【正文】 最終，通過戰(zhàn)略性成本信息的提供與分析利用，以促進企業(yè)競爭優(yōu)勢的形成和成本持續(xù)降低環(huán)境的建立。企業(yè)此類成本的降低是靠犧牲競爭力為代價的，這樣的戰(zhàn)略一般是不能接受的。如企業(yè)在員工培訓方面加大資金投入，雖然在短期內會導致企業(yè)成本上升，但從企業(yè)的長遠發(fā)展來看，這有助于企業(yè)形成自身的人才競爭優(yōu)勢，因此是應該能夠接受的。環(huán)境的改變，成本管理的方法也在不斷的發(fā)生變革，僅僅通過不斷的降低產品成本，并不能使企業(yè)獲得長久的競爭優(yōu)勢。不同的策略經常產生不同的作業(yè)，例如不同的產品銷售策略會產生不同的銷售作業(yè)，而作業(yè)引發(fā)成本，因此不同的產品銷售策略，引發(fā)不同的作業(yè)及成本。歸集的結果如下表所示：制造費用金額（元）裝配1212600材料采購200000物料處理600000起動準備3000質量控制421000產品包裝250000工程處理700000管理507400合計3894000管理人員認定各作業(yè)成本庫的成本動因并計算單位作業(yè)成本如下：成本動因：制造費用成本動因作業(yè)量產品X產品Y產品Z合計裝配機器小時（小時）1000025000800043000材料采購定單數量（張）120048001400020000物料處理材料移動（次數）7003000630010000起動準備準備次數（次數）100040001000015000質量控制檢驗小時（小時）40008000800020000產品包裝包裝次數（次）4003000660010000工程處理工程處理時間（小時）10000180001200040000管理直接人工（小時）30000800008000118000單位作業(yè)成本：制造費用成本動因年制造費用年作業(yè)量單位作業(yè)成本裝配機器小時（小時）121260043000材料采購定單數量（張）2000002000010物料處理材料移動（次數）6000001000060起動準備準備次數（次數）300015000質量控制檢驗小時（小時）42100020000產品包裝包裝次數（次）2500001000025工程處理工程處理時間（小時）70000040000管理直接人工（小時）507400118000將作業(yè)成本庫的制造費用按單位作業(yè)成本分攤到各產品單位作業(yè)成本X產品Y產品Z產品作業(yè)量作業(yè)成本（元）作業(yè)量作業(yè)成本（元）作業(yè)量作業(yè)成本（元）裝配10000282000250007050008000225600材料采購1012001200048004800014000140000物料處理607004200030001800006300378000起動準備10002004000800100002000質量控制40008420080001684008000168400產品包裝25400100003000750006600165000工程處理100001750001800031500012000210000管理3000012900080000344000800034400合計－－734400－1836200－1323400經過重新計算，管理人員得到的產品成本資料如下：產品X產品Y產品Z直接材料500000180000080000直接人工5800001600000160000裝配282000705000225600材料采購1200048000140000物料處理42000180000378000起動準備2008002000質量控制84200168400168400產品包裝1000075000165000工程處理175000315000210000管理12900034400034400合計（元）181440052362001563400產量10000200004000單位產品成本（元）產品X產品Y產品Z產品成本（傳統成本計算法）產品成本（作業(yè)成本計算法）由上圖比較可見，公司的管理人員利用作業(yè)成本計算法取得較傳統成本計算法更為準確的產品信息，有利于為公司的決策提供更為準確的信息。由于生產經營的范圍擴大、復雜性提高，構成產品生產、服務程序的作業(yè)也大量增加，為每項作業(yè)單獨設置成本庫往往并不可行。，運用作業(yè)成本管理思想分配間接費用，有效的分析和降低產品成本隨著市場競爭的加劇，企業(yè)在廣告、銷售網絡、創(chuàng)新技術、市場調查等間接費用方面投入不斷的加大，除粗加工制造企業(yè)的直接材料成本在產品成本中占較大比重外，精細加工制造業(yè)，附加值高的產品的間接費用在產品總成本占的比重越來越大，有的甚至超過50%。該結構對其所有產品都適用，因此可以方便進行產品之間的比較。另外采購信息記錄可以更好的估算轉包和外協加工商品的成本。與此同時成本中心CC01的產出表現為各項作業(yè)ACT101，ACT102，ACT103，這些作業(yè)完成了產品制造的過程，同時也將價值轉移到了產品中去。隨后根據成本中心會計中計算出來的作業(yè)價格，系統就可以計算出標準的制造成本。工作中心中定義了和產品制造成本相關的公式，比如機器生產準備時間（Setup）和批次有關而和批量大小無關，而生產機時或工時則和批量大小成正比，等等。有些公司在內部各部門使用一種統一的BOM結構。物料清單中可能會包括一些半成品，這些半成品本身也有物料清單。 ERP信息平臺下的標準成本管理標準成本系統誕生于20世紀20年代，經過六七十年的發(fā)展，成了理論上較為完善、實際中行之有效的成本控制系統之一。由于庫存費用下降，勞力的節(jié)約，采購費用節(jié)省等一系列人、財、物的效應，必然會引起生產成本的降低。~，庫存周轉率提高50%。利用ERP強大的信息平臺，將戰(zhàn)略管理的思想和標準成本法、作業(yè)成本法相結合應用于我國企業(yè)的成本管理中，將對我國企業(yè)成本管理理論和實踐起著非常重要的作用。因而，成本管理保障措施體系包括制度保障體系 、組織保障體系和成本預警分析系統三個方面。ABC將企業(yè)描述未一系列為滿足顧客需要的作業(yè)，它為管理者管理作業(yè)以增強競爭能力、實現戰(zhàn)略目標提供了信息。上述成本管理方法的內容按空間流展開包括價值鏈的橫向整合與規(guī)模經濟、分權管理與多層次成本管理責任體系、成本管理空間的細化—作業(yè)成本管理、改善成本動因之間的聯系等。（3）競爭對手成本分析。通過采取與企業(yè)競爭戰(zhàn)略相配合的成本管理制度，采用學習曲線、價值工程等途徑來分析，從多方面不斷改進技術，全面考慮各種潛在機會，分析各種機會成本，使企業(yè)成本保持領先優(yōu)勢，以增加企業(yè)的價值，提高企業(yè)的盈利，使企業(yè)能在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟，戰(zhàn)勝對手。另外，傳統成本管理的對象主要是企業(yè)內部生產過程，對企業(yè)的供應和銷售環(huán)節(jié)基本上不考慮。只有不斷探索和實踐新的成本管理理論和操作模式，才能指導企業(yè)加強成本管理，獲得戰(zhàn)略上的成本優(yōu)勢。由于企業(yè)的制造費用分為“產品數量相關的”與“非產品數量相關的”兩種，非產品數量相關的制造費用比例的增加并非必然造成傳統僅以產品數量相關為準的成本信息失真，如果產品消耗這兩種制造費用的比例相同，那么就沒有歪曲產品成本的情況發(fā)生，然而如若加上由于產品規(guī)模、復雜程度、批量、裝配時間等方面不同而使產品呈多樣化這一前提，那么產品就會按不同的比例來消耗上述兩種制造費用，產品成本信息即會失真。技術條件及理論研究的局限是除上述因素外的又一原因。 傳統成本管理過分依賴現有的成本會計系統，未能采取靈活多變的成本方法，過分強調財務方面的信息而忽略了非財務方面的信息如及時交貨次數，顧客投訴次數、市場占有率等數據，這樣也不能及時獲取企業(yè)競爭戰(zhàn)略全面的信息以對經營過程進行實時控制。由于大多數的企業(yè)成本系統將成本按照職能項目分類，如直接勞動、間接勞動和間接成本，可能會遮掩企業(yè)進行的基本活動。 由于大多數企業(yè)缺乏進行成本分析的系統框架。同時由于市場狀況瞬息萬變，及時了解顧客各方面的需求，及時疏通與供應商的關系對企業(yè)經營也尤為重要。 偏重于內部管理，管理內容還很狹隘。成本研究也往往集中于生產成本，而忽視其它活動如市場營銷、服務和基礎設施等對相對成本地位的影響。為了適應不斷變化的競爭環(huán)境，獲取持久的競爭優(yōu)勢，企業(yè)運用的各種管理模式也必然隨之改變。隨著上下游及相關行業(yè)聯系的不斷加強，進行更加緊密的合作，實現雙贏得重要性不斷增加，同時企業(yè)之間也會在全方面展開更加激烈的競爭。由此也可以看出，生產自動化程度的提高為企業(yè)滿足、適應市場提供了技術上的可能與保證。另外，隨著企業(yè)獲取、使用、更新技術速度的大幅度提高，導致了產品生命周期的縮短；信息技術傳播步伐的加快，導致了企業(yè)獲取市場（兇手競爭對手）信息更加方便、快捷，這些都給那些暫具優(yōu)勢的企業(yè)構成了威脅與挑戰(zhàn)，更加劇了市場的變化和復雜程度。競爭的壓力和發(fā)展的動力推動企業(yè)經營管理各方面適時而變。從以上四階段成本管理的演變可以看出，隨著經濟的不斷發(fā)展，競爭環(huán)境的巨大變化，使企業(yè)生存和發(fā)展環(huán)境發(fā)生了本質的改變。1988年美國哈佛大學的羅賓．庫珀和羅伯特．卡普蘭提出了作業(yè)成本計算法簡稱ABC法。進入20世紀50年代以后，經營管理者們十分重視為財務報告目的而計算的產品成本。這就是所謂的以工程驅動的標準成本。從早期的立足于減少浪費、降低消耗，歷經通過擴大生產規(guī)模追求規(guī)模經濟階段，再到注重管理全進程的成本形成，一直到很多先進企業(yè)正在追求的一方面加強全過程成本管理，一方面重視利用新技術、新理論和方法以追求戰(zhàn)略成本優(yōu)勢，成本管理的演變就一直沒有停止進。并闡述了當今管理理論與實務界所探計的戰(zhàn)略成本管理思想及將這些思想轉化為具體行動。對于將戰(zhàn)略管理思想運用于企業(yè)成本管理的研究。范松林結合寶鋼的實際從三方面論述標準成本制度，第一部分結合寶鋼的實際闡述標準成本制度的內涵，第二部分闡述在標準成本制度下作業(yè)長是降低現場成本的主要責任者，第三部分闡述標準成本制度下財務人員的在降低現場成本中所起的作用。到90年代，作業(yè)成本管理在美國、英國、加拿大等西方國家得到了長足發(fā)展。國外分別對標準成本法、作業(yè)成本法和戰(zhàn)略成本管理的研究比較多。另外，由于傳統的成本管理注重強調財務方面的信息，而忽視了非財務方面的信息，如及時交貨次數、顧客投訴次數等數據，使企業(yè)未能獲得全面的發(fā)展競爭戰(zhàn)略的信息。對處于開放型、競爭型的市場環(huán)境中的企業(yè)而言，通過了解整個行業(yè)價值鏈來進行成本管理，更有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現。，而對處在激烈競爭環(huán)境中的企業(yè)而言，要保持持續(xù)的競爭優(yōu)勢和取得競爭中的有利地位，必須通過分析自己與競爭對手相比的競爭態(tài)勢來確定企業(yè)的競爭戰(zhàn)略。在波特研究的基礎上，美國學者于1993年出版了《戰(zhàn)略成本管理》（）的專著，使戰(zhàn)略成本管理更加具體化。除非由此而得的溢價超過別具一格的成本，否則別具一格者就不能取得出色的業(yè)績。為了適應戰(zhàn)略管理的需要，一方面將成本管理會計導入企業(yè)戰(zhàn)略管理并與之相融合。競爭優(yōu)勢有兩種基本形式，即成本領先和別具一格（標新立異）。這些特點，使企業(yè)外部成為一種特別龐大的、復雜的、不熟悉的、變化的、難以預料的環(huán)境，企業(yè)面臨著許多生死攸關的挑戰(zhàn)?；鞠M品的需求已經達到飽和，社會已從對生活“數量”的需要轉向對生活“質量”的需要，需求發(fā)生了多樣化的轉變。27 / 27我國制造業(yè)成本管理策略摘 要目前，國內大部分制造企業(yè)的成本管理采用標準成本，主要還是傳統的“節(jié)約、節(jié)省”觀念，側重于對產品成本的核算。（2）科學技術水平不斷提高。在這種情況下，企業(yè)界必須對環(huán)境進行深入分析，采取新的管理方式，謀求企業(yè)的生存和發(fā)展，強化企業(yè)經營戰(zhàn)略等戰(zhàn)略管理勢在必行。一個企業(yè)要獲得競爭優(yōu)勢就需要做出抉擇，即企業(yè)要就爭取哪一種優(yōu)勢和在什么范圍內爭取優(yōu)勢的問題做出選擇。另一方面，在成本管理會計中引入戰(zhàn)略管理思想，實現戰(zhàn)略意義上的功能擴展，從而形成了戰(zhàn)略成本管理（Stratehic企業(yè)管理者認識到了成本在競爭中的重要地位，許多戰(zhàn)略計劃都把建立“成本領先”（cost近年來，在英美日等發(fā)達國家戰(zhàn)略成本管理已成為企業(yè)加強成本管理，取得競爭優(yōu)勢的有力武器。這就要求企業(yè)了解競爭對手的成本情況，因此必須計算競爭對手的成本。因此，戰(zhàn)略成本管理的對象是產品整個生命周期的成本。我國的企業(yè)成本管理在計劃經濟體制下積累了一些經驗，形成了一套比較完整的成本計劃、成本核算體系和編制報表方法；同時在成本控制，成本分析方面也做了一些有益的工作。標準成本制度產生于二十世紀20年代的美國，傳統標準成本制度主要產生于泰羅的“科學管理”理論下，“科學管理”將產品的生產過程分為許多簡單的工序，然后通過動作研究和時間研究來制定各工序的標準。20世紀80年代由英國學者西蒙（Simon,1981）提出戰(zhàn)略成本管理，其研究方向偏重于理論性的探討。一般的成本會計教科書只是簡單地介紹了一下作業(yè)成本法。陳勝群出了一本專著《企業(yè)成本管理戰(zhàn)略》，以經營戰(zhàn)略的基本理論為起點，站在多層次的戰(zhàn)略對企業(yè)成本管理戰(zhàn)略的一般形式進行了具體深入的探討。國內對戰(zhàn)略成本管理和作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理中應用的研究較少有創(chuàng)新，主要是對國外的研究進行理論介紹，而實務方面的經驗介紹很少，尤其憑借一定的成本管理理論基礎和企業(yè)成本管理第一線的鮮活感悟而來的深刻剖析之文，只有那么屈指可數的