有所取舍地推進(jìn)該模式，因此，各國綜合與分類稅制模式的綜合程度有所不同。 （ 3）征稅對象對準(zhǔn)個人及其家庭，以家庭為申報納稅單位是最為公平的。 比較重視信息化建設(shè)，信息技術(shù)在稅務(wù)管理中起到非常重要的依托作用，納稅人逃稅成本較高。 （ 1）理論界； （ 2）稅務(wù)部門； （ 3）富人； （ 4）窮人和中等收入者； 中共十六屆三中全會報告、第十一個五年規(guī)劃都明確提出實施這一稅制模式。 2022年 5月 30日星期一 31 一、個人所得稅法改革問題研究 ? 費(fèi)用扣除額低，工薪所得項目的邊際稅率過高，盡管實際稅負(fù)不重，但從感覺和心理上凸顯了現(xiàn)行稅制的不公平問題。 ? 凡屬境內(nèi)所得，則在中國境內(nèi)征稅，凡屬境外所得，則在中國境外征稅； ? 只有工資薪金、勞務(wù)所得區(qū)分居民納稅人和非居民納稅人； ? 工資薪金、勞務(wù)所得從法理上應(yīng)以勞務(wù)發(fā)生地確定納稅地點，但由于人員的流動性和跨國兼職取薪等行為，考慮到稅收協(xié)定和公平稅負(fù)的要求，從而進(jìn)行居民與非居民的劃分。 ? 習(xí)慣性居住：法律意義標(biāo)準(zhǔn)，不是指實際居住地。 2022年 5月 30日星期一 43 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 ? 中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)采取 核定利潤方法 計征企業(yè)所得稅或 沒有營業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職、受雇的個人實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是否在該中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)會計賬簿中有記載，均應(yīng)視為該中國境內(nèi)企業(yè)支付或由該中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金。 2022年 5月 30日星期一 52 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 4） T＞ 5年；是指個人在中國境內(nèi)連續(xù)居住滿五年，即在連續(xù)五年中的每一納稅年度內(nèi)均居住滿一年。 2022年 5月 30日星期一 56 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 （ 3）計算公式： ?說明：該公式與 1年 ≤T ≤5年的計稅公式相同。 （ 1） 外籍人員免稅所得：（財稅字 [1994]020號、國稅發(fā) [1997]54號） ? 境內(nèi)外出差補(bǔ)貼：一是據(jù)實扣除的地區(qū)（津、冀、晉、蒙、滬、蘇、廈門、青島、渝、陜、寧夏）；二是稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的地區(qū)（京、吉、浙、寧波、魯、贛、湘、粵、深圳、廣西、川、貴、滇 ）；三是按制定標(biāo)準(zhǔn)扣除的地區(qū)（安徽、海南）；四是不允許扣除的地區(qū)（大連、黑龍江、福建、河南、湖北、西藏、甘肅、青海、新疆）。 2022年 5月 30日星期一 70 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 ? 境外社會保險費(fèi)：有的僅適用于外資企業(yè)的境內(nèi)外籍人員，有的適用于確屬有關(guān)國家法律規(guī)定應(yīng)由雇主負(fù)擔(dān)社保性質(zhì)的費(fèi)用，有的省市放寬至所有外籍人員。（國內(nèi)人員） ? 繳存環(huán)節(jié)全額并入職工當(dāng)月工資征稅；領(lǐng)取時不再扣稅。 ? 兩個層次：一是普通職工；二是年薪較高人員； ? 兩個標(biāo)準(zhǔn)：一是普通職工根據(jù)職工本人上年度月平均工資為繳存基數(shù)；單位和個人繳存比例均不超過 12%（最高限合計 24%）；二是對于收入較高人員，繳存基數(shù)不得超過所在地職工月平均工資的 3倍，超過部分扣繳個人所得稅。 2022年 5月 30日星期一 80 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 （ 6）離退休人員有關(guān)個人所得稅問題 ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補(bǔ)貼征收個人所得稅的批復(fù) 》 （ 國稅函 〔 2022〕 723號 ）； ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù) 》 （ 國稅函 [2022]526號 ）。當(dāng)月工資收入低于費(fèi)用扣除額的，進(jìn)行特殊處理。 2022年 5月 30日星期一 86 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 ? 外籍人員的獎金征稅問題。否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行納稅調(diào)整。 ? 全額負(fù)擔(dān)稅款公式：應(yīng)納稅所得額 =（不含稅收入額 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) 速算扣除數(shù)） /（ 1稅率）； ? 定額負(fù)擔(dān)稅款公式：應(yīng)納稅所得額 =雇員取得的工資、薪金 +雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)； ? 按比例負(fù)擔(dān)稅款公式：應(yīng)納稅所得額 =（未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) 速算扣除數(shù) 負(fù)擔(dān)比例） /（ 1稅率 負(fù)擔(dān)比例）； 2022年 5月 30日星期一 91 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 （ 10）捐贈問題。 1）允許扣除到 2022年底； 2）所有收入項目都可以按規(guī)定抵扣。 ? 私設(shè)小金庫，偷逃企業(yè)所得稅、個人所得稅。 2022年 5月 30日星期一 99 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 ? 對于外