【正文】 1．境內(nèi)工作的所得由境內(nèi)雇主支付的繳稅，境外支付的也繳稅 2．境外工作期間的所得由境內(nèi)雇主支付的繳稅，境外雇主支付的免 擔(dān)任境內(nèi)企業(yè)高層管理職務(wù)的人員無時(shí)間劃分規(guī)定 境內(nèi)企業(yè)支付納稅；境外企業(yè)支付按上述規(guī)定辦理 2022/5/30 36 二、扣繳義務(wù)人常見問題及檢查方法 ? （一）常見涉稅問題 ? ? ? （二）主要檢查方法 ? “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 明細(xì)賬，審查職工薪酬發(fā)放單，核實(shí)職工的月工資、薪金收入。 2022/5/30 37 三、征稅范圍常見問題及檢查方法 ? （一）常見涉稅問題 ? 、薪金所得相混淆 ? 、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，錯(cuò)按承包、承租所得繳納個(gè)人所得稅 ? ? 、股息、紅利性質(zhì)的所得和工資、薪金所得相混淆 ? 青島某外資企業(yè)賬外個(gè)人所得稅案 .doc 2022/5/30 38 ? （二）主要檢查方法 ? 、簽訂的 勞動(dòng)用工合同和在社保機(jī)構(gòu)繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)金的人員名冊 等相關(guān)資料，核實(shí)個(gè)人與接受勞務(wù)的單位是否存在雇傭與被雇傭關(guān)系，確定其取得的所得是屬于工資、薪金所得還是勞務(wù)報(bào)酬所得。 ? “ 應(yīng)付股利 ” 、 “ 應(yīng)付利息 ” 、 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 等賬戶，核實(shí)有無把支付的利息、股息、紅利性質(zhì)的所得按照工資、薪金所得，少扣繳個(gè)稅。 2022/5/30 42 五、免稅收入常見問題及檢查方法 ? （一）免稅所得 ? ，免納個(gè)人所得稅： ? （ 1）省級(jí)人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金； ? （ 2）國債和國家發(fā)行的金融債券利息； ? （ 3）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼； ? （ 4）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金； ? （ 5）保險(xiǎn)賠款； ? （ 6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)； ? （ 7）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)； 2022/5/30 43 ? (8)企業(yè)和個(gè)人按照國家或者地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、殘疾人保障金 ? (9)個(gè)人與用人單位因解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，相當(dāng)于當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY 3倍數(shù)額以內(nèi)的部分 ? (10)據(jù)實(shí)報(bào)銷的通訊費(fèi)用 ? (11)集體所有制企業(yè)改為股份制企業(yè)時(shí)，職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn) ? (12)獨(dú)生子女補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi) 。 ? （ 2）外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼。 ? （ 6）對達(dá)到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長離休退休年齡的高級(jí)專家 (指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者 )，其在延長離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過 12年的按 12計(jì)算。 2022/5/30 51 第二節(jié) 征稅范圍常見問題及檢查方法 ? 一、最新稅收政策 ? （一）視同銷售行為 ? 《 暫行條例 》 第四條 下列行為，視同銷售貨物： ? ——將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷； ? ——銷售代銷貨物； ? ——設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu) 用于銷售 ，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； (國稅發(fā)［ 1998］ 137號(hào) ) ? ——將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目； ? ——將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)； ? ——將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶； ? ——將自產(chǎn)委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者； ? ——將自產(chǎn)委托加工或購進(jìn)的貨物 無償贈(zèng)送 其他單位、個(gè)人。 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。 ? （ 4）自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)，未視同銷售納稅。 ? （ 3）通過工商登記了解企業(yè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)尤其是異地分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立情況； 查 “ 庫存商品 ” 等存貨類賬戶 ，審查銷售部門的銷售臺(tái)賬、倉庫部門的實(shí)物賬等情況。 ? （三）混合銷售行為的檢查 ? 1．常見涉稅問題 :發(fā)生混合銷售行為，沒有正確劃分增值稅和營業(yè)稅。 一般納稅人銷售自己使用過的 其他固定資產(chǎn) ，按照適用稅率征稅。 2022/5/30 57 ? (二 )納稅人 銷售舊貨 ，按照簡易辦法依照 4%征收率減半 征收增值稅。 、土、石料。 (僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土 )。 ? （ 2）兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，將高稅率貨物的銷售額混入低稅率貨物的銷售額。 2022/5/30 60 ? 《 實(shí)施細(xì)則 》 第三十八條 ? 條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為： ? ——采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天； ? ——采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； ? ——采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天 ，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； 2022/5/30 61 ? —— 采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天， 但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過 12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天 ； ? ——委托其他納稅人代銷貨物， 為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。 ? （ 3）采用交款提貨銷售方式銷售時(shí)，貨款已收到，提貨單和發(fā)票已交給買方，但買方尚未提貨情況下，不作銷售收入處理。 ? （ 3）查閱相關(guān)合同和負(fù)債類賬戶的明細(xì)賬，審核各種債務(wù)的清償方式， 是否存在與 “ 庫存商品 ” 、 “ 原材料 ” 等資產(chǎn)類賬戶的貸方發(fā)生額對轉(zhuǎn)問題 ，是否存在以貨抵債的事項(xiàng)。 2022/5/30 65 ? （六）以貨物對外投資業(yè)務(wù)的 ? 1．常見涉稅問題 ? 自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物對外投資時(shí)，未作視同銷售處理，或者計(jì)稅依據(jù)錯(cuò)誤。 2022/5/30 66 第五節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額常見問題及檢查方法 ? 一、最新政策規(guī)定 ? （一）固定資產(chǎn)抵扣變化 ? 第十條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： ? ——用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者 個(gè)人消費(fèi) 的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； ? ——非正常損失的購進(jìn)貨物及 相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù) ； ? ——非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； ? ——國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品； ? ——本條第 1項(xiàng)至第 4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。 ? 第二十五條 納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的 摩托車、汽車、游艇， 其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 ? （ 3）用于免稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額未按規(guī)定轉(zhuǎn)出。 ? （ 3）工程耗用的水、電、氣等不作分配，少作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 2022/5/30 71 ? （四）返利和折讓的檢查 ? 常見涉稅問題 ? （ 1）把返利掛入其他應(yīng)付款、其他應(yīng)收款等往來賬，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ? （ 2）將返利沖減營業(yè)費(fèi)用，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ? 國稅發(fā) 〔 2022〕 136號(hào)第四條 ： ? 本通知自 2022年 7月 1日起執(zhí)行。 ? 。 ? 營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。 ? 稅務(wù)登記規(guī)定：辦理了營業(yè)執(zhí)照就要辦稅務(wù)登記 ? 第十一條 除本細(xì)則第十二條另有規(guī)定外，負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物或其他?jīng)濟(jì)利益的單位， 包括獨(dú)立核算的單位和不獨(dú)立核算的單位。非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人買賣外匯 ,有價(jià)證券或期貨 ,不征收營業(yè)稅。 第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。 ? 、場地設(shè)計(jì)、勘探和轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)等行為，錯(cuò)按 “ 建筑業(yè) —其他服務(wù) ” 稅目征稅； ? 4. 廣告的播映錯(cuò)按 “ 文化體育業(yè) ” 稅目征稅； ? 、體育比賽提供場所錯(cuò)按“ 文化體育業(yè) ” 稅目征稅。 ? ，隱匿當(dāng)期計(jì)稅收入。 2022/5/30 84 第四節(jié) 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間檢查 新規(guī)定 第十二條 營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。 條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為 書面合同確定的付款日期的當(dāng)天 ；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為 應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天 。 ? ，檢查 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ”賬戶，對納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，檢查納稅人的發(fā)票、資金往來記錄，核實(shí)是否按合同約定的時(shí)間確認(rèn)收入。 ? 在涉及貨幣性資產(chǎn)（補(bǔ)價(jià)）的情況下，判斷非貨幣性資產(chǎn)交換的參考比例為 25％， 即：支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例，或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換入資產(chǎn)公允價(jià)值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于 25％的，均確認(rèn)為非貨幣性資產(chǎn)交換。 ? ，不確認(rèn)損益。 ? ，未按規(guī)定納稅。債權(quán)人作出讓步的情形主要包括： 債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息，降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。 債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分， 計(jì)入當(dāng)期損益 。 ? ，少計(jì)的債務(wù)重組收益。 ? 5．多計(jì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失在稅前彌補(bǔ) ? 6．超限額彌補(bǔ)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失 2022/5/30 97