【正文】 與準(zhǔn)確，零件也能以更合理的速度準(zhǔn)時(shí)到達(dá)，因此，生產(chǎn)線上的停工待料現(xiàn)象將會(huì)大大減少。由于庫(kù)存費(fèi)用下降，勞力的節(jié)約，采購(gòu)費(fèi)用節(jié)省等一系列人、財(cái)、物的效應(yīng)，必然會(huì)引起生產(chǎn)成本的降低。從國(guó)內(nèi)的情況來(lái)看，中國(guó)的MRP II/ERP行業(yè)自1995至1997年均增長(zhǎng)速度約為27%，而1998年增長(zhǎng)速度競(jìng)高達(dá)35%左右。從整個(gè)國(guó)際上的情況來(lái)看，據(jù)美國(guó)權(quán)威市場(chǎng)預(yù)測(cè)研究機(jī)構(gòu)AMR Research宣布，全球ERP市場(chǎng)在近五年內(nèi)將以年綜合增幅37%的速度發(fā)展。更為值得注意的是，在MPR II還沒(méi)有被中國(guó)的企業(yè)界人士所完全認(rèn)可之前，它卻已經(jīng)在短短的幾年時(shí)間內(nèi)一躍發(fā)展成為現(xiàn)今的電子商務(wù)時(shí)代下的ERP。 ERP信息平臺(tái)下的標(biāo)準(zhǔn)成本管理標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)誕生于20世紀(jì)20年代，經(jīng)過(guò)六七十年的發(fā)展，成了理論上較為完善、實(shí)際中行之有效的成本控制系統(tǒng)之一。它以標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，把成本的實(shí)際發(fā)生額區(qū)分為標(biāo)準(zhǔn)成本和成本差異兩部分，并以成本差異為線索，進(jìn)行分析研究，具體掌握差異的成因的責(zé)任，并及時(shí)有效措施消除“不利線索”，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的有效控制。以ERP為信息平臺(tái)的標(biāo)準(zhǔn)成本較國(guó)內(nèi)使用的標(biāo)準(zhǔn)成本更加詳細(xì)，更加科學(xué)和完善。該清單包含每個(gè)部件的物料編號(hào)，數(shù)量和計(jì)量單位。物料清單中可能會(huì)包括一些半成品，這些半成品本身也有物料清單。圖1就是一個(gè)多層物料清單。隨后逐步計(jì)算上一層次的物料（半成品），計(jì)算過(guò)程中包括了已經(jīng)計(jì)算過(guò)的下層物料的成本。當(dāng)我們保存最終產(chǎn)成品的成本估算時(shí)，該產(chǎn)成品下的每一層半成品的成本估算和成本構(gòu)成也被保存了。有些公司在內(nèi)部各部門使用一種統(tǒng)一的BOM結(jié)構(gòu)。ERP系統(tǒng)允許公司的各個(gè)不同部門和領(lǐng)域維護(hù)各自的BOM，但每個(gè)BOM都必須有唯一的編號(hào)并明確指明它的用途（BOM Usage）。二、工作中心（Work Center）在ERP中工作中心是一種抽象的組織機(jī)構(gòu)，它可以被靈活地定義為各種實(shí)際的工作中心，如一臺(tái)機(jī)器或一組機(jī)器，一條生產(chǎn)線，一個(gè)裝配中心，一個(gè)生產(chǎn)班組，或者一個(gè)車間（參見(jiàn)圖2）。工作中心在ERP的物流（Logistics）管理中很重要，和它相關(guān)的功能很多，比如生產(chǎn)進(jìn)度安排（Scheduling），產(chǎn)能計(jì)劃（Capacity Planning）等等。工作中心中定義了和產(chǎn)品制造成本相關(guān)的公式，比如機(jī)器生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間（Setup）和批次有關(guān)而和批量大小無(wú)關(guān)，而生產(chǎn)機(jī)時(shí)或工時(shí)則和批量大小成正比，等等。圖3中藍(lán)色的箭頭代表了一種產(chǎn)品的工藝路線，其中每個(gè)箭頭都是整個(gè)工藝路線中的一道工序，如工序10，工序20等等。圖3中四道工序分別在上文中的工作中心WC01~WC04中完成。作業(yè)可以根據(jù)不同的行業(yè)以及ERP項(xiàng)目實(shí)施的要求非常靈活地定義，比如對(duì)于日用化工品的制膏工序，可以定義備料投料，制膏，固化，罐體清理等作業(yè)，這時(shí)生產(chǎn)準(zhǔn)備和關(guān)機(jī)作業(yè)被賦予了具體的含義。隨后根據(jù)成本中心會(huì)計(jì)中計(jì)算出來(lái)的作業(yè)價(jià)格，系統(tǒng)就可以計(jì)算出標(biāo)準(zhǔn)的制造成本。任何一個(gè)工作中心都必須明確地隸屬于一個(gè)成本中心。事實(shí)上幾個(gè)工作中心可以同時(shí)屬于一個(gè)成本中心，在實(shí)際中工作中心和成本中心的隸屬關(guān)系通常應(yīng)遵循能明確成本控制責(zé)任和方便成本核算的原則。成本中心有投入也有產(chǎn)出。與此同時(shí)成本中心CC01的產(chǎn)出表現(xiàn)為各項(xiàng)作業(yè)ACT101，ACT102，ACT103，這些作業(yè)完成了產(chǎn)品制造的過(guò)程，同時(shí)也將價(jià)值轉(zhuǎn)移到了產(chǎn)品中去。五、物料主記錄（Material Master Record）物料主記錄包含了管理一個(gè)物料所需要的所有信息。（注：其他還有一些相關(guān)參數(shù)，本文不作贅述）。采購(gòu)信息記錄包含了從某個(gè)供應(yīng)商處購(gòu)買某件商品的信息,比如和供應(yīng)商之間簽定的價(jià)格條款。另外采購(gòu)信息記錄可以更好的估算轉(zhuǎn)包和外協(xié)加工商品的成本。物料主記錄除了提供產(chǎn)品成本計(jì)算所需信息外，在成本計(jì)算完成后，標(biāo)準(zhǔn)成本還會(huì)保存在主記錄中。同時(shí)對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行分析。系統(tǒng)實(shí)施完畢后，這些數(shù)據(jù)還必須不斷維護(hù)和更新，保持系統(tǒng)運(yùn)行的真實(shí)和流暢。該結(jié)構(gòu)對(duì)其所有產(chǎn)品都適用，因此可以方便進(jìn)行產(chǎn)品之間的比較。圖中數(shù)字的計(jì)算過(guò)程，如下列示：原材料鋁管 的原材料成本 =72,000支 * 1個(gè)/支 * ,800半成品膏體 的原材料成本 =7 2,000支 * ,200半成品膏體 的生產(chǎn)準(zhǔn)備成本 = 12,000RMB/批 * 1批 = RMB 12,000半成品膏體 的制膏成本 = 2,000RMB/小時(shí) * 48小時(shí) = RMB 96,000半成品膏體 的固化成本 = 500RMB/小時(shí) * 96小時(shí) = RMB 48,000產(chǎn)品牙膏A 的原材料成本 = 28,800RMB + 115,200RMB = RMB 144,000產(chǎn)品牙膏A 的灌包裝成本 = 40RMB/人*小時(shí) * 1,000人*小時(shí) = RMB 40,000 ERP信息平臺(tái)下的標(biāo)準(zhǔn)成本的優(yōu)點(diǎn)利用上文成本構(gòu)成分析的結(jié)果，ERP系統(tǒng)可以分析產(chǎn)品價(jià)值在各個(gè)制造層次增加的情況。如圖6右上方，我們可以看到在上層制造層投入了價(jià)值RMB28,800的原材料和價(jià)值RMB40,000的灌包裝成本，加上下層制造層總共RMB271,200的成本，產(chǎn)品牙膏A的總成本是RMB340,000。對(duì)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本產(chǎn)生的差異可在各個(gè)制造層次一目了然，為消除產(chǎn)生差異的不利因素提供詳細(xì)的數(shù)據(jù)。，運(yùn)用作業(yè)成本管理思想分配間接費(fèi)用，有效的分析和降低產(chǎn)品成本隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)在廣告、銷售網(wǎng)絡(luò)、創(chuàng)新技術(shù)、市場(chǎng)調(diào)查等間接費(fèi)用方面投入不斷的加大，除粗加工制造企業(yè)的直接材料成本在產(chǎn)品成本中占較大比重外，精細(xì)加工制造業(yè)，附加值高的產(chǎn)品的間接費(fèi)用在產(chǎn)品總成本占的比重越來(lái)越大，有的甚至超過(guò)50%。因此，對(duì)制造費(fèi)用采用作業(yè)成本法分配將使產(chǎn)品成本更加詳細(xì)，糾正傳統(tǒng)成本扭曲，并可以有針對(duì)性的降低成本。其基本思想是在資源和產(chǎn)品之間引入一個(gè)中介——作業(yè)，基本原則是作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)；生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生。實(shí)際工作中可能出現(xiàn)的作業(yè)類型一般有：起動(dòng)準(zhǔn)備、購(gòu)貨訂單、材料采購(gòu)、物料處理、設(shè)備維修、質(zhì)量控制、生產(chǎn)計(jì)劃、工程處理、動(dòng)力消耗、存貨移動(dòng)、裝運(yùn)發(fā)貨、管理協(xié)調(diào)等。由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的范圍擴(kuò)大、復(fù)雜性提高，構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)、服務(wù)程序的作業(yè)也大量增加，為每項(xiàng)作業(yè)單獨(dú)設(shè)置成本庫(kù)往往并不可行。按同質(zhì)作業(yè)成本庫(kù)歸集間接費(fèi)用不但提高了作業(yè)成本計(jì)算的可操作性，而且減少了工作量，降低了信息成本。產(chǎn)品消耗作業(yè)，產(chǎn)品的產(chǎn)量、生產(chǎn)批次及種類等決定作業(yè)的耗用量，作業(yè)動(dòng)因是各項(xiàng)作業(yè)被最終產(chǎn)品消耗的方式和原因。明確了作業(yè)動(dòng)因，就可以將歸集在各個(gè)作業(yè)成本庫(kù)中的間費(fèi)用按各最終產(chǎn)品消耗的作業(yè)動(dòng)因量的比例進(jìn)行分配，計(jì)算出產(chǎn)品的各項(xiàng)作業(yè)成本，進(jìn)而確定最終產(chǎn)品的成本。歸集的結(jié)果如下表所示：制造費(fèi)用金額（元）裝配1212600材料采購(gòu)200000物料處理600000起動(dòng)準(zhǔn)備3000質(zhì)量控制421000產(chǎn)品包裝250000工程處理700000管理507400合計(jì)3894000管理人員認(rèn)定各作業(yè)成本庫(kù)的成本動(dòng)因并計(jì)算單位作業(yè)成本如下：成本動(dòng)因：制造費(fèi)用成本動(dòng)因作業(yè)量產(chǎn)品X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z合計(jì)裝配機(jī)器小時(shí)（小時(shí)）1000025000800043000材料采購(gòu)定單數(shù)量（張）120048001400020000物料處理材料移動(dòng)（次數(shù)）7003000630010000起動(dòng)準(zhǔn)備準(zhǔn)備次數(shù)（次數(shù)）100040001000015000質(zhì)量控制檢驗(yàn)小時(shí)（小時(shí)）40008000800020000產(chǎn)品包裝包裝次數(shù)（次）4003000660010000工程處理工程處理時(shí)間（小時(shí)）10000180001200040000管理直接人工（小時(shí)）30000800008000118000單位作業(yè)成本：制造費(fèi)用成本動(dòng)因年制造費(fèi)用年作業(yè)量單位作業(yè)成本裝配機(jī)器小時(shí)（小時(shí)）121260043000材料采購(gòu)定單數(shù)量（張）2000002000010物料處理材料移動(dòng)（次數(shù)）6000001000060起動(dòng)準(zhǔn)備準(zhǔn)備次數(shù)（次數(shù)）300015000質(zhì)量控制檢驗(yàn)小時(shí)（小時(shí)）42100020000產(chǎn)品包裝包裝次數(shù)（次）2500001000025工程處理工程處理時(shí)間（小時(shí)）70000040000管理直接人工（小時(shí)）507400118000將作業(yè)成本庫(kù)的制造費(fèi)用按單位作業(yè)成本分?jǐn)偟礁鳟a(chǎn)品單位作業(yè)成本X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z產(chǎn)品作業(yè)量作業(yè)成本（元）作業(yè)量作業(yè)成本（元）作業(yè)量作業(yè)成本（元）裝配10000282000250007050008000225600材料采購(gòu)1012001200048004800014000140000物料處理607004200030001800006300378000起動(dòng)準(zhǔn)備10002004000800100002000質(zhì)量控制40008420080001684008000168400產(chǎn)品包裝25400100003000750006600165000工程處理100001750001800031500012000210000管理3000012900080000344000800034400合計(jì)－－734400－1836200－1323400經(jīng)過(guò)重新計(jì)算，管理人員得到的產(chǎn)品成本資料如下：產(chǎn)品X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z直接材料500000180000080000直接人工5800001600000160000裝配282000705000225600材料采購(gòu)1200048000140000物料處理42000180000378000起動(dòng)準(zhǔn)備2008002000質(zhì)量控制84200168400168400產(chǎn)品包裝1000075000165000工程處理175000315000210000管理12900034400034400合計(jì)（元）181440052362001563400產(chǎn)量10000200004000單位產(chǎn)品成本（元）產(chǎn)品X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z產(chǎn)品成本（傳統(tǒng)成本計(jì)算法）產(chǎn)品成本（作業(yè)成本計(jì)算法）由上圖比較可見(jiàn)，公司的管理人員利用作業(yè)成本計(jì)算法取得較傳統(tǒng)成本計(jì)算法更為準(zhǔn)確的產(chǎn)品信息，有利于為公司的決策提供更為準(zhǔn)確的信息。不增加顧客價(jià)值的作業(yè)以及增加顧客價(jià)值但無(wú)效率的作業(yè)稱為不增值作業(yè)， 由不增值作業(yè)引發(fā)的成本稱為不增值作業(yè)成本。即先確定不增值的作業(yè)，進(jìn)而采取有效措施予以消除。如果條件許可，將原料供應(yīng)商的交貨方式改變?yōu)橹苯铀瓦_(dá)原料使用部門，將功能性的工廠布局轉(zhuǎn)變?yōu)閱卧圃焓讲贾?，就可以縮短運(yùn)輸距離，削減甚至消除不增值的作業(yè)。不同的策略經(jīng)常產(chǎn)生不同的作業(yè)，例如不同的產(chǎn)品銷售策略會(huì)產(chǎn)生不同的銷售作業(yè)，而作業(yè)引發(fā)成本，因此不同的產(chǎn)品銷售策略，引發(fā)不同的作業(yè)及成本。(3)作業(yè)減低作業(yè)減低就是改善必要作業(yè)的效率或者改善在短期內(nèi)無(wú)法消除的不增值的作業(yè)，例如減少整備次數(shù)，就可以改善整備作業(yè)及其成本。(4)作業(yè)分享作業(yè)分享就是利用規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)提高必要作業(yè)的效率，即增加成本動(dòng)因的數(shù)量但不增加作業(yè)成本，這樣可以減低單位作業(yè)成本及分?jǐn)傆诋a(chǎn)品的成本?？梢哉f(shuō)，發(fā)展至今，作業(yè)成本法已成為以作業(yè)為核心、成本分配觀和過(guò)程分析觀二維導(dǎo)向、作業(yè)成本計(jì)算與作業(yè)管理相結(jié)合的全面成本管理制度。環(huán)境的改變，成本管理的方法也在不斷的發(fā)生變革，僅僅通過(guò)不斷的降低產(chǎn)品成本，并不能使企業(yè)獲得長(zhǎng)久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。戰(zhàn)略成本管理的基本思想就是要將成本因素同企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位聯(lián)系起來(lái)，尋求企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提高與成本持續(xù)降低的最佳路徑。 成本升高 （二）↑（一） 競(jìng)爭(zhēng)力減弱←——十——→競(jìng)爭(zhēng)力增強(qiáng) （三）↓（四）成本下降圖中第一象限的區(qū)域表明，伴隨特定戰(zhàn)略方案的實(shí)施，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力增強(qiáng)，同時(shí)成本升高。從戰(zhàn)略成本管理的角度講，這時(shí)就需要進(jìn)行一定的成本決策分析，看企業(yè)戰(zhàn)略是否符合成本效益原則。如企業(yè)在員工培訓(xùn)方面加大資金投入，雖然在短期內(nèi)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)成本上升，但從企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，這有助于企業(yè)形成自身的人才競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，因此是應(yīng)該能夠接受的。對(duì)于此類戰(zhàn)略方案，不管從哪個(gè)角度來(lái)分析，都是不可行的。比如，在國(guó)有企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造過(guò)程中，個(gè)別企業(yè)盲目從國(guó)外進(jìn)口早已被淘汰的生產(chǎn)設(shè)備，既消耗了大量的資金，所產(chǎn)出的產(chǎn)品又沒(méi)有科技含量，不具有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，最后出現(xiàn)了不生產(chǎn)要虧損，生產(chǎn)越多虧損越多的局面，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力遭受重創(chuàng)，甚至不得不破產(chǎn)倒閉。這也就是說(shuō)，盡管企業(yè)戰(zhàn)略方案的實(shí)施要求的成本很低，但缺乏競(jìng)爭(zhēng)力，不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。企業(yè)此類成本的降低是靠犧牲競(jìng)爭(zhēng)力為代價(jià)的，這樣的戰(zhàn)略一般是不能接受的。企業(yè)能夠在提高競(jìng)爭(zhēng)力的同時(shí)實(shí)現(xiàn)成本的降低，無(wú)疑是最為理想的狀態(tài)。因此，這種戰(zhàn)略正是企業(yè)應(yīng)該積極采用的。戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)就是要借助成本管理的基本功能去贏得并保持企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。最終，通過(guò)戰(zhàn)略性成本信息的提供與分析利用，以促進(jìn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成和成本持續(xù)降低環(huán)境的建立。結(jié)束語(yǔ)我國(guó)制造業(yè)應(yīng)有效使用ERP信息平臺(tái)優(yōu)化成本核算，用作業(yè)成本方法歸集企業(yè)資源消耗，按作業(yè)動(dòng)因分配作業(yè)成本到產(chǎn)品，為戰(zhàn)略管理提供產(chǎn)品成本信息，為決策提供依據(jù)，促進(jìn)企業(yè)獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，持續(xù)降低成本