【正文】 　　國際間缺乏共識表現(xiàn)在：貸款分類的級數(shù)；當(dāng)一筆貸款違約時其他多筆貸款如何處理；貸款分類時是否包括擔(dān)保和抵押品的價值；在銀行貸款檢查中監(jiān)管當(dāng)局的參與程度；重組貸款的處理；逾期多少天的貸款界定為逾期貸款；貸款損失準(zhǔn)備金的稅收待遇；準(zhǔn)備金計提應(yīng)該是在損失發(fā)生前還是損失發(fā)生后；以及通常較差的信息披露標(biāo)準(zhǔn)?！　”M管幾乎所有監(jiān)管當(dāng)局都認(rèn)可外部審計是任何監(jiān)管體系中的一個關(guān)鍵因素，但在很多國家仍然存在對外部審計師工作的質(zhì)量和可靠性的普遍的不信任。在十國集團(tuán)成員國中，僅有法國和美國的監(jiān)管當(dāng)局被授權(quán)確保銀行按時披露信息。澳大利亞的會計準(zhǔn)則要求銀行向公眾披露其貸款的構(gòu)成；韓國的銀行也必須如此。很多國家必須大大改善關(guān)于信息披露的規(guī)則以接受前文中提到的巴塞爾委員會的建議?！　　　⊥ǔ６?，如果銀行必須向公眾披露有關(guān)他們愿意承擔(dān)風(fēng)險的情況、日常運(yùn)作的情況以及前景方面的內(nèi)容，銀行將采取更為謹(jǐn)慎的行為。德國沒有對專項(xiàng)準(zhǔn)備金進(jìn)行限制，但是要求一般準(zhǔn)備金不能超過過去5年內(nèi)平均貸款損失的60%.意大利在一般準(zhǔn)備金和專項(xiàng)準(zhǔn)備金的稅收減免方面有一個累積的限制，%，并且貸款損失準(zhǔn)備金小于貸款余額的5%.在法國，對列入國家風(fēng)險的對外國借款人的貸款的準(zhǔn)備金可以進(jìn)行稅收減免，但是一般準(zhǔn)備金則不能?！　『虽N法和專項(xiàng)準(zhǔn)備金法是最常用的。國際間在資本監(jiān)管中的銀行貸款風(fēng)險分類方面的標(biāo)準(zhǔn)越來越一致，這為更有效地對貸款準(zhǔn)備金進(jìn)行會計和財務(wù)處理奠定了合理的基礎(chǔ)。其他處罰包括：罰款、從資本計算中剔除銀行的一般準(zhǔn)備金（法國），命令修改已發(fā)布的財務(wù)報表，增加監(jiān)管要求的資本，暫時吊銷銀行的許可證，對銀行進(jìn)行托管?！　」痉ㄙx予董事或?qū)徲嫀熖囟ǖ臋?quán)力和義務(wù)，以確保其依循合適的準(zhǔn)備金計提做法并且公正地在財務(wù)報表上表述銀行的財務(wù)狀況?！　“⒏ⅰ臀?、法國和西班牙采用的方法很有趣，即使用信貸登記系統(tǒng)對貸款進(jìn)行連續(xù)監(jiān)控和調(diào)查。　　在大多數(shù)國家，貸款分類和準(zhǔn)備金計提包含大量的主觀判斷，要在相當(dāng)不確定的情況下作出評估是很艱難的。　　針對某些貸款部分，比如小額貸款（消費(fèi)貸款或信用卡借款）或有主權(quán)風(fēng)險的貸款，通常有特種準(zhǔn)備金計提要求?！　“拇罄麃?、捷克、法國、香港和西非貨幣聯(lián)盟明確指出：在計算清償率時，專項(xiàng)準(zhǔn)備金降低了分母中加權(quán)風(fēng)險資產(chǎn)的數(shù)額?！　≡谝恍┣闆r下，巴塞爾資本協(xié)議將一般準(zhǔn)備金納入二級資本。在非十國集團(tuán)國家中，除巴西（9檔）和墨西哥（7檔）外，準(zhǔn)備金計提標(biāo)準(zhǔn)通常被定為4或5檔。在巴西，重組貸款也被分類為呆滯或更高的風(fēng)險檔次，并且貸款檔次不能調(diào)高，除非分期償還所欠貸款有重大突破并且有足夠的證據(jù)顯示需要調(diào)高檔次。意大利監(jiān)管當(dāng)局重組貸款的定義是：在前12個月中借款人被允許延期還款并且利率低于市場水平的貸款?！　　　「鶕?jù)巴塞爾委員會1999年貸款會計文件的定義，重組貸款是指貸款人從經(jīng)濟(jì)或法律方面考慮借款人的財務(wù)困境， 對借款人做出減讓安排的貸款。英國的銀行在其準(zhǔn)備金計提政策報告中， 針對不同業(yè)務(wù)制定檢查程序，由此監(jiān)管當(dāng)局可以對每類貸款檢查的頻度和深度進(jìn)行評估。澳大利亞的條例規(guī)定擔(dān)保的可執(zhí)行性影響準(zhǔn)備金計提的多少。在墨西哥，如果滿足特定的條件，如擔(dān)保人的評級必須比債務(wù)人高，最初的貸款評級可以提高一個檔次。如果對抵押品估價過高，準(zhǔn)備金計提就會不足。第一類，如澳大利亞、意大利、智利、巴西、捷克共和國、法國、印度等國認(rèn)為，如果一筆貸款受到損失，那么對同一客戶的其他所有貸款應(yīng)該分類為同一檔次，澳大利亞的態(tài)度甚至更加嚴(yán)格，對交叉抵押的貸款，同一集團(tuán)內(nèi)的關(guān)聯(lián)各方的貸款均同等對待?！　≠J款分類標(biāo)準(zhǔn)通常取決于貸款質(zhì)量的許多事前和事后信號。新加坡的分類制度包括5級。對于普遍存在的貸款分類不當(dāng)現(xiàn)象，監(jiān)管當(dāng)局致力于制定詳細(xì)的規(guī)則來鼓勵審慎行為，保持公平競爭?！　∫恍┦畤瘓F(tuán)國家雖然強(qiáng)調(diào)市場紀(jì)律和管理人員的判斷，但是他們已經(jīng)選擇了更規(guī)范的方法。在十國集團(tuán)銀行監(jiān)管當(dāng)局中，美國和德國使用一種分類方法?！　　　∮捎谌狈H準(zhǔn)則，各國監(jiān)管當(dāng)局根據(jù)各自監(jiān)管環(huán)境制定了貸款分類和準(zhǔn)備金計提條例?！　”疚母爬瞬煌?jīng)濟(jì)發(fā)展水平樣本國家的貸款分類和準(zhǔn)備金計提做法，比較了發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家所采用的監(jiān)管方法。　　即使巴塞爾委員會的文件明確了穩(wěn)健的原則，但還無法對各國貸款分類和準(zhǔn)備金計提采用一致的方法。　　在進(jìn)行貸款分類和估算準(zhǔn)備金時，是否及如何考慮抵押品的方法也不盡相同。由于存在這些差異，監(jiān)管要求的資本定義在不同的機(jī)構(gòu)框架里是不同的，并且難以解釋關(guān)鍵的財務(wù)比率，特別是比較不同國家銀行之間的財務(wù)狀況。　　從會計的角度，如果銀行可能無法根據(jù)貸款合同按期收回本金和利息，那么貸款應(yīng)該被確認(rèn)為正在受到損失，并且必須計提必要的準(zhǔn)備金。在許多非十國集團(tuán)國家中，這些分類方法也被用于衡量準(zhǔn)備金計提標(biāo)準(zhǔn)。此外，銀行也需要貸款分類或評級系統(tǒng)來監(jiān)控和管理其貸款中的信用風(fēng)險。通過對貸款進(jìn)行連續(xù)的檢查和分類，銀行能夠監(jiān)控貸款的質(zhì)量，并且在必要的時候采取補(bǔ)救措施防止信貸質(zhì)量惡化?！　≠J款分類和準(zhǔn)備金計提提出了許多概念上和實(shí)際上的難題，不同的國家采用不同的制度。此外，各國的法律體系也會影響到貸款分類和準(zhǔn)備金計提?！　“腿麪栁瘑T會也日益關(guān)注會計和審計問題，委員會對其他機(jī)構(gòu)起草的重要文件作出了分析和評論②，并編寫良好做法文件?！　“腿麪栁瘑T會目前正在制定新的巴塞爾資本協(xié)議，目的在于增加資本對風(fēng)險的敏感性要求和鼓勵銀行改善風(fēng)險管理。這些差異不完全是各國監(jiān)管當(dāng)局之間協(xié)調(diào)不夠的結(jié)果。從整體上看，近期條例修改的方向是與國際做法保持一致，盡量減少不當(dāng)?shù)馁J款分類和準(zhǔn)備金計提導(dǎo)致銀行倒閉的可能性。荷蘭監(jiān)管當(dāng)局對貸款分類沒有監(jiān)管要求，由銀行管理人員自行設(shè)計分類方法，監(jiān)管當(dāng)局定期檢查。例如，德國要求銀行將貸款分類劃分為4級（沒有明顯風(fēng)險貸款、潛在風(fēng)險增加貸款、不良貸款和呆賬）。西班牙采用6級貸款分類制度，需要從多方面進(jìn)行檢查。在另一些國家，它是指逾期的貸款，但是超過期限多少天才算逾期各國的情況差別較大。雖然通常情況下同一借款人的不同貸款的還款情況不同，但一筆貸款出現(xiàn)的還款困難仍可能是債務(wù)人財務(wù)狀況惡化的前兆，極可能影響到該客戶的其他貸款。德國常見的做法是，不是同一客戶的所有貸款都必須分為同一類別。更多的國家在對貸款進(jìn)行分類時會明確考慮抵押品價值這一因素，但是各國的方法不盡相同，而焦點(diǎn)似乎在于如何估算回收金額。但是銀行必須在一個合理的時間內(nèi)掌握和處置抵押品?！　〕猓渌畤瘓F(tuán)的監(jiān)管當(dāng)局都明確規(guī)定了銀行檢查貸款的方法和頻率。香港要求對所有貸款每年檢查1次，但是大額風(fēng)險暴露的貸款則必須至少每季檢查1次。但是，有問題貸款的重組要復(fù)雜得多，對不失去償還能力的客戶，