【正文】 理，通過對國內(nèi)外公司成本管理實踐的分析，得出中國企業(yè)成本管理的實施策略。優(yōu)勝劣汰是競爭的基本法則，企業(yè)要生存、求發(fā)展，就必須苦練內(nèi)功，采取各種措施改進(jìn)成本管理，以低于競爭對手的成本水平進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營，才能在競爭中立于不敗之地。但是,目前我國企業(yè)成本管理觀念比較淡薄，即使成本管理，也主要是從降低消耗、節(jié)約費(fèi)用考慮，側(cè)重于對產(chǎn)品成本的核算，不注意所耗成本能得到的市場價值，不在提高產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量和功能上做文章。我國的企業(yè)成本管理在計劃經(jīng)濟(jì)體制下積累了一些經(jīng)驗，形成了一套比較完整的成本計劃、成本核算體系和編制報表方法；同時在成本控制，成本分析方面也做了一些有益的工作。，而未能采用靈活多樣的成本管理核算方法，使得成本管理還局限于單純的為降低成本而降低成本的狹義范疇，最終不能提供決策所需要的正確信息。但事實上，一些有形的成本項目往往并不是影響成本的最主要因素，而一些傳統(tǒng)成本管理未能考慮的因素，如企業(yè)的規(guī)模、地理位置、產(chǎn)品的復(fù)雜性等因素，都會對產(chǎn)品成本產(chǎn)生很大的影響。，而忽視了無形的成本動因。因此，戰(zhàn)略成本管理的對象是產(chǎn)品整個生命周期的成本。，而對企業(yè)的供應(yīng)與銷售環(huán)節(jié)則考慮不多，對于企業(yè)外部的價值鏈更是相對忽視。而傳統(tǒng)的成本管理把眼光局限在單純降低成本上。如何適應(yīng)瞬息萬變的外部市場環(huán)境，以取得持續(xù)性的競爭優(yōu)勢，是現(xiàn)代企業(yè)必須考慮的首要問題。這就要求企業(yè)了解競爭對手的成本情況，因此必須計算競爭對手的成本。當(dāng)今，股東財富最大化己成為企業(yè)財務(wù)管理的追逐目標(biāo)，傳統(tǒng)成本管理的短期效益性暴露無疑。成本管理為財務(wù)管理服務(wù)，傳統(tǒng)成本管理視追求利潤最大化為己任，以利潤最大化為目標(biāo)，能夠促使企業(yè)講求核算、加強(qiáng)管理，但利潤最大化不僅未考慮企業(yè)的遠(yuǎn)景規(guī)劃，而且忽略了市場經(jīng)濟(jì)條件下最重要的一個關(guān)注點——風(fēng)險。不難看出，戰(zhàn)略成本管理的產(chǎn)生一方面是為了適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要，另一方面則企業(yè)傳統(tǒng)成本管理體系自身缺陷、自身變革的需要。近年來，在英美日等發(fā)達(dá)國家戰(zhàn)略成本管理已成為企業(yè)加強(qiáng)成本管理，取得競爭優(yōu)勢的有力武器。這就可能抵消了它有利的成本地位所帶來的好處。當(dāng)成本領(lǐng)先的企業(yè)的價格相當(dāng)于或低于其競爭廠商時，它的成本地位就會轉(zhuǎn)化為高收益。reduction）作為目標(biāo)。企業(yè)管理者認(rèn)識到了成本在競爭中的重要地位，許多戰(zhàn)略計劃都把建立“成本領(lǐng)先”（cost成本對于別具一格戰(zhàn)略也極為重要，因為別具一格的企業(yè)必須保持與其競爭者近似的成本。波特在《競爭戰(zhàn)略》和《競爭優(yōu)勢》兩書中列專章探討“成本優(yōu)勢”。Management，SCM）。另一方面，在成本管理會計中引入戰(zhàn)略管理思想，實現(xiàn)戰(zhàn)略意義上的功能擴(kuò)展，從而形成了戰(zhàn)略成本管理（Stratehic（2）在新的管理環(huán)境下，傳統(tǒng)成本管理會計自身的缺陷（如管理觀念、管理方法、管理對象等）顯露無疑，要改變這些缺陷，必須尋求新的管理思想、技術(shù)和方法。成本管理專家和學(xué)者必然面對這樣的事實：（1）戰(zhàn)略管理要求獲得具有競爭優(yōu)勢的成本資料，如果成本管理者不能提供相關(guān)信息，則生產(chǎn)主管、營銷經(jīng)理就會去擴(kuò)展自己獲得的信息系統(tǒng)，如果這樣，必將引起企業(yè)管理的混亂。企業(yè)管理觀念和管理技術(shù)的上述變化，對傳統(tǒng)的成本管理產(chǎn)生了巨大的沖擊，要求成本管理更新觀念。一個企業(yè)要獲得競爭優(yōu)勢就需要做出抉擇，即企業(yè)要就爭取哪一種優(yōu)勢和在什么范圍內(nèi)爭取優(yōu)勢的問題做出選擇。超額價值來自于以低于競爭廠商的價格而提供同等的受益，或提供的非同一般的受益足以抵消其高價而有余。競爭優(yōu)勢是一切戰(zhàn)略的核心，它歸根結(jié)底來源于企業(yè)能夠為客戶創(chuàng)造的價值，這一價值要超過該企業(yè)創(chuàng)造它的成本。正是由于時代的變革導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化，經(jīng)營環(huán)境的變化推動了管理科學(xué)的發(fā)展，順應(yīng)這一發(fā)展趨勢，戰(zhàn)略管理就應(yīng)運(yùn)而生。在這種情況下，企業(yè)界必須對環(huán)境進(jìn)行深入分析，采取新的管理方式，謀求企業(yè)的生存和發(fā)展，強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略等戰(zhàn)略管理勢在必行。（5）資源短缺，突發(fā)事件不斷出現(xiàn)。（4）社會、政府和顧客等提高了對企業(yè)的要求和限制。（3）全球性競爭日益激烈。（2）科學(xué)技術(shù)水平不斷提高。這個時代的主要特征是：（1）需求結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。目 錄第一章 引言 1 1 4 5第二章 成本管理經(jīng)歷的幾個階段 5 5 6第三章 市場競爭對成本管理的要求 7 7 8 11第四章 國內(nèi)制造業(yè)采取何種成本管理方式提高競爭優(yōu)勢 13，提升成本管理 13 ERP信息平臺下的標(biāo)準(zhǔn)成本管理 14 ERP中標(biāo)準(zhǔn)成本的基礎(chǔ)數(shù)據(jù) 14 ERP產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的計算 17 ERP信息平臺下的標(biāo)準(zhǔn)成本的優(yōu)點 20，運(yùn)用作業(yè)成本管理思想分配間接費(fèi)用 20，有效的分析和降低產(chǎn)品成本 20 21 23 24結(jié)束語 25第一章 引言從50年代起，世界進(jìn)入了一個更新的時代（有人稱為后工業(yè)時代或突變時代）。本文從成本管理的發(fā)展過程入手，分析了激烈市場競爭環(huán)境下的成本管理發(fā)展趨勢，提出了我國制造業(yè)的成本管理策略，利用ERP強(qiáng)大的信息平臺，將戰(zhàn)略管理的思想和標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法相結(jié)合應(yīng)用于我國企業(yè)的成本管理中，將對我國企業(yè)成本管理理論和實踐起著非常重要的作用。我國制造業(yè)成本管理策略摘 要目前，國內(nèi)大部分制造企業(yè)的成本管理采用標(biāo)準(zhǔn)成本，主要還是傳統(tǒng)的“節(jié)約、節(jié)省”觀念，側(cè)重于對產(chǎn)品成本的核算。在我國市場經(jīng)濟(jì)體制逐步完善的今天，企業(yè)所面臨的外部和內(nèi)部環(huán)境都發(fā)生了很大的變化，企業(yè)應(yīng)比以往更加關(guān)注成本管理，使企業(yè)的成本管理更加科學(xué)化和系統(tǒng)化。本文的重點是舉例講述了如何建立ERP的標(biāo)準(zhǔn)成本平臺，如何應(yīng)用作業(yè)成本法分配間接費(fèi)用，標(biāo)準(zhǔn)成本和作業(yè)成本的結(jié)合應(yīng)用將全面提升我國制造業(yè)的成本管理水平，為企業(yè)的決策提供強(qiáng)有力的平臺支持，獲取企業(yè)競爭優(yōu)勢。進(jìn)入50年代后，顧客的需求有了很大的變化，企業(yè)的政治、經(jīng)濟(jì)、文化和自然環(huán)境與過去相比競爭更加激烈，科學(xué)技術(shù)高速發(fā)展，從而使企業(yè)面臨著許多嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)和許多難以預(yù)料的突發(fā)事件?；鞠M(fèi)品的需求已經(jīng)達(dá)到飽和，社會已從對生活“數(shù)量”的需要轉(zhuǎn)向?qū)ι睢百|(zhì)量”的需要，需求發(fā)生了多樣化的轉(zhuǎn)變。推動和加速了產(chǎn)品和制造工藝的發(fā)展，生產(chǎn)了許多屬于“創(chuàng)造需要”性的產(chǎn)品，同時，也加強(qiáng)了企業(yè)間的競爭。資本輸出、跨國公司的迅猛發(fā)展，既給企業(yè)提供了新的機(jī)遇，也給企業(yè)帶來巨大風(fēng)險。由于經(jīng)濟(jì)波動、通貨膨脹、壟斷行為、環(huán)境污染等，引起了社會、政府、顧客對企業(yè)的不滿，從而提高了對企業(yè)的要求，并提出了許多對企業(yè)的限制。這些特點，使企業(yè)外部成為一種特別龐大的、復(fù)雜的、不熟悉的、變化的、難以預(yù)料的環(huán)境，企業(yè)面臨著許多生死攸關(guān)的挑戰(zhàn)。隨著管理觀念的變化，許多新的管理技術(shù)出現(xiàn)了，如質(zhì)量成本管理，作業(yè)成本管理等。戰(zhàn)略管理的核心是要尋求企業(yè)持之以恒的競爭優(yōu)勢。價值是客戶愿意為其所需要的東西所付的價款。競爭優(yōu)勢有兩種基本形式，即成本領(lǐng)先和別具一格（標(biāo)新立異）?！叭f事都要領(lǐng)先，事事都要每人滿意”的想法只會造成戰(zhàn)略上的平庸和經(jīng)濟(jì)效益的低下，因為這往往意味著一個企業(yè)根本沒有競爭優(yōu)勢可言。變革技術(shù)。一個組織只能有一個成本信息系統(tǒng)。為了適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要，一方面將成本管理會計導(dǎo)入企業(yè)戰(zhàn)略管理并與之相融合。Cost戰(zhàn)略成本管理最早于80年代由英國學(xué)者提出，美國學(xué)者邁克爾。成本優(yōu)勢是企業(yè)可能擁有的兩種競爭優(yōu)勢之一。除非由此而得的溢價超過別具一格的成本，否則別具一格者就不能取得出色的業(yè)績。leadership）或“成本削減”（cost如果一個企業(yè)能夠取得并保持全面的成本領(lǐng)先，那么，它只要能使價格相等或接近產(chǎn)業(yè)的平均價格水平，就會成為所在產(chǎn)業(yè)的佼佼者。然而，一個在成本上領(lǐng)先地位的企業(yè)也不能忽視產(chǎn)品的別具一格，一旦成本領(lǐng)先的企業(yè)的產(chǎn)品在客戶眼里不被看作是與其他廠商的產(chǎn)品不相上下或可被接受時，該企業(yè)就不得不削減價格，使其售價低于競爭者，以增加銷售額。在波特研究的基礎(chǔ)上，美國學(xué)者于1993年出版了《戰(zhàn)略成本管理》（）的專著，使戰(zhàn)略成本管理更加具體化。日本學(xué)者又進(jìn)一步將戰(zhàn)略成本管理推廣到企業(yè)界。與戰(zhàn)略成本管理相比較，傳統(tǒng)成本管理的局限性主要表現(xiàn)在以下幾個方面：。其結(jié)果是增大企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，削弱企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展能力。，而對處在激烈競爭環(huán)境中的企業(yè)而言，要保持持續(xù)的競爭優(yōu)勢和取得競爭中的有利地位，必須通過分析自己與競爭對手相比的競爭態(tài)勢來確定企業(yè)的競爭戰(zhàn)略。因此，企業(yè)必須把重點放在制定競爭戰(zhàn)略上來。盡管降低成本對于企業(yè)而言，任何時候都是重要的，但事實上在企業(yè)采用不同的競爭戰(zhàn)略情況下，當(dāng)以保證企業(yè)產(chǎn)品的差異化（如競爭者無法比擬的產(chǎn)品特征、售后服務(wù)等）為重點時，可以適當(dāng)提高成本，同樣能達(dá)到取得競爭優(yōu)勢的目的。對處于開放型、競爭型的市場環(huán)境中的企業(yè)而言，通過了解整個行業(yè)價值鏈來進(jìn)行成本管理，更有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。既包括生產(chǎn)過程又包括研究開發(fā)與設(shè)計，還必須考慮售后服務(wù)環(huán)節(jié)；既要重視與上游供應(yīng)商的聯(lián)系，也應(yīng)重視與下游客戶和經(jīng)銷商的合作。在傳統(tǒng)成本管理觀念中，像原材料、人工、制造費(fèi)用等項目才是構(gòu)成成本的主要因素，而產(chǎn)品的研究開發(fā)、市場開拓、內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整等都與成本管理無多少關(guān)聯(lián)。這些動因需要長期的積累才能形成，且一經(jīng)形成就難以改變，因此更要強(qiáng)調(diào)從戰(zhàn)略上予以綜合考慮。另外，由于傳統(tǒng)的成本管理注重強(qiáng)調(diào)財務(wù)方面的信息，而忽視了非財務(wù)方面的信息，如及時交貨次數(shù)、顧客投訴次數(shù)等數(shù)據(jù)，使企業(yè)未能獲得全面的發(fā)展競爭戰(zhàn)略的信息。向市場經(jīng)濟(jì)過渡后，我國成本管理的理論研究有了突破性發(fā)展，企業(yè)成本管理工作正在走上規(guī)范化的軌道，開始推行標(biāo)準(zhǔn)成本制度、責(zé)任成本制度、變動成本法，企業(yè)成本管理進(jìn)入了新的歷史發(fā)展階段。我國加入WTO后，企業(yè)所面臨界的外部和內(nèi)部環(huán)境都發(fā)生了根本的變化，傳統(tǒng)的成本管理越來越不能適應(yīng)新形勢的需要。在一個以顧客為導(dǎo)向、競爭激烈、變化快速、科技發(fā)達(dá)為特征的新競爭環(huán)境的要求下，在經(jīng)濟(jì)一體化席卷全球的21世紀(jì)，中國企業(yè)要在競爭中立于不敗之地，需要更加關(guān)注成本管理，成本管理也必須更加科學(xué)化和系統(tǒng)化。國外分別對標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法和戰(zhàn)略成本管理的研究比較多。在少品種、大批量的生產(chǎn)方式下，泰羅的“科學(xué)管理”理論為提高生產(chǎn)效率起到了極大的作用。70年代之后，高新技術(shù)的蓬勃發(fā)展和廣泛應(yīng)用，為作業(yè)成本計算和作業(yè)管理的出現(xiàn)奠定了基礎(chǔ)。直到80年代中期由庫珀和卡普蘭兩位教授對作業(yè)成本計算系統(tǒng)、深入的理論和應(yīng)用研究。到90年代，作業(yè)成本管理在美國、英國、加拿大等西方國家得到了長足發(fā)展。美國學(xué)者邁克爾波特在《競爭戰(zhàn)略》和《競爭優(yōu)勢》兩書中列專章探討成本優(yōu)勢。1998年，一向推崇作業(yè)成本制的庫珀也提出了以作業(yè)成本制為核心的戰(zhàn)略成本管理體系。日本學(xué)者又進(jìn)一步將戰(zhàn)略成本管理推廣到企業(yè)力界。范松林結(jié)合寶鋼的實際從三方面論述標(biāo)準(zhǔn)成本制度，第一部分結(jié)合寶鋼的實際闡述標(biāo)準(zhǔn)成本制度的內(nèi)涵，第二部分闡述在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下作業(yè)長是降低現(xiàn)場成本的主要責(zé)任者，第三部分闡述標(biāo)準(zhǔn)成本制度下財務(wù)人員的在降低現(xiàn)場成本中所起的作用。人民大學(xué)的于富生出了一本專著《作業(yè)成本計算與控制》，以作業(yè)過程為對象，全面論述成本管理的理論與實務(wù)。南京理工大學(xué)李連軍、王潤芳指出作業(yè)成本法的精髓是對生產(chǎn)中的間接費(fèi)用依據(jù)成本動因進(jìn)行分配，較傳統(tǒng)成本計算更為準(zhǔn)確、及時。王平心、靳慶魯、韓新民在《作業(yè)成本計算、作業(yè)管理及其在我國應(yīng)用的現(xiàn)實性》文章介紹作業(yè)成本計算及其現(xiàn)實意義，重點介紹作業(yè)管理及作業(yè)成本計算在我國企業(yè)的應(yīng)用對于將戰(zhàn)略管理思想運(yùn)用于企業(yè)成本管理的研究。夏寬云的專著《戰(zhàn)略成本管理》對戰(zhàn)略成本管理從理論讓作了系統(tǒng)的探討，并從實踐上作了比較深入的分析。并通過對戰(zhàn)略成本管理的研究，指出戰(zhàn)略成本管理是企業(yè)為獲得和保持企業(yè)持久競爭優(yōu)勢而進(jìn)行的成本分析和成本管理，不僅豐富了成本管理理論和方法，而且對指導(dǎo)企業(yè)成本管理實踐具有重大的現(xiàn)實意義。把成本管理的視點轉(zhuǎn)移到與戰(zhàn)略的結(jié)合上，已成為當(dāng)代企業(yè)，也包括我國企業(yè)成本管理的新趨勢。并闡述了當(dāng)今管理理論與實務(wù)界所探計的戰(zhàn)略成本管理思想及將這些思想轉(zhuǎn)化為具體行動。本文認(rèn)為，若能利用ERP強(qiáng)大的信息平臺，將戰(zhàn)略管理的思想和標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法相結(jié)合應(yīng)用于我國企業(yè)的成本管理中，將對我國企業(yè)成本管理理論和實踐起著非常重要的作用。隨著競爭環(huán)境的變化，企業(yè)處在競爭更加深層次，更全面的環(huán)境中，要想獲取戰(zhàn)略上的成本優(yōu)勢，必須在成本管理中注入戰(zhàn)略思想及全局思想。從某種意義上說，成本管理是一個歷史范疇。從早期的立足于減少浪費(fèi)、降低消耗，歷經(jīng)通過擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模追求規(guī)模經(jīng)濟(jì)階段，再到注重管理全進(jìn)程的成本形成，一直到很多先進(jìn)企業(yè)正在追求的一方面加強(qiáng)全過程成本管理，一方面重視利用新技術(shù)、新理論和方法以追求戰(zhàn)略成本優(yōu)勢，成本管理的演變就一直沒有停止進(jìn)。從時間上進(jìn)行粗略的劃分，20世紀(jì)80年代以前的成本管理被統(tǒng)稱為傳統(tǒng)成本管理，之后由于企業(yè)制造環(huán)境的變化，更由于以計算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)為代表的新技術(shù)在社會各領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，使得人們對現(xiàn)有的成本管理模式進(jìn)行反思和改進(jìn)，逐漸形成被稱之為戰(zhàn)略成本管理的一整套的成本管理思想、方法和技術(shù)。成本管理的第一階段（20世紀(jì)初到40年代）以工程驅(qū)動的標(biāo)準(zhǔn)成本為標(biāo)志、以成本控制為基本特征的成本與管理會計發(fā)展的初級階段。企業(yè)的所有者和經(jīng)營者都開始意識到，過去那種僅靠增加產(chǎn)量的簡單企業(yè)發(fā)展模式已經(jīng)開始不適應(yīng)新形勢了，而必須研究產(chǎn)品成本并通過控制成本來增加企業(yè)利潤。這就是所謂的以工程驅(qū)動的標(biāo)準(zhǔn)成本。該理論認(rèn)為，為了提高生產(chǎn)和工作效率，應(yīng)該而且可以找到并選擇一個最適合于某項工作的有效方法即“最佳途徑”來完成這項工作。從此找出了一條控制成本防止浪費(fèi)的有效途徑。這期間，由于第二次世界大戰(zhàn)的結(jié)束，世界科學(xué)技術(shù)日新月異，促使社會生產(chǎn)力得到迅速發(fā)展，跨國公司大量涌現(xiàn)，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大。進(jìn)入20世紀(jì)50年代以后，經(jīng)營管理者們十分重視為財務(wù)報告目的而計算的產(chǎn)品成本。這一劃分就導(dǎo)致產(chǎn)生了變動成本計算方法和成本、業(yè)務(wù)量、利潤分析方法，由此推動了20世紀(jì)中葉成本與管理的快速發(fā)展。這此理論主要是行為科學(xué)、系統(tǒng)理論、預(yù)測決策理論及信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等。成本管理的第三階段（20世紀(jì)80年代到90年代初）以成本動因分析為標(biāo)志、以作業(yè)成本管理為特征的現(xiàn)代成本管理的的發(fā)展階段。1988年美國哈佛大學(xué)的羅賓．庫珀和羅伯特．卡普蘭提出了作業(yè)成本計算法簡稱ABC法。