【正文】 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的觀點(diǎn) ? 了解法律和法規(guī)對(duì)納稅活動(dòng) “ 合法和合理 ”的界定。不再容忍國(guó)民利用其他低稅率國(guó)家進(jìn)行逃稅而導(dǎo)致國(guó)家收入削減，幾成國(guó)際共識(shí)。稅收是強(qiáng)制課征而不是無(wú)償捐獻(xiàn)，以道德的名義來(lái)要求稅收純粹是奢談 ” 。 ? 企業(yè)納稅表現(xiàn)差而給自身信譽(yù)和形象帶來(lái)的損害 ? 因不熟悉稅收政策而喪失可享受的優(yōu)惠 ? 因貨幣不足而不能及時(shí)支付稅款 納稅成本 納稅成本 所納稅款 納稅費(fèi)用 風(fēng)險(xiǎn)成本 （二）客觀條件 法律賦予納稅人的權(quán)利 ? 以現(xiàn)代企業(yè)為例，一般有四大基本權(quán)利：生存權(quán)、發(fā)展權(quán)、自主權(quán)和自保權(quán)。 ? 第四十五條 由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。 常見避稅方法 ? ● 轉(zhuǎn)讓定價(jià) ? ●避稅地注冊(cè) ? ●選擇公司組織形式 ? ●資本弱化 ? ●濫用稅收協(xié)定 通過(guò)在低稅率的地區(qū)或國(guó)家設(shè)立關(guān)聯(lián)企業(yè)，然后通過(guò)從關(guān)聯(lián)企業(yè)高價(jià)購(gòu)進(jìn)原材料、低價(jià)銷售產(chǎn)品的方式，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而減少企業(yè)所得稅支出。 ? 在不求經(jīng)營(yíng)理財(cái)素質(zhì)水平不斷改進(jìn)、提高的前提下，純粹地以臨時(shí)性的投資、籌資配置，達(dá)到規(guī)避納稅義務(wù)的短期效應(yīng)，因而不利于企業(yè)利益的良性穩(wěn)定增長(zhǎng)。 張本能地用手阻隔，結(jié)果胸部仍然受創(chuàng)。 ? 各國(guó)對(duì)逃稅一般都沒有單獨(dú)的處罰規(guī)定，而是歸入偷稅行為，我國(guó)也不例外。其中， 8個(gè)部門本級(jí)和 34個(gè)所屬單位在無(wú)真實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)背景的情況下，利用虛假發(fā)票套取資金 ，主要用于發(fā)放職工福利補(bǔ)貼等； 12個(gè)部門本級(jí)和 37個(gè)所屬單位對(duì)票據(jù)審核把關(guān)不嚴(yán)，接受虛假發(fā)票報(bào)賬 。假發(fā)票涉及的行業(yè)十分廣泛，工業(yè)、旅游、餐飲、貨物運(yùn)輸、交通運(yùn)輸甚至停車場(chǎng)。在不大的房間里，一臺(tái)印刷機(jī)轟隆轟隆地干著正歡，而印刷機(jī)的一旁還堆放著剛印制好的假發(fā)票，偵查人員破門而入，將正在印制假發(fā)票的團(tuán)伙抓了個(gè)正著，主犯蔣球林也隨即落網(wǎng)。每次有人需要印假發(fā)票的話就給小楊帶來(lái)一個(gè)樣本，再由小楊將樣本帶到印刷廠里印刷，然后小楊將印好的發(fā)票交給當(dāng)初的委托人。據(jù)李亞嬌自己交代，她每天都在新港碼頭，以賣水果為名向外地游客兜售假發(fā)票，最多的一次是海南省文昌縣的一個(gè)餐館老板，開車經(jīng)過(guò)此地時(shí)一次性就向李亞嬌買了 500本假的餐飲發(fā)票。我們裝作在路邊水果攤挑水果，不經(jīng)意地問水果小販有沒有發(fā)票，小販說(shuō)有，餐飲票按 2%收錢。 老板一聽，連連擺手否認(rèn)： 不可能，我們的發(fā)票肯定沒問題。 你買東西索要發(fā)票了嗎？ ? 中國(guó)人消費(fèi)不愛索要發(fā)票，除非能夠報(bào)銷，最新統(tǒng)計(jì)顯示：麥當(dāng)勞、肯德基因?yàn)橹袊?guó)人消費(fèi)后不要發(fā)票這一習(xí)慣，每年從中國(guó)少交近 20億元的稅收，像家樂福、沃爾瑪?shù)雀鼰o(wú)法統(tǒng)計(jì)。 四、時(shí)效性原則 五、事先性原則 六、保護(hù)性原則（賬證完整原則） 第三節(jié) 幾種涉稅行為的區(qū)別與聯(lián)系 ? 偷稅（逃避繳納稅款） ? 納稅人的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生且能夠確定的情況下，采取欺騙或隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或不申報(bào)以逃脫其納稅義務(wù)的行為。因此，在決策時(shí)，應(yīng)該將各個(gè)小系統(tǒng)的特性放到大系統(tǒng)的整體中去權(quán)衡，以整體系統(tǒng)的總目標(biāo)來(lái)協(xié)調(diào)各個(gè)小系統(tǒng)的目標(biāo)。 （增值稅兼營(yíng)行為的相關(guān)規(guī)定） 案例 ? 我國(guó)有關(guān)稅法規(guī)定： “ 三來(lái)一補(bǔ) ” (即來(lái)料加工、來(lái)樣加工和裝配、補(bǔ)償貿(mào)易 )企業(yè)在初辦三年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅和所得稅。該企業(yè)財(cái)務(wù)人員分析稅法后認(rèn)為，如果把安裝維修業(yè)務(wù)獨(dú)立出來(lái)，獨(dú)立收取安裝維修費(fèi)用，這部分收入可以按營(yíng)業(yè)稅建筑業(yè)稅目繳納 3% 的營(yíng)業(yè)稅，與繳納 17% 的增值稅相比，稅負(fù)要輕得多。 ? 籌劃性 ? 納稅義務(wù)相對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有滯后性，稅收籌劃實(shí)在對(duì)未來(lái)事項(xiàng)所作的預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上進(jìn)行的事先籌劃。在 2022年中國(guó)首次進(jìn)入 “ 稅負(fù)痛苦指數(shù) ” 榜單以來(lái)，中國(guó)每年在榜單中都處于前四的位置，而首都北京稅負(fù)痛苦指數(shù)排行也很高。其中卡塔爾只征收公司所得稅，而阿聯(lián)酋沒有公司稅但征收社會(huì)保障稅。 ” －－唐代詩(shī)人杜荀鶴 ? 偷稅、欠稅、抗稅？ ? 避稅？ ? 節(jié)稅？ 涉稅行為的演進(jìn)邏輯 偷稅、抗稅 懲罰 避稅 反避稅 節(jié)稅 “稅務(wù)籌劃 ” 與上述涉稅行為的關(guān)聯(lián) ? 觀點(diǎn)一：稅務(wù)籌劃＝避稅 ? 觀點(diǎn)二：稅務(wù)籌劃＝稅收籌劃＋納稅籌劃 ? 觀點(diǎn)三：稅務(wù)籌劃＝稅收籌劃 ? 狹義 節(jié)稅 ? 節(jié)稅＋避稅＋稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 廣義 本書傾向于廣義上的觀點(diǎn)三 中國(guó)企業(yè) 進(jìn)入微利時(shí)代， 降低經(jīng)營(yíng)成本成為時(shí)代主題 企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃服務(wù)的需求動(dòng)力 中國(guó)納稅痛苦指數(shù) ? 何為納稅痛苦指數(shù) 稅負(fù)痛苦指數(shù)的得分是以各地區(qū)最高邊際稅率計(jì)算的，被選用的各稅種最高邊際稅率加總的結(jié)果就是稅負(fù)痛苦指數(shù)。 ? 近日，據(jù)美國(guó) 《 福布斯 》 雜志推出的榜單顯示，中國(guó)內(nèi)地的 “ 稅負(fù)痛苦指數(shù) ” 居全球第二，也是亞洲稅負(fù)最重的地區(qū)。（思考：為什么 “ 延期納稅 ” 也屬于稅收籌劃的目標(biāo)？） ? （ 1）稅務(wù)籌劃的主體：納稅人或其代理人； （ 2）稅務(wù)籌劃的前提：不違反法律； （ 3）稅務(wù)籌劃的過(guò)程：企業(yè)經(jīng)營(yíng)始終； （ 4）稅務(wù)籌劃的目標(biāo)： 減輕稅負(fù)。 ? （前提：必須在作品出版前作出決定） ? 風(fēng)險(xiǎn)性 (籌劃條件風(fēng)險(xiǎn)；時(shí)效性風(fēng)險(xiǎn)；征納雙方認(rèn)定差異的風(fēng)險(xiǎn) ) ? 目的性 ? 稅收最小化？?jī)衾麧?rùn)最大化？企業(yè)價(jià)值最大化？ ? 方式多樣性 （稅法、會(huì)計(jì)核算制度、投資優(yōu)惠政策等存在差異） ? 專業(yè)性 比如， 后進(jìn)先出法 在新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的規(guī)定有差異。從國(guó)家對(duì)行業(yè)的分類來(lái)看，商業(yè)和建筑業(yè)屬于不同的行業(yè)，凡是對(duì)建筑物等不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行的修理、裝飾屬于建筑業(yè)，對(duì)貨物的修理屬于工業(yè)，修理收入是繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅，關(guān)鍵看維修的對(duì)象。 像該企業(yè)的這一行為，形式上并沒有違反稅法，但實(shí)際上鉆了稅法對(duì)新辦企業(yè)缺乏嚴(yán)密界定的漏洞。說(shuō)明可以抵頂該企業(yè)其他貨物的銷項(xiàng)稅 247元。同時(shí)，對(duì)違法受票企業(yè)罰款近 。 ? 過(guò)了一會(huì)兒，老板拿著發(fā)票和找回的零錢走過(guò)來(lái)，將它們一并遞給王先生。吃什么的都見過(guò)，沒見過(guò)吃發(fā)票的，真不知道這個(gè)餐館的老板覺得發(fā)票的味道如何。 ? 首先，偵查人員扮成了假發(fā)票的購(gòu)買者，前去與小販進(jìn)行交易。 ? 警方將計(jì)就計(jì)，讓李亞嬌再給小楊打一個(gè)電話說(shuō)要購(gòu)買發(fā)票，而那邊小楊接到電話以后果然是樂不可支，因?yàn)樗胗忠还P買賣到手。隨后，警方對(duì)各種線索進(jìn)行分析后了解到，蔣球林制造假發(fā)票的窩點(diǎn)就在?？诮紖^(qū)很偏遠(yuǎn)的一個(gè)農(nóng)場(chǎng)里。蔣球林這個(gè)團(tuán)伙負(fù)責(zé)生產(chǎn)印制假發(fā)票，印制一本假發(fā)票的成本還不到 10塊錢，而蔣球林以每本 30元的價(jià)格賣給中間商，每本發(fā)票他從中獲利 20元。 假發(fā)票有什么危害？ ，影響公平競(jìng)爭(zhēng)； ，使大量不義之財(cái)流入個(gè)人腰包 ； 以 10萬(wàn)位的發(fā)票為例，每本有 25份，按 4%計(jì)征增值稅，一本假發(fā)票就流失稅款近 10萬(wàn)元；以一個(gè)中小型地下印刷廠日產(chǎn)量 200本計(jì)算，一個(gè)月內(nèi)的產(chǎn)量若全部銷出（不難做到），假設(shè)假發(fā)票全部全額開票，流失的稅款就會(huì)接近 6億元之巨。稅法規(guī)定，對(duì)漏稅者，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)令其限期照章補(bǔ)繳所漏稅款 ，逾期未繳的，從漏稅之日起，按日加收一定的滯納金。 2日上午 8時(shí)，雙流縣國(guó)稅局個(gè)體集貿(mào)二所個(gè)體集貿(mào)稅收征管組的張朝貴、吳希介等人依法前往華陽(yáng)大市場(chǎng)征收生豬稅。 以暴力方法抗稅，致人重傷或者死亡的，按照傷害罪、殺人罪從重處罰，并依照前款規(guī)定處以罰金。 2022年全國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查立案 174戶，結(jié)案152戶，彌補(bǔ)虧損 ，調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)稅入庫(kù) 。影響資源配置效率，失大于得，避稅籌劃整體效應(yīng)是社會(huì)福利減少，降低資源配