【正文】 最終，通過(guò)戰(zhàn)略性成本信息的提供與分析利用，以促進(jìn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成和成本持續(xù)降低環(huán)境的建立。企業(yè)此類成本的降低是靠犧牲競(jìng)爭(zhēng)力為代價(jià)的，這樣的戰(zhàn)略一般是不能接受的。如企業(yè)在員工培訓(xùn)方面加大資金投入，雖然在短期內(nèi)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)成本上升，但從企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，這有助于企業(yè)形成自身的人才競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，因此是應(yīng)該能夠接受的。環(huán)境的改變，成本管理的方法也在不斷的發(fā)生變革，僅僅通過(guò)不斷的降低產(chǎn)品成本，并不能使企業(yè)獲得長(zhǎng)久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。不同的策略經(jīng)常產(chǎn)生不同的作業(yè)，例如不同的產(chǎn)品銷售策略會(huì)產(chǎn)生不同的銷售作業(yè)，而作業(yè)引發(fā)成本，因此不同的產(chǎn)品銷售策略，引發(fā)不同的作業(yè)及成本。歸集的結(jié)果如下表所示：制造費(fèi)用金額（元）裝配1212600材料采購(gòu)200000物料處理600000起動(dòng)準(zhǔn)備3000質(zhì)量控制421000產(chǎn)品包裝250000工程處理700000管理507400合計(jì)3894000管理人員認(rèn)定各作業(yè)成本庫(kù)的成本動(dòng)因并計(jì)算單位作業(yè)成本如下：成本動(dòng)因：制造費(fèi)用成本動(dòng)因作業(yè)量產(chǎn)品X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z合計(jì)裝配機(jī)器小時(shí)（小時(shí)）1000025000800043000材料采購(gòu)定單數(shù)量（張）120048001400020000物料處理材料移動(dòng)（次數(shù)）7003000630010000起動(dòng)準(zhǔn)備準(zhǔn)備次數(shù)（次數(shù)）100040001000015000質(zhì)量控制檢驗(yàn)小時(shí)（小時(shí)）40008000800020000產(chǎn)品包裝包裝次數(shù)（次）4003000660010000工程處理工程處理時(shí)間（小時(shí)）10000180001200040000管理直接人工（小時(shí)）30000800008000118000單位作業(yè)成本：制造費(fèi)用成本動(dòng)因年制造費(fèi)用年作業(yè)量單位作業(yè)成本裝配機(jī)器小時(shí)（小時(shí)）121260043000材料采購(gòu)定單數(shù)量（張）2000002000010物料處理材料移動(dòng)（次數(shù)）6000001000060起動(dòng)準(zhǔn)備準(zhǔn)備次數(shù)（次數(shù)）300015000質(zhì)量控制檢驗(yàn)小時(shí)（小時(shí)）42100020000產(chǎn)品包裝包裝次數(shù)（次）2500001000025工程處理工程處理時(shí)間（小時(shí)）70000040000管理直接人工（小時(shí)）507400118000將作業(yè)成本庫(kù)的制造費(fèi)用按單位作業(yè)成本分?jǐn)偟礁鳟a(chǎn)品單位作業(yè)成本X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z產(chǎn)品作業(yè)量作業(yè)成本（元）作業(yè)量作業(yè)成本（元）作業(yè)量作業(yè)成本（元）裝配10000282000250007050008000225600材料采購(gòu)1012001200048004800014000140000物料處理607004200030001800006300378000起動(dòng)準(zhǔn)備10002004000800100002000質(zhì)量控制40008420080001684008000168400產(chǎn)品包裝25400100003000750006600165000工程處理100001750001800031500012000210000管理3000012900080000344000800034400合計(jì)－－734400－1836200－1323400經(jīng)過(guò)重新計(jì)算，管理人員得到的產(chǎn)品成本資料如下：產(chǎn)品X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z直接材料500000180000080000直接人工5800001600000160000裝配282000705000225600材料采購(gòu)1200048000140000物料處理42000180000378000起動(dòng)準(zhǔn)備2008002000質(zhì)量控制84200168400168400產(chǎn)品包裝1000075000165000工程處理175000315000210000管理12900034400034400合計(jì)（元）181440052362001563400產(chǎn)量10000200004000單位產(chǎn)品成本（元）產(chǎn)品X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z產(chǎn)品成本（傳統(tǒng)成本計(jì)算法）產(chǎn)品成本（作業(yè)成本計(jì)算法）由上圖比較可見(jiàn)，公司的管理人員利用作業(yè)成本計(jì)算法取得較傳統(tǒng)成本計(jì)算法更為準(zhǔn)確的產(chǎn)品信息，有利于為公司的決策提供更為準(zhǔn)確的信息。由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的范圍擴(kuò)大、復(fù)雜性提高，構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)、服務(wù)程序的作業(yè)也大量增加，為每項(xiàng)作業(yè)單獨(dú)設(shè)置成本庫(kù)往往并不可行。，運(yùn)用作業(yè)成本管理思想分配間接費(fèi)用，有效的分析和降低產(chǎn)品成本隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)在廣告、銷售網(wǎng)絡(luò)、創(chuàng)新技術(shù)、市場(chǎng)調(diào)查等間接費(fèi)用方面投入不斷的加大，除粗加工制造企業(yè)的直接材料成本在產(chǎn)品成本中占較大比重外，精細(xì)加工制造業(yè)，附加值高的產(chǎn)品的間接費(fèi)用在產(chǎn)品總成本占的比重越來(lái)越大，有的甚至超過(guò)50%。該結(jié)構(gòu)對(duì)其所有產(chǎn)品都適用，因此可以方便進(jìn)行產(chǎn)品之間的比較。另外采購(gòu)信息記錄可以更好的估算轉(zhuǎn)包和外協(xié)加工商品的成本。與此同時(shí)成本中心CC01的產(chǎn)出表現(xiàn)為各項(xiàng)作業(yè)ACT101，ACT102，ACT103，這些作業(yè)完成了產(chǎn)品制造的過(guò)程，同時(shí)也將價(jià)值轉(zhuǎn)移到了產(chǎn)品中去。隨后根據(jù)成本中心會(huì)計(jì)中計(jì)算出來(lái)的作業(yè)價(jià)格，系統(tǒng)就可以計(jì)算出標(biāo)準(zhǔn)的制造成本。工作中心中定義了和產(chǎn)品制造成本相關(guān)的公式，比如機(jī)器生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間（Setup）和批次有關(guān)而和批量大小無(wú)關(guān)，而生產(chǎn)機(jī)時(shí)或工時(shí)則和批量大小成正比，等等。有些公司在內(nèi)部各部門使用一種統(tǒng)一的BOM結(jié)構(gòu)。物料清單中可能會(huì)包括一些半成品，這些半成品本身也有物料清單。 ERP信息平臺(tái)下的標(biāo)準(zhǔn)成本管理標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)誕生于20世紀(jì)20年代，經(jīng)過(guò)六七十年的發(fā)展，成了理論上較為完善、實(shí)際中行之有效的成本控制系統(tǒng)之一。由于庫(kù)存費(fèi)用下降，勞力的節(jié)約，采購(gòu)費(fèi)用節(jié)省等一系列人、財(cái)、物的效應(yīng)，必然會(huì)引起生產(chǎn)成本的降低。~，庫(kù)存周轉(zhuǎn)率提高50%。利用ERP強(qiáng)大的信息平臺(tái)，將戰(zhàn)略管理的思想和標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法相結(jié)合應(yīng)用于我國(guó)企業(yè)的成本管理中，將對(duì)我國(guó)企業(yè)成本管理理論和實(shí)踐起著非常重要的作用。因而，成本管理保障措施體系包括制度保障體系 、組織保障體系和成本預(yù)警分析系統(tǒng)三個(gè)方面。ABC將企業(yè)描述未一系列為滿足顧客需要的作業(yè)，它為管理者管理作業(yè)以增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)提供了信息。上述成本管理方法的內(nèi)容按空間流展開(kāi)包括價(jià)值鏈的橫向整合與規(guī)模經(jīng)濟(jì)、分權(quán)管理與多層次成本管理責(zé)任體系、成本管理空間的細(xì)化—作業(yè)成本管理、改善成本動(dòng)因之間的聯(lián)系等。（3）競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成本分析。通過(guò)采取與企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略相配合的成本管理制度，采用學(xué)習(xí)曲線、價(jià)值工程等途徑來(lái)分析，從多方面不斷改進(jìn)技術(shù)，全面考慮各種潛在機(jī)會(huì)，分析各種機(jī)會(huì)成本，使企業(yè)成本保持領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)，以增加企業(yè)的價(jià)值，提高企業(yè)的盈利，使企業(yè)能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟，戰(zhàn)勝對(duì)手。另外，傳統(tǒng)成本管理的對(duì)象主要是企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)過(guò)程，對(duì)企業(yè)的供應(yīng)和銷售環(huán)節(jié)基本上不考慮。只有不斷探索和實(shí)踐新的成本管理理論和操作模式，才能指導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)成本管理，獲得戰(zhàn)略上的成本優(yōu)勢(shì)。由于企業(yè)的制造費(fèi)用分為“產(chǎn)品數(shù)量相關(guān)的”與“非產(chǎn)品數(shù)量相關(guān)的”兩種，非產(chǎn)品數(shù)量相關(guān)的制造費(fèi)用比例的增加并非必然造成傳統(tǒng)僅以產(chǎn)品數(shù)量相關(guān)為準(zhǔn)的成本信息失真，如果產(chǎn)品消耗這兩種制造費(fèi)用的比例相同，那么就沒(méi)有歪曲產(chǎn)品成本的情況發(fā)生，然而如若加上由于產(chǎn)品規(guī)模、復(fù)雜程度、批量、裝配時(shí)間等方面不同而使產(chǎn)品呈多樣化這一前提，那么產(chǎn)品就會(huì)按不同的比例來(lái)消耗上述兩種制造費(fèi)用，產(chǎn)品成本信息即會(huì)失真。技術(shù)條件及理論研究的局限是除上述因素外的又一原因。 傳統(tǒng)成本管理過(guò)分依賴現(xiàn)有的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)，未能采取靈活多變的成本方法，過(guò)分強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)方面的信息而忽略了非財(cái)務(wù)方面的信息如及時(shí)交貨次數(shù)，顧客投訴次數(shù)、市場(chǎng)占有率等數(shù)據(jù)，這樣也不能及時(shí)獲取企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略全面的信息以對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)控制。由于大多數(shù)的企業(yè)成本系統(tǒng)將成本按照職能項(xiàng)目分類，如直接勞動(dòng)、間接勞動(dòng)和間接成本，可能會(huì)遮掩企業(yè)進(jìn)行的基本活動(dòng)。 由于大多數(shù)企業(yè)缺乏進(jìn)行成本分析的系統(tǒng)框架。同時(shí)由于市場(chǎng)狀況瞬息萬(wàn)變，及時(shí)了解顧客各方面的需求，及時(shí)疏通與供應(yīng)商的關(guān)系對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)也尤為重要。 偏重于內(nèi)部管理，管理內(nèi)容還很狹隘。成本研究也往往集中于生產(chǎn)成本，而忽視其它活動(dòng)如市場(chǎng)營(yíng)銷、服務(wù)和基礎(chǔ)設(shè)施等對(duì)相對(duì)成本地位的影響。為了適應(yīng)不斷變化的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，獲取持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，企業(yè)運(yùn)用的各種管理模式也必然隨之改變。隨著上下游及相關(guān)行業(yè)聯(lián)系的不斷加強(qiáng)，進(jìn)行更加緊密的合作，實(shí)現(xiàn)雙贏得重要性不斷增加，同時(shí)企業(yè)之間也會(huì)在全方面展開(kāi)更加激烈的競(jìng)爭(zhēng)。由此也可以看出，生產(chǎn)自動(dòng)化程度的提高為企業(yè)滿足、適應(yīng)市場(chǎng)提供了技術(shù)上的可能與保證。另外，隨著企業(yè)獲取、使用、更新技術(shù)速度的大幅度提高，導(dǎo)致了產(chǎn)品生命周期的縮短；信息技術(shù)傳播步伐的加快，導(dǎo)致了企業(yè)獲取市場(chǎng)（兇手競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手）信息更加方便、快捷，這些都給那些暫具優(yōu)勢(shì)的企業(yè)構(gòu)成了威脅與挑戰(zhàn)，更加劇了市場(chǎng)的變化和復(fù)雜程度。競(jìng)爭(zhēng)的壓力和發(fā)展的動(dòng)力推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各方面適時(shí)而變。從以上四階段成本管理的演變可以看出，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的巨大變化，使企業(yè)生存和發(fā)展環(huán)境發(fā)生了本質(zhì)的改變。1988年美國(guó)哈佛大學(xué)的羅賓．庫(kù)珀和羅伯特．卡普蘭提出了作業(yè)成本計(jì)算法簡(jiǎn)稱ABC法。進(jìn)入20世紀(jì)50年代以后，經(jīng)營(yíng)管理者們十分重視為財(cái)務(wù)報(bào)告目的而計(jì)算的產(chǎn)品成本。這就是所謂的以工程驅(qū)動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)成本。從早期的立足于減少浪費(fèi)、降低消耗，歷經(jīng)通過(guò)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模追求規(guī)模經(jīng)濟(jì)階段，再到注重管理全進(jìn)程的成本形成，一直到很多先進(jìn)企業(yè)正在追求的一方面加強(qiáng)全過(guò)程成本管理，一方面重視利用新技術(shù)、新理論和方法以追求戰(zhàn)略成本優(yōu)勢(shì)，成本管理的演變就一直沒(méi)有停止進(jìn)。并闡述了當(dāng)今管理理論與實(shí)務(wù)界所探計(jì)的戰(zhàn)略成本管理思想及將這些思想轉(zhuǎn)化為具體行動(dòng)。對(duì)于將戰(zhàn)略管理思想運(yùn)用于企業(yè)成本管理的研究。范松林結(jié)合寶鋼的實(shí)際從三方面論述標(biāo)準(zhǔn)成本制度，第一部分結(jié)合寶鋼的實(shí)際闡述標(biāo)準(zhǔn)成本制度的內(nèi)涵，第二部分闡述在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下作業(yè)長(zhǎng)是降低現(xiàn)場(chǎng)成本的主要責(zé)任者，第三部分闡述標(biāo)準(zhǔn)成本制度下財(cái)務(wù)人員的在降低現(xiàn)場(chǎng)成本中所起的作用。到90年代，作業(yè)成本管理在美國(guó)、英國(guó)、加拿大等西方國(guó)家得到了長(zhǎng)足發(fā)展。國(guó)外分別對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法和戰(zhàn)略成本管理的研究比較多。另外，由于傳統(tǒng)的成本管理注重強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)方面的信息，而忽視了非財(cái)務(wù)方面的信息，如及時(shí)交貨次數(shù)、顧客投訴次數(shù)等數(shù)據(jù)，使企業(yè)未能獲得全面的發(fā)展競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的信息。對(duì)處于開(kāi)放型、競(jìng)爭(zhēng)型的市場(chǎng)環(huán)境中的企業(yè)而言，通過(guò)了解整個(gè)行業(yè)價(jià)值鏈來(lái)進(jìn)行成本管理，更有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。，而對(duì)處在激烈競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中的企業(yè)而言，要保持持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和取得競(jìng)爭(zhēng)中的有利地位，必須通過(guò)分析自己與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比的競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)來(lái)確定企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。在波特研究的基礎(chǔ)上，美國(guó)學(xué)者于1993年出版了《戰(zhàn)略成本管理》（）的專著，使戰(zhàn)略成本管理更加具體化。除非由此而得的溢價(jià)超過(guò)別具一格的成本，否則別具一格者就不能取得出色的業(yè)績(jī)。為了適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要，一方面將成本管理會(huì)計(jì)導(dǎo)入企業(yè)戰(zhàn)略管理并與之相融合。競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)有兩種基本形式，即成本領(lǐng)先和別具一格（標(biāo)新立異）。這些特點(diǎn)，使企業(yè)外部成為一種特別龐大的、復(fù)雜的、不熟悉的、變化的、難以預(yù)料的環(huán)境，企業(yè)面臨著許多生死攸關(guān)的挑戰(zhàn)?；鞠M(fèi)品的需求已經(jīng)達(dá)到飽和，社會(huì)已從對(duì)生活“數(shù)量”的需要轉(zhuǎn)向?qū)ι睢百|(zhì)量”的需要，需求發(fā)生了多樣化的轉(zhuǎn)變。我國(guó)制造業(yè)成本管理策略摘 要目前，國(guó)內(nèi)大部分制造企業(yè)的成本管理采用標(biāo)準(zhǔn)成本，主要還是傳統(tǒng)的“節(jié)約、節(jié)省”觀念，側(cè)重于對(duì)產(chǎn)品成本的核算。（2）科學(xué)技術(shù)水平不斷提高。在這種情況下，企業(yè)界必須對(duì)環(huán)境進(jìn)行深入分析，采取新的管理方式，謀求企業(yè)的生存和發(fā)展，強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等戰(zhàn)略管理勢(shì)在必行。一個(gè)企業(yè)要獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)就需要做出抉擇，即企業(yè)要就爭(zhēng)取哪一種優(yōu)勢(shì)和在什么范圍內(nèi)爭(zhēng)取優(yōu)勢(shì)的問(wèn)題做出選擇。另一方面，在成本管理會(huì)計(jì)中引入戰(zhàn)略管理思想，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略意義上的功能擴(kuò)展，從而形成了戰(zhàn)略成本管理（Stratehic企業(yè)管理者認(rèn)識(shí)到了成本在競(jìng)爭(zhēng)中的重要地位，許多戰(zhàn)略計(jì)劃都把建立“成本領(lǐng)先”（cost近年來(lái)，在英美日等發(fā)達(dá)國(guó)家戰(zhàn)略成本管理已成為企業(yè)加強(qiáng)成本管理，取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的有力武器。這就要求企業(yè)了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本情況，因此必須計(jì)算競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本。因此，戰(zhàn)略成本管理的對(duì)象是產(chǎn)品整個(gè)生命周期的成本。我國(guó)的企業(yè)成本管理在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下積累了一些經(jīng)驗(yàn)，形成了一套比較完整的成本計(jì)劃、成本核算體系和編制報(bào)表方法；同時(shí)在成本控制，成本分析方面也做了一些有益的工作。標(biāo)準(zhǔn)成本制度產(chǎn)生于二十世紀(jì)20年代的美國(guó)，傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本制度主要產(chǎn)生于泰羅的“科學(xué)管理”理論下，“科學(xué)管理”將產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程分為許多簡(jiǎn)單的工序，然后通過(guò)動(dòng)作研究和時(shí)間研究來(lái)制定各工序的標(biāo)準(zhǔn)。20世紀(jì)80年代由英國(guó)學(xué)者西蒙（Simon,1981）提出戰(zhàn)略成本管理，其研究方向偏重于理論性的探討。一般的成本會(huì)計(jì)教科書(shū)只是簡(jiǎn)單地介紹了一下作業(yè)成本法。陳勝群出了一本專著《企業(yè)成本管理戰(zhàn)略》，以經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的基本理論為起點(diǎn)，站在多層次的戰(zhàn)略對(duì)企業(yè)成本管理戰(zhàn)略的一般形式進(jìn)行了具體深入的探討。國(guó)內(nèi)對(duì)戰(zhàn)略成本管理和作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理中應(yīng)用的研究較少有創(chuàng)新，主要是對(duì)國(guó)外的研究進(jìn)行理論介紹，而實(shí)務(wù)方面的經(jīng)驗(yàn)介紹很少，尤其憑借一定的成本管理理論基礎(chǔ)和企業(yè)成本管理第一線的鮮活感悟而來(lái)的深刻剖析之文，只有那么屈指可數(shù)的幾篇論文。沿著工業(yè)發(fā)展