【正文】 主管稅務機關的觀點 ? 了解法律和法規(guī)對納稅活動 “ 合法和合理 ”的界定。不再容忍國民利用其他低稅率國家進行逃稅而導致國家收入削減，幾成國際共識。稅收是強制課征而不是無償捐獻，以道德的名義來要求稅收純粹是奢談 ” 。 ? 企業(yè)納稅表現差而給自身信譽和形象帶來的損害 ? 因不熟悉稅收政策而喪失可享受的優(yōu)惠 ? 因貨幣不足而不能及時支付稅款 納稅成本 納稅成本 所納稅款 納稅費用 風險成本 （二）客觀條件 法律賦予納稅人的權利 ? 以現代企業(yè)為例，一般有四大基本權利：生存權、發(fā)展權、自主權和自保權。 ? 第四十五條 由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設立在實際稅負明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分，應當計入該居民企業(yè)的當期收入。 常見避稅方法 ? ● 轉讓定價 ? ●避稅地注冊 ? ●選擇公司組織形式 ? ●資本弱化 ? ●濫用稅收協定 通過在低稅率的地區(qū)或國家設立關聯企業(yè)，然后通過從關聯企業(yè)高價購進原材料、低價銷售產品的方式，將利潤轉移到低稅率的關聯企業(yè)，從而減少企業(yè)所得稅支出。 ? 在不求經營理財素質水平不斷改進、提高的前提下，純粹地以臨時性的投資、籌資配置，達到規(guī)避納稅義務的短期效應，因而不利于企業(yè)利益的良性穩(wěn)定增長。 張本能地用手阻隔，結果胸部仍然受創(chuàng)。 ? 各國對逃稅一般都沒有單獨的處罰規(guī)定，而是歸入偷稅行為，我國也不例外。其中， 8個部門本級和 34個所屬單位在無真實經濟業(yè)務背景的情況下，利用虛假發(fā)票套取資金 ，主要用于發(fā)放職工福利補貼等； 12個部門本級和 37個所屬單位對票據審核把關不嚴，接受虛假發(fā)票報賬 。假發(fā)票涉及的行業(yè)十分廣泛，工業(yè)、旅游、餐飲、貨物運輸、交通運輸甚至停車場。在不大的房間里，一臺印刷機轟隆轟隆地干著正歡，而印刷機的一旁還堆放著剛印制好的假發(fā)票，偵查人員破門而入，將正在印制假發(fā)票的團伙抓了個正著，主犯蔣球林也隨即落網。每次有人需要印假發(fā)票的話就給小楊帶來一個樣本，再由小楊將樣本帶到印刷廠里印刷，然后小楊將印好的發(fā)票交給當初的委托人。據李亞嬌自己交代，她每天都在新港碼頭，以賣水果為名向外地游客兜售假發(fā)票，最多的一次是海南省文昌縣的一個餐館老板，開車經過此地時一次性就向李亞嬌買了 500本假的餐飲發(fā)票。我們裝作在路邊水果攤挑水果，不經意地問水果小販有沒有發(fā)票，小販說有，餐飲票按 2%收錢。 老板一聽，連連擺手否認： 不可能，我們的發(fā)票肯定沒問題。 你買東西索要發(fā)票了嗎？ ? 中國人消費不愛索要發(fā)票，除非能夠報銷，最新統(tǒng)計顯示：麥當勞、肯德基因為中國人消費后不要發(fā)票這一習慣，每年從中國少交近 20億元的稅收，像家樂福、沃爾瑪等更無法統(tǒng)計。 四、時效性原則 五、事先性原則 六、保護性原則（賬證完整原則） 第三節(jié) 幾種涉稅行為的區(qū)別與聯系 ? 偷稅（逃避繳納稅款） ? 納稅人的納稅義務已經發(fā)生且能夠確定的情況下，采取欺騙或隱瞞手段進行虛假納稅申報或不申報以逃脫其納稅義務的行為。因此，在決策時，應該將各個小系統(tǒng)的特性放到大系統(tǒng)的整體中去權衡，以整體系統(tǒng)的總目標來協調各個小系統(tǒng)的目標。 （增值稅兼營行為的相關規(guī)定） 案例 ? 我國有關稅法規(guī)定： “ 三來一補 ” (即來料加工、來樣加工和裝配、補償貿易 )企業(yè)在初辦三年內免征營業(yè)稅和所得稅。該企業(yè)財務人員分析稅法后認為，如果把安裝維修業(yè)務獨立出來，獨立收取安裝維修費用，這部分收入可以按營業(yè)稅建筑業(yè)稅目繳納 3% 的營業(yè)稅，與繳納 17% 的增值稅相比，稅負要輕得多。 ? 籌劃性 ? 納稅義務相對于經濟活動具有滯后性，稅收籌劃實在對未來事項所作的預測基礎上進行的事先籌劃。在 2022年中國首次進入 “ 稅負痛苦指數 ” 榜單以來，中國每年在榜單中都處于前四的位置，而首都北京稅負痛苦指數排行也很高。其中卡塔爾只征收公司所得稅，而阿聯酋沒有公司稅但征收社會保障稅。 ” －－唐代詩人杜荀鶴 ? 偷稅、欠稅、抗稅？ ? 避稅？ ? 節(jié)稅？ 涉稅行為的演進邏輯 偷稅、抗稅 懲罰 避稅 反避稅 節(jié)稅 “稅務籌劃 ” 與上述涉稅行為的關聯 ? 觀點一：稅務籌劃＝避稅 ? 觀點二：稅務籌劃＝稅收籌劃＋納稅籌劃 ? 觀點三：稅務籌劃＝稅收籌劃 ? 狹義 節(jié)稅 ? 節(jié)稅＋避稅＋稅負轉嫁 廣義 本書傾向于廣義上的觀點三 中國企業(yè) 進入微利時代， 降低經營成本成為時代主題 企業(yè)對稅務籌劃服務的需求動力 中國納稅痛苦指數 ? 何為納稅痛苦指數 稅負痛苦指數的得分是以各地區(qū)最高邊際稅率計算的，被選用的各稅種最高邊際稅率加總的結果就是稅負痛苦指數。 ? 近日，據美國 《 福布斯 》 雜志推出的榜單顯示，中國內地的 “ 稅負痛苦指數 ” 居全球第二，也是亞洲稅負最重的地區(qū)。（思考：為什么 “ 延期納稅 ” 也屬于稅收籌劃的目標？） ? （ 1）稅務籌劃的主體：納稅人或其代理人； （ 2）稅務籌劃的前提：不違反法律； （ 3）稅務籌劃的過程：企業(yè)經營始終； （ 4）稅務籌劃的目標： 減輕稅負。 ? （前提：必須在作品出版前作出決定） ? 風險性 (籌劃條件風險；時效性風險；征納雙方認定差異的風險 ) ? 目的性 ? 稅收最小化？凈利潤最大化？企業(yè)價值最大化？ ? 方式多樣性 （稅法、會計核算制度、投資優(yōu)惠政策等存在差異） ? 專業(yè)性 比如， 后進先出法 在新舊會計準則中的規(guī)定有差異。從國家對行業(yè)的分類來看，商業(yè)和建筑業(yè)屬于不同的行業(yè)，凡是對建筑物等不動產進行的修理、裝飾屬于建筑業(yè)，對貨物的修理屬于工業(yè)，修理收入是繳納增值稅還是營業(yè)稅，關鍵看維修的對象。 像該企業(yè)的這一行為，形式上并沒有違反稅法，但實際上鉆了稅法對新辦企業(yè)缺乏嚴密界定的漏洞。說明可以抵頂該企業(yè)其他貨物的銷項稅 247元。同時，對違法受票企業(yè)罰款近 。 ? 過了一會兒，老板拿著發(fā)票和找回的零錢走過來，將它們一并遞給王先生。吃什么的都見過，沒見過吃發(fā)票的，真不知道這個餐館的老板覺得發(fā)票的味道如何。 ? 首先，偵查人員扮成了假發(fā)票的購買者，前去與小販進行交易。 ? 警方將計就計，讓李亞嬌再給小楊打一個電話說要購買發(fā)票，而那邊小楊接到電話以后果然是樂不可支，因為他想又一筆買賣到手。隨后，警方對各種線索進行分析后了解到，蔣球林制造假發(fā)票的窩點就在海口郊區(qū)很偏遠的一個農場里。蔣球林這個團伙負責生產印制假發(fā)票，印制一本假發(fā)票的成本還不到 10塊錢，而蔣球林以每本 30元的價格賣給中間商，每本發(fā)票他從中獲利 20元。 假發(fā)票有什么危害？ ，影響公平競爭； ，使大量不義之財流入個人腰包 ； 以 10萬位的發(fā)票為例，每本有 25份，按 4%計征增值稅，一本假發(fā)票就流失稅款近 10萬元；以一個中小型地下印刷廠日產量 200本計算，一個月內的產量若全部銷出（不難做到），假設假發(fā)票全部全額開票，流失的稅款就會接近 6億元之巨。稅法規(guī)定，對漏稅者，稅務機關應當令其限期照章補繳所漏稅款 ，逾期未繳的，從漏稅之日起，按日加收一定的滯納金。 2日上午 8時，雙流縣國稅局個體集貿二所個體集貿稅收征管組的張朝貴、吳希介等人依法前往華陽大市場征收生豬稅。 以暴力方法抗稅，致人重傷或者死亡的，按照傷害罪、殺人罪從重處罰，并依照前款規(guī)定處以罰金。 2022年全國轉讓定價調查立案 174戶，結案152戶，彌補虧損 ，調增應納稅所得額，補稅入庫 。影響資源配置效率，失大于得，避稅籌劃整體效應是社會福利減少，降低資源配