【正文】 該方法是根據(jù)上述兩種方法確定完工進度時采用的一種特殊的技術測量方法。 ? 嚴格掌握會計政策，做好計提資產減值準備的會計處理。） ? ——固定資產在會計報表上的反映 ? ——計提固定資產減值準備對企業(yè)財務狀況、經營成果的影響：減少固定資產凈值，減少企業(yè)資產總額；影響營業(yè)外支出數(shù)額，影響所得稅費用及企業(yè)凈利潤；改變一系列財務指標結果，如：資產負債率、資產凈利率。則20xx年末應計提 2， 000元。所以，應沖減的存貨跌價準備為該科目余額 20xx0元。 ? ——我國計提資產減值準備的四個階段：從不計提（ 1993年以前） → 計提一項（ 1993年以后） → 計提四項（ 1998年以后） → 計提八項（ 20xx年以后），反映經濟發(fā)展需要，符合我國實際情況，實現(xiàn)與國際接軌。 二、新舊制度會計科目的銜接和會計賬簿、會計報表的調整轉換 ? （一）新舊制度會計科目設置的變化 原 《 施工企業(yè)會計制度 》 會計科目 65個，新 《 企業(yè)會計制度 》會計科目 85個，其中撤消 22個，新增 41個，調整 20個，有 24個保持不變。各項目調整如下： ? “ 短期投資 ” 計提減值準備的調整分錄為： ? 借：未分配利潤 10000 ? 貸：短期投資跌價準備 10000 ? ? “其它應收款 ” 計提 ” 壞賬準備 ” 的調整分錄為： ? 借：未分配利潤 1000 ? 貸：壞賬準備 1000 ? 存貨項目中，各科目名稱有很大變化需進行調整，但在本例中總和保持不變不影響報表的披露，這里不作一一調整，計提存貨跌價準備的調整分錄為： ? 借：未分配利潤 50000 ? 貸：存貨跌價準備 50000 ? 在長期投資項目下，新制度要求把長期投資按內容拆分為股權投資 40000元和債券投資 20xx0元兩種，調賬分錄如下： ? ? 借： 長期股權投資 400000 ? 長期債券投資 20xx00 ? 貸：長期投資 600000 ? 計提長期投資減值準備的調整分錄為： ? 借：未分配利潤 60000 ? 貸：長期投資減值準備 60000 ? 計提固定資產減值分錄為： ? 借：未分配利潤 20xx0 ? 貸：固定資產減值準備 20xx0 ? 舊制度中的 “ 專項工程支出 ” 調整為 “ 在建工程 ” ，調整分錄為： ? 借：在建工程 300000 ? 貸：專項工程支出 300000 計提無形資產減值的分錄為： ? 借：未分配利潤 20xx ? 貸：無形資產減值準備 20xx ? 舊制度中的遞延資產、臨時設施、臨時設施攤銷要調整為新制度中的相應科目，如本例中： ? 借：長期待攤費用 10000 ? 貸：遞延資產 10000 ? 借：其它長期資產 110000 ? 臨時設施攤銷 40000 ? 貸：臨時設施 150000 ? (3)負債、所有者權益的調整主要是會計科目名稱的變化。 ? 則應補提的存貨跌價準備為： ? （ 380000—350000） —20xx0=10000元 ? 會計分錄為： ? 借：管理費用 ——計提的存貨跌價準備 10000 ? 貸：存貨跌價準備 10000 ? 20xx年 12月末，企業(yè)該種存貨可變現(xiàn)凈值 370000元，賬面成本為 390000元。 ? 新制度下 S公司會計處理： ? 20xx年末，股票投資的跌價損失為： ? （ 10— 8） 250000=500000元 ? 借：投資收益 —計提的長期投資減值準備 500000 ? 貸：長期投資減值準備 500000 ? 如果 T 公司在 20xx年扭虧為盈，股票價格上漲， 20xx年末 T 公司的股票價格恢復到每股 ， 20xx年末， S公司應按回升的金額沖減已計入損益的投資跌價損失。今年年末，該項固定資產的市場價值為 3120xx0元，累計折舊為 3346700元。 ? （ 2） A公司經過努力及國家相關法律的出臺，20xx年末該項專利的市價又大幅度回升，可收回凈值為 6500元。 方便 ? 完工百分比（完工進度）的確定方法 ? ⑴根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。 （四）建造合同收入的會計處理實例： 某工程公司有關資料如下： 單 位：元 項 目 20xx年 20xx年 20xx年 合 計 合同總價款 4000000 實際發(fā)生成本 900000 1468000 18320xx 420xx00 估計至完工尚 需投入成本 2100000 1923000 開出賬單金額 800000 1400000 1800000 4000000 實際收到款項 600000 1300000 2300000 420xx00 完工百分比法下的有關計算如下： 單 位：元 項 目 20xx年 20xx年 20xx年 合同總價款 4000000 4000000 4000000 至本期已實際發(fā)生成本 900000 2368000 420xx00 加：估計至完工尚投入成本 2100000 19320xx 估計合同總成本 3000000 4320xx0 420xx00 估計合同毛利 1000000 300000 20xx00 完工比例 30% % 100% 至本期止累計確認收入 120xx00 22020xx 4000000 本期應確認收入 120xx00 1002800 1797200 ? 完工百分比法下的會計處理如下： ? 20xx年： ? ⑴記錄實際發(fā)生的合同成本 ? 借：工程施工 900000 ? 貸：應付工資、庫存材料等 900000 ? ⑵ 記錄開出賬單結算款 ? 借：應收賬款 800000 ? 貸：工程結算 800000 ? ? ⑶ 記錄收到工程款 ? 借：銀行存款 600000 ? 貸：應收賬款 600000 ⑷ 確認合同收入和 費用 ? 借：主營業(yè)務成本 900000 ? 工程施工 ——毛利 300000 ? 貸：主營業(yè)務收入 120xx00 20xx年： ? ⑴記錄實際發(fā)生的合同成本 ? 借：工程施工 1468000 ? 貸： 應付工資、庫存材料等 1468000 ? ⑵ 記錄開出賬單結算款 ? 借：應收賬款 1400000 ? 貸：工程結算 1400000 ? ⑶ 記錄收到工程款 ? 借：銀行存款 1300000 ? 貸：應收賬款 1300000 ? ? ⑷ 確認合同收入和費用 ? 借：主營業(yè)務成本 1468000 ? 貸：工程施工 ——毛利 465200 ? 主營業(yè)務收入 1002800 ⑸ 確認合同預計損失 ? 借：合同預計損失 134800 ? 貸：預計損失準備 134800 ? 20xx年： ? ⑴記錄實際發(fā)生的合同成本 ? 借：工程施工 18320xx ? 貸：應付工資、庫存材料等 18320xx ? ⑵ 記錄開出賬單結算款 ? 借：應收賬款 1800000 ? 貸：工程結算 1800000 ? ⑶ 記錄收到工程款 ? 借：銀行存款 2100000 ? 貸：應收賬款 2100000 ? ? ⑷ 確認合同收入和費用 ? 借：主營業(yè)務成本 1697200 ? 預計損失準備 134800 ? 貸：主營業(yè)務收入 1797200 ?