【正文】 到滿足？ 我國(guó)稅務(wù)籌劃發(fā)展現(xiàn)狀 亂?。?！ ★ 納稅人 稅收籌劃意識(shí)淡薄 、 觀念陳舊 、 能力有限 ★ 稅務(wù)代理制度不健全 (2022年出臺(tái)了 《 注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法 》 ) ★ 稅法建設(shè)和宣傳滯后 ★ 稅收 征管水平不高 ， 稅收?qǐng)?zhí)法不夠到位 影響稅務(wù)籌劃發(fā)展的因素分析 法制環(huán)境 納稅人 專業(yè)機(jī)構(gòu) 稅務(wù)籌劃市場(chǎng) ? 何為稅收籌劃？ ? 稅收籌劃的基本原理是什么？ ? 如何進(jìn)行稅收籌劃？ 問(wèn)題 第一章 稅收籌劃概述 ? 基本內(nèi)容： ◆ 稅收籌劃的概念與特點(diǎn) ◆ 稅收籌劃的原則 ◆ 幾種涉稅行為的聯(lián)系與區(qū)別 ◆ 稅收籌劃的分類 （了解） ◆ 稅收籌劃產(chǎn)生的原因、實(shí)施條件和影響因素 ◆ 稅收籌劃的工作步驟 ?第一節(jié) 稅收籌劃的概念與特點(diǎn) ? 一、稅收籌劃的概念 ? 在納稅義務(wù)發(fā)生之前，在不違反相關(guān)法律法規(guī)的情況下，通過(guò)對(duì)納稅主體（法人和自然人）經(jīng)營(yíng)、投資或理財(cái)行為等涉稅事項(xiàng)作出事先安排，以達(dá)到 少繳稅 和 延期納稅 目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng) 。 ? 籌劃性 ? 納稅義務(wù)相對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有滯后性，稅收籌劃實(shí)在對(duì)未來(lái)事項(xiàng)所作的預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上進(jìn)行的事先籌劃。 ? 方 案 1：只署本人姓名 ? 個(gè)人所得稅： 6000 （ 1－ 20％） 20％ （ 1－30％）＝ 672元 ? 方案 2：署夫婦兩人姓名 ? 個(gè)人所得稅： 2 （ 3000－ 800） 20％ （ 1－30％）＝ 616 ? 稅負(fù)減少 56元。該企業(yè)財(cái)務(wù)人員分析稅法后認(rèn)為，如果把安裝維修業(yè)務(wù)獨(dú)立出來(lái)，獨(dú)立收取安裝維修費(fèi)用，這部分收入可以按營(yíng)業(yè)稅建筑業(yè)稅目繳納 3% 的營(yíng)業(yè)稅，與繳納 17% 的增值稅相比，稅負(fù)要輕得多。財(cái)務(wù)人員失誤的原因在于沒(méi)有準(zhǔn)確理解 “ 應(yīng)納稅收入 ” 的含義。 （增值稅兼營(yíng)行為的相關(guān)規(guī)定） 案例 ? 我國(guó)有關(guān)稅法規(guī)定： “ 三來(lái)一補(bǔ) ” (即來(lái)料加工、來(lái)樣加工和裝配、補(bǔ)償貿(mào)易 )企業(yè)在初辦三年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅和所得稅。某市有一家皮革廠，開辦 12年還未進(jìn)入納稅期，其手段是通過(guò)前后 4次更換廠名， 3次搬遷廠址，從而連續(xù)享受免稅待遇。因此，在決策時(shí)，應(yīng)該將各個(gè)小系統(tǒng)的特性放到大系統(tǒng)的整體中去權(quán)衡，以整體系統(tǒng)的總目標(biāo)來(lái)協(xié)調(diào)各個(gè)小系統(tǒng)的目標(biāo)。該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為 ? [10000/（ 1＋ 17％） ] 17％－ [11700/（ 1＋ 17％） ] 17％＝－ 247元。 四、時(shí)效性原則 五、事先性原則 六、保護(hù)性原則（賬證完整原則） 第三節(jié) 幾種涉稅行為的區(qū)別與聯(lián)系 ? 偷稅（逃避繳納稅款） ? 納稅人的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生且能夠確定的情況下，采取欺騙或隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或不申報(bào)以逃脫其納稅義務(wù)的行為。 ? 2022年前 7個(gè)月，全國(guó)共查獲各類非法發(fā)票4521萬(wàn)余份，查處違法受票企業(yè) 17171戶，查補(bǔ)稅款近 。 你買東西索要發(fā)票了嗎？ ? 中國(guó)人消費(fèi)不愛(ài)索要發(fā)票，除非能夠報(bào)銷，最新統(tǒng)計(jì)顯示：麥當(dāng)勞、肯德基因?yàn)橹袊?guó)人消費(fèi)后不要發(fā)票這一習(xí)慣，每年從中國(guó)少交近 20億元的稅收，像家樂(lè)福、沃爾瑪?shù)雀鼰o(wú)法統(tǒng)計(jì)。大家酒足飯飽之后王先生招呼老板結(jié)賬，還特意囑咐他開張發(fā)票。 老板一聽，連連擺手否認(rèn)： 不可能，我們的發(fā)票肯定沒(méi)問(wèn)題。這一舉動(dòng)令所有在場(chǎng)的人傻了眼。我們裝作在路邊水果攤挑水果，不經(jīng)意地問(wèn)水果小販有沒(méi)有發(fā)票，小販說(shuō)有，餐飲票按 2%收錢。 ? 第二天一大早，海南警方就決定對(duì)街頭販賣假發(fā)票的小販實(shí)施抓捕，給予堅(jiān)決打擊。據(jù)李亞嬌自己交代，她每天都在新港碼頭，以賣水果為名向外地游客兜售假發(fā)票，最多的一次是海南省文昌縣的一個(gè)餐館老板，開車經(jīng)過(guò)此地時(shí)一次性就向李亞嬌買了 500本假的餐飲發(fā)票。每次當(dāng)李亞嬌需要發(fā)票的時(shí)候，把發(fā)票的種類、數(shù)額包括價(jià)格全部告訴小楊，二人談妥以后再進(jìn)行交易。每次有人需要印假發(fā)票的話就給小楊帶來(lái)一個(gè)樣本，再由小楊將樣本帶到印刷廠里印刷，然后小楊將印好的發(fā)票交給當(dāng)初的委托人。通過(guò)審訊，楊建武交代給他提供假發(fā)票的是一個(gè)叫蔣球林的人。在不大的房間里，一臺(tái)印刷機(jī)轟隆轟隆地干著正歡，而印刷機(jī)的一旁還堆放著剛印制好的假發(fā)票，偵查人員破門而入，將正在印制假發(fā)票的團(tuán)伙抓了個(gè)正著，主犯蔣球林也隨即落網(wǎng)。 ? 至此，這個(gè)生產(chǎn)、銷售、販賣假發(fā)票的團(tuán)伙終于被警方一網(wǎng)打盡了。假發(fā)票涉及的行業(yè)十分廣泛，工業(yè)、旅游、餐飲、貨物運(yùn)輸、交通運(yùn)輸甚至停車場(chǎng)。 用來(lái)印刷假發(fā)票的膠印機(jī)，機(jī)器的滾筒上， 發(fā)票模板的印記清晰可見，已經(jīng)印好的發(fā) 票粘在上面 。其中， 8個(gè)部門本級(jí)和 34個(gè)所屬單位在無(wú)真實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)背景的情況下，利用虛假發(fā)票套取資金 ，主要用于發(fā)放職工福利補(bǔ)貼等； 12個(gè)部門本級(jí)和 37個(gè)所屬單位對(duì)票據(jù)審核把關(guān)不嚴(yán)，接受虛假發(fā)票報(bào)賬 。漏稅與偷稅有著性質(zhì)上的區(qū)別，判定漏稅的 關(guān)鍵是并非故意 ，因而在處理上也不同。 ? 各國(guó)對(duì)逃稅一般都沒(méi)有單獨(dú)的處罰規(guī)定，而是歸入偷稅行為，我國(guó)也不例外。這是近年來(lái)發(fā)生在成都市最嚴(yán)重的暴力抗稅事件。 張本能地用手阻隔，結(jié)果胸部仍然受創(chuàng)。 ? 以暴力、威脅方法不繳稅款的，情節(jié)輕未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款，并處拒繳稅款額五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，除稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款額五倍以下的稅款外，移送司法機(jī)關(guān)對(duì)其處三年以下有期徒刑或者拘役，并處拒繳稅款額五倍以下的罰金；情節(jié)嚴(yán)重的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處拒繳稅款五倍以下的罰金。 ? 在不求經(jīng)營(yíng)理財(cái)素質(zhì)水平不斷改進(jìn)、提高的前提下，純粹地以臨時(shí)性的投資、籌資配置，達(dá)到規(guī)避納稅義務(wù)的短期效應(yīng)，因而不利于企業(yè)利益的良性穩(wěn)定增長(zhǎng)。但與此同時(shí)，這 66萬(wàn)多家的外企中，有相當(dāng)一部分企業(yè)長(zhǎng)期處于 長(zhǎng)虧不倒 的狀態(tài)，有的反而越做越大。 常見避稅方法 ? ● 轉(zhuǎn)讓定價(jià) ? ●避稅地注冊(cè) ? ●選擇公司組織形式 ? ●資本弱化 ? ●濫用稅收協(xié)定 通過(guò)在低稅率的地區(qū)或國(guó)家設(shè)立關(guān)聯(lián)企業(yè)，然后通過(guò)從關(guān)聯(lián)企業(yè)高價(jià)購(gòu)進(jìn)原材料、低價(jià)銷售產(chǎn)品的方式，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而減少企業(yè)所得稅支出。 ? 國(guó)家稅收收入減少 （ 避稅本身導(dǎo)致稅收收入減少 、反避稅成本、模仿效應(yīng)） ? 再分配效應(yīng) （一增一減不是簡(jiǎn)單的收入分配，而是更為復(fù)雜的再分配效應(yīng)。 ? 第四十五條 由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。另外，通過(guò)正確納稅，避免滯納金、罰款等附加支出也應(yīng)算作一種節(jié)稅。 ? 企業(yè)納稅表現(xiàn)差而給自身信譽(yù)和形象帶來(lái)的損害 ? 因不熟悉稅收政策而喪失可享受的優(yōu)惠 ? 因貨幣不足而不能及時(shí)支付稅款 納稅成本 納稅成本 所納稅款 納稅費(fèi)用 風(fēng)險(xiǎn)成本 （二）客觀條件 法律賦予納稅人的權(quán)利 ? 以現(xiàn)代企業(yè)為例，一般有四大基本權(quán)利：生存權(quán)、發(fā)展權(quán)、自主權(quán)和自保權(quán)。 ?20世紀(jì) 30年代英國(guó)上議院議員 湯姆林爵士 針對(duì)“ 稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公 ” 一案的發(fā)言： “ 任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。稅收是強(qiáng)制課征而不是無(wú)償捐獻(xiàn)，以道德的名義來(lái)要求稅收純粹是奢談 ” 。 ? 所得稅課征僅實(shí)行地域管轄權(quán)的國(guó)家和地區(qū)，如中國(guó)香港地區(qū)、巴拿馬、塞浦路斯等。不再容忍國(guó)民利用其他低稅率國(guó)家進(jìn)行逃稅而導(dǎo)致國(guó)家收入削減，幾成國(guó)際共識(shí)。 ? 使企業(yè)帳目更加清楚，使得管理更加有條不紊，更有利于企業(yè)的健康發(fā)展，更有利于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的觀點(diǎn) ? 了解法律和法規(guī)對(duì)納稅活動(dòng) “ 合法和合理 ”的界定。 （加強(qiáng)與納稅人交流，傾聽納稅人意見） 五、方案的實(shí)施與控制 方案計(jì)劃 實(shí)際執(zhí)行 執(zhí)行情況與 計(jì)劃比較 總體吻合 繼續(xù)執(zhí)行 較大偏差 分析原因，對(duì)癥下藥