【正文】 得 12萬(wàn)元申報(bào)辦法 未來(lái)綜合與分類相結(jié)合的稅制模式 2022年 5月 30日星期一 35 一、個(gè)人所得稅法改革問(wèn)題研究 （六）個(gè)人所得稅法改革方案： 大綜合方案； 小綜合方案； 2022年 5月 30日星期一 36 二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作 （一）個(gè)人所得稅政策： 明確個(gè)人境內(nèi)應(yīng)稅所得的范疇：（非常重要） ? 除工資薪金、勞務(wù)所得外，其他所得不受居民納稅人與非居民納稅人資格的限制。（其中涉及常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定） 2022年 5月 30日星期一 39 二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作 ? 國(guó)稅發(fā) [2022]80號(hào)規(guī)定，納稅義務(wù)人在境內(nèi)、境外同時(shí)取得工資、薪金所得的，應(yīng)根據(jù)條例第五條規(guī)定原則，判斷其境內(nèi)、境外取得的所得是否來(lái)源于一國(guó)的所得。（相對(duì)穩(wěn)定） 2022年 5月 30日星期一 41 二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作 區(qū)分居民納稅人與非居民納稅人： （ 1）住所標(biāo)準(zhǔn)：在中國(guó)境內(nèi)有住所，指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。 ? 中國(guó)居民到國(guó)外居住一段時(shí)間后，可能同時(shí)屬于境外稅收居民，此時(shí)需按稅收協(xié)定判斷其為某一國(guó)家稅收居民。 ? 由中國(guó)境外雇主支付并且不是由該雇主的中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金，免予申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。 2022年 5月 30日星期一 46 二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作 ? 取得的工資薪金所得是由境外雇主支付并且不是由中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的個(gè)人，事先可預(yù)定在一個(gè)納稅年度中連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò) 90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò) 183日的，其每月應(yīng)納的稅款應(yīng)按稅法規(guī)定期限申報(bào)納稅； ? 對(duì)事先不能預(yù)定在一個(gè)納稅年度或稅收協(xié)定規(guī)定的有關(guān)期間連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò) 90日或 183日的，可以待達(dá)到 90日或 183日后的次月 7日內(nèi)，就其以前月份應(yīng)納的稅款一并申報(bào)繳納。 2022年 5月 30日星期一 51 二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作 ? 計(jì)算公式： ?注：該公式與在中國(guó)境內(nèi)擔(dān)任董事和高級(jí)管理人員的計(jì)稅公式相同。 2022年 5月 30日星期一 53 二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作 5）不滿一個(gè)月的工資薪金所得應(yīng)納稅款的計(jì)算 ? 屬于上述情況中的個(gè)人，凡應(yīng)僅就不滿一個(gè)月期間的工資薪金所得申報(bào)納稅的，均應(yīng)按全月工資薪金所得計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅額。 （ 2）其取得的由中國(guó)境外企業(yè)支付的工資薪金，應(yīng)依照（ T≤90天 or183天、 90天 or183天 ≤ T ≤ 1年、 1年 ≤ T ≤ 5年）等規(guī)定確定納稅義務(wù)。（應(yīng)按工資征稅） 2022年 5月 30日星期一 59 二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作 （ 5）根據(jù)國(guó)稅函 [1999]284號(hào)規(guī)定， 外國(guó)企業(yè)董事或合伙人擔(dān)任該企業(yè)設(shè)立在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的職務(wù)，或者名義上不擔(dān)任該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的職務(wù)，但實(shí)際上從事日常經(jīng)營(yíng)、管理工作，但其申報(bào)僅以董事費(fèi)名義或分紅形式取得收入。 2022年 5月 30日星期一 63 二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作 職工收入部分，除免稅所得或不征稅項(xiàng)目外，都應(yīng)并入當(dāng)月工薪所得征稅。 2022年 5月 30日星期一 66 二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作 ? 子女教育費(fèi)補(bǔ)貼： ——主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后據(jù)實(shí)扣除的地區(qū)（天津、內(nèi)蒙、遼寧、滬、江蘇、寧波、廈門、青島、重慶、寧夏）； ——主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核合理部分給予扣除的地區(qū)（京、河北、山西、大連、浙江、江西、魯、湖南、廣東、深圳、廣西、四川、云南、陜西、青海）； ——不允許扣除地區(qū)；（吉林、黑龍江、安徽、福建、河南、湖北、海南、貴州、西藏、甘肅、新疆） 2022年 5月 30日星期一 67 二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作 ? 管家費(fèi)（房屋維護(hù)費(fèi)）、房屋汽車變賣損失補(bǔ)貼；服務(wù)期滿回國(guó)安家補(bǔ)貼： ——基本限于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì) 外籍人員 費(fèi)用進(jìn)行審核并予以合理扣除的地區(qū)。具體情形： ——據(jù)實(shí)扣除地區(qū)（天津、吉林、上海、江蘇、浙江、廣東、渝、青島、陜西、大連）； ——稅務(wù)機(jī)關(guān)審核合理部分予以扣除地區(qū)（北京、江西、魯、湖南、廣西、云南）； ——其他省市不予扣除。 2022年 5月 30日星期一 73 二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作 （ 4）對(duì)于雙重國(guó)籍人員的扣除問(wèn)題： ? 稅收居民身份的認(rèn)定； ? 境內(nèi)外所得的費(fèi)用扣除額；（稅收抵免分別計(jì)算） （ 5）向外籍教師（含研究人員）支付薪金適用稅收協(xié)定的問(wèn)題。（國(guó)稅發(fā) [1998]101號(hào)） 2022年 5月 30日星期一 75 二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作 （ 2）補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)征稅問(wèn)題；（國(guó)稅函 [2022]388號(hào)）。（ 2022年后，不再有補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的叫法，統(tǒng)一改為企業(yè)年金基金） ? 實(shí)際征管中的具體問(wèn)題：一是應(yīng)量化到具體人；二是團(tuán)體補(bǔ)充保險(xiǎn)的征稅問(wèn)題；（平均征稅）；三是因各種原因造成退保的，可以退還已征稅款。 ? 執(zhí)行中分段處理， 2022年 7月 1日前執(zhí)行所在省級(jí)政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)； 2022年 7月 1日后執(zhí)行財(cái)稅 [2022]10號(hào)文件。（國(guó)稅發(fā)[1995]115號(hào)）（適用于外資企業(yè)雇員） 2022年 5月 30日星期一 78 二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作 （ 5）買斷工齡支付的一次性補(bǔ)償金政策 ? 根據(jù)財(cái)稅 [2022]157號(hào)文件規(guī)定，個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系，而取得的一次性補(bǔ)償金，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY 3倍以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅； ? 國(guó)有企業(yè)破產(chǎn)職工取得的補(bǔ)償金免征個(gè)人所得稅； ? 此前曾明確過(guò)退職費(fèi)計(jì)征個(gè)人所得稅文件， 157號(hào)文件發(fā)放后，比原退職費(fèi)政策更為優(yōu)惠，原退職費(fèi)政策名存實(shí)亡。 ? 政策評(píng)價(jià)：一是執(zhí)行范圍放得過(guò)寬；二是優(yōu)惠力度有限。 ——高級(jí)專家延長(zhǎng)離休退休期間取得的工資薪金所得，其免征個(gè)人所得稅政策口徑按下列標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行：一是對(duì)高級(jí)專家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國(guó)家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等收入，視同離休、退休工資，免征個(gè)人所得稅；二是除上述收入以外各種名目的津補(bǔ)貼收入等，以及高級(jí)專家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位之外的其他地方取得的培訓(xùn)費(fèi)、講課費(fèi)、顧問(wèn)費(fèi)、稿酬等各種收入，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。（國(guó)稅發(fā) [2022]121號(hào)） 2022年 5月 30日星期一 83 二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作 ? 計(jì)算方法：全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)作為一個(gè)月的收入，先除以 12，查找相對(duì)較低的適用稅率和速算扣除數(shù)。 12，查找適用稅率 A和速算扣除數(shù) A； 2）含稅一次性獎(jiǎng)金收入 =（不含稅獎(jiǎng)金－速算扣除數(shù) A ） 247。 1）日常稅負(fù)要基本均衡； 2）所有工資、津貼、獎(jiǎng)金、福利等綜合考慮； 3）日常平均稅率與全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率相等（或接近）。由于對(duì)每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此，對(duì)上述獎(jiǎng)金不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款，并且不再按居住天數(shù)進(jìn)行劃分計(jì)算。上述個(gè)人來(lái)華后收到的數(shù)月獎(jiǎng)金，凡能夠提供雇傭單位有關(guān)獎(jiǎng)勵(lì)制度，證明上述數(shù)月獎(jiǎng)金含有屬于該個(gè)人來(lái)華之前在我國(guó)境外工作月份獎(jiǎng)金的，在申報(bào)納稅時(shí)，應(yīng)就取得的上述不予征稅的獎(jiǎng)金做出說(shuō)明，并附送雇傭單位有關(guān)獎(jiǎng)勵(lì)制度，證明其上述獎(jiǎng)金有屬于來(lái)我國(guó)之前在我國(guó)境外工作月份獎(jiǎng)金的，可以扣除并不予征稅。 ? 《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位低價(jià)向職工售房有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知 》 （財(cái)稅 [2022]13號(hào)）； ? 國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位及其他組織（以下簡(jiǎn)稱單位）在住房制度改革期間，按照所在地縣級(jí)以上人民政府規(guī)定的房改成本價(jià)格向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價(jià)格低于房屋建造成本價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格而取得的差價(jià)收益，免征個(gè)人所得稅。 2022年 5月 30日星期一 90 二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作 （ 9）單位為個(gè)人代付稅款問(wèn)題。 6）對(duì)中華慈善總會(huì)、中國(guó)法律援助基金會(huì)、中華健康快車基金會(huì)、見(jiàn)義勇為基金會(huì)、孫冶方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會(huì)；（財(cái)稅 [2022]204號(hào)） 7）宋慶齡基金會(huì)、中國(guó)福利會(huì)、中國(guó)殘疾人福利基金會(huì)、中國(guó)扶貧基金會(huì)、中國(guó)煤礦塵肺病治療基金會(huì)、中國(guó)環(huán)境保護(hù)基金會(huì)；（財(cái)稅 [2022]172號(hào)） 2022年 5月 30日星期一 93 二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作 8）中國(guó)老齡事業(yè)發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)華文教育基金會(huì)、中國(guó)綠化基金會(huì)、中國(guó)婦女發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)關(guān)心下一代健康體育基金會(huì)、中國(guó)生物多樣性保護(hù)基金會(huì)、中國(guó)兒童少年基金會(huì)、中國(guó)光彩事業(yè)基金會(huì)；（財(cái)稅 [2022]66號(hào)） 9）中國(guó)醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會(huì)；（財(cái)稅 [2022]67號(hào)） 10）中國(guó)教育發(fā)展基金會(huì)；（財(cái)稅 [2022]68號(hào)） 11）企業(yè)、社會(huì)組織和團(tuán)體捐贈(zèng)、贊助第 29屆奧運(yùn)會(huì)的資金、物資支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以全額扣除。（重要） ? 個(gè)人對(duì)四川地震捐贈(zèng)的個(gè)人所得稅扣除問(wèn)題。（手法很簡(jiǎn)單，毫無(wú)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)）。有的單位此類數(shù)額較大，以此方式發(fā)放福利或搞公款旅游； ? 會(huì)議費(fèi)列支過(guò)多，偷逃企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅；（資金往來(lái)） ? 廣告費(fèi)列支，通過(guò)廣告代理方式轉(zhuǎn)移收入。 2022年 5月 30日星期一 98 二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作 （四）勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目的政策及管理 概念。 ? 勞務(wù)報(bào)酬所得屬于營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅項(xiàng)目。 B、其從事勞務(wù)服務(wù)所取得的勞務(wù)報(bào)酬是按相對(duì)的小時(shí)、周、月或一次性計(jì)算支付。 2022年 5月 30日星期一 102 二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作 征稅方法： （ 1）劃分 29個(gè)類別，每一類別獨(dú)立計(jì)稅；（可能有交叉、重復(fù)）影響稅負(fù)公平。 2022年 5月 30日星期一 103 二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作 （ 4） 勞務(wù)報(bào)酬征稅時(shí)，加成征收的操作； ? 應(yīng)納稅所得額（ 2萬(wàn)元至 5 萬(wàn)元）的部分，加收五成，超過(guò) 5萬(wàn)元的部分加收十成； ? 是按應(yīng)納稅所得額決定是否加成，而非按收入額。 工程、合同多次分包、轉(zhuǎn)包取得的差價(jià)收入，應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅； 保險(xiǎn)營(yíng)銷員收入征稅，允許減去 40%展業(yè)成本。 銀行儲(chǔ)蓄利息所得稅，減按 5%征稅；但證券公司委托征人賬戶資金利息仍按 20%征稅。 ? 外籍人員：國(guó)稅發(fā) [1993]045號(hào)、財(cái)稅字 [1994]020號(hào)、國(guó)稅函發(fā) [1994]440號(hào)。 2022年 5月 30日星期一 111 二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作 （ 3）資本公積的特點(diǎn)：非經(jīng)營(yíng)因素產(chǎn)生，一般很少進(jìn)行分配，但可用于轉(zhuǎn)增資本； （ 4）企業(yè)向個(gè)人股東分配盈余公積、未分配利潤(rùn)，以及用盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本，按利股紅項(xiàng)目征稅； ? 企業(yè)對(duì)外投資實(shí)行權(quán)益法核算，用權(quán)益法核算的利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本，照樣征稅。 （ 10）科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果，以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員獎(jiǎng)勵(lì)，暫不征收個(gè)稅，但計(jì)稅成本為 0 ； ? 納稅義務(wù)遞延，應(yīng)要求被投資方登記股東投資計(jì)稅成本，以與其他股份相區(qū)別； ? 其他企業(yè)和其他情形不得比照； 2022年 5月 30日星期一 115 二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作 （ 11）集體企業(yè)改制量化資產(chǎn)、只作為分紅依據(jù)，個(gè)人不能轉(zhuǎn)讓所量化資產(chǎn)的，可以暫不征稅，但所量化資產(chǎn)個(gè)人所得稅的計(jì)稅成本為 0； ? 納稅義務(wù)遞延，應(yīng)要求被投資方登記此部分股權(quán)投資計(jì)稅成本，以與其他股份相區(qū)別； ? 僅適用于集體企業(yè)；（不含股份制） 2022年 5月 30日星期一 116 二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作 個(gè)人投資者稅收管理的問(wèn)題 （ 1）財(cái)稅 [2022]158號(hào)、財(cái)稅 [2022]83號(hào)； （ 2）主要內(nèi)容： ? 個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)以企業(yè)資金為本人、家庭成員及相關(guān)人員支付消費(fèi)性支出、購(gòu)買財(cái)產(chǎn)，并入個(gè)人投資者所得，按“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”征稅； ? 其他企業(yè)按得、股、紅征稅； ? 如果人人有份，則屬于職工薪酬； ? 企業(yè)發(fā)生上述支出，不準(zhǔn)企業(yè)所得稅前扣除（含外資企業(yè)）。 ? 其他股權(quán)轉(zhuǎn)讓（發(fā)起人股、限制流通股、可以轉(zhuǎn)讓的股票期權(quán)）都要征稅； ? 個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)，扣繳義務(wù)人的界定，稅源的管理問(wèn)題；（工商信息） ? 境外所得回境后要申報(bào)（ H股）；個(gè)人炒 H股的信息交換需建立。 2022年 5月 30日星期一 122 二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作 ——個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 2022年 5月 30日星期一 123 二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作 （ 5）個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)征稅，應(yīng)納稅所得額的確定 ? 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù) 》 （國(guó)稅函 〔 2022〕 244號(hào)）； ? 基本案情：某溫泉公司原全體股東，通過(guò)