【正文】 續(xù) 表 ? 資產(chǎn)類 負債類 所有者 權(quán)益類 成本類 損益類 新 增 41 個 短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、委托貸款、應收股利、應收利息、應收補貼款、原材料、包裝物、自制半成品、庫存商品、商品進銷差價、委托代銷商品、受托代銷商品、分期收款發(fā)出商品、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資、工程物資、在建工程、未確認融資費用、長期待攤費用（ 24） 應付股利 、代轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值、預計負債 、專項應付款、遞延稅款、代銷商品款（ 6） 已歸還投資 (1) 生產(chǎn)成本、制造費用、勞務成本 （ 3） 主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、主營業(yè)務稅金及附加、補貼收入、所得稅、營業(yè)費用、以前年度損溢調(diào)整（ 7） 續(xù) 表 資產(chǎn)類 負債類 所有者 權(quán)益類 成本類 損益類 調(diào) 整 20 個 現(xiàn)金、銀行存款、其它貨幣資金、應收票據(jù)、預付賬款、短期投資、應收賬款、其它應收款、壞賬準備、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、累計折舊（ 12） 應付賬款、應付福利費、應交稅金、長期借款（ 4） 實收資本、資本公積 （ 2） 投資收益、營業(yè)外支出 （ 2） 續(xù) 表 資產(chǎn)類 負債類 所有者 權(quán)益類 成本類 損益類 不 變 24 個 物資采購、低值易耗品、材料成本差異、委托加工物資、待攤費用、待處理財產(chǎn)損溢、固定資產(chǎn)清理（ 7） 短期借款、應付票據(jù)、預收賬款、應付工資、其它應付款、其它應交款、預提費用、應付債券、長期應付款（ 9） 盈余公積、本年利潤、利潤分配 （ 3） 其它業(yè)務收入、其它業(yè)務支出、營業(yè)外收入、管理費用、財務費用 （ 5） 不 （二）新舊會計科目內(nèi)容的變化與銜接 ，企業(yè)應從新制度實施之日起，按新制度規(guī)定，設置新賬，進行會計核算； 的會計科目或名稱和核算內(nèi)容均有所變化的會計科目，調(diào)帳時，可以根據(jù)科目余額，直接（或分析后）轉(zhuǎn)入新開設的賬戶或沿用舊賬，然后再按新制度要求進行會計核算。 ? 短期投資跌價準備計算公式： 當期應計提的短期 當期市價低于 短期投資跌價準備 ? = — ? 投資跌價準備 成本的差額 賬戶的貸方余額 ? ? 舉例： 投資收益 —計提的短期 ? 短期投資跌價準備 投資跌價準備 ? 1月底 2,000 （ A） ? 2月底 1,000 2月底 3,000 3,000 1,000 ? 2月底 2,000 2,000 ? （ C） ? （ B） ? ? 注 ：（ A） 40,000（成本）＞ 35,000（市價） =5,000 ? （ B） 40,000（成本）＞ 39,000（市價） =1,000 ? （ C） 40,000（成本）＜ 44,000（市價） =4,000 ? —— 計提短期投資跌價準備的會計處理舉例 （ 見下表） 某企業(yè)短期投資按成本與市價孰低計價， 20xx年6月 30日短期投資與市價金額如下表： 項 目 20xx年 6月 30日 成 本 市 價 預計跌價損益 短期投資 ──股票 股票 A 73200 70000 （ 3200） 股票 B 64850 65000 150 股票 C 719200 705000 （ 14200） 股票 D 213600 215000 1400 小 計 1070850 1055000 （ 15850） 短期投資 ──債券 B 企業(yè)債券 356500 350000 （ 6500） C 企業(yè)債券 255000 260000 5000 小 計 611500 610000 （ 1500） 合 計 1682350 1665000 （ 17350） ? 假定該企業(yè)分別按單項投資比較法、投資類別比較法、投資總體比較法計提跌價損失準備： ? ⑴假定單項投資比較法計提 ? 應提跌價準備 =3200+14200+6500=23900元 ? 借：投資收益 ——短期投資跌價準備 23900 ? 貸：短期投資跌價準備 ——股票 A 3200 ? 短期投資跌價準備 ——股票 C 14200 ? 短期投資跌價準備 ——B企業(yè)債券 6500 ? 該企業(yè) 20xx年 6月 30日 “ 短期投資帳面 ” 價值（元）： ? ? 20xx年 6月 30日 “ 短期投資 ” 科目 ? 賬面余額 1682350 ? 減：短期投資跌價準備 23900 ? _________ ? 短期投資凈額 1658450 ? ⑵ 假定按投資類別比較法計提 股票投資應計提跌價準備 =10708501055000=15850 ? 債券投資應計提跌價準備 =611500610000=1500 ? 借： 投資收益 ——短期投資跌價準備 17350 ? 貸：短期投資跌價準備 ——股票 15850 ? 短期投資跌價準備 ——債券 1500 ? 該企業(yè) 20xx年 6月 30日 “ 短期投資 ” 賬面價值（元）： ? 20xx年 6月 30日 “ 短期投資 ” 科目 ? 賬面余額 1682350 ? 減：短期投資跌價準備 17350 ? __________ ? 短期投資凈額 1665000 ? ⑶ 假定按投資總體比較法計提 ? 應計提跌價準備 =1682350—1665000=17350（元） ? 借：投資收益 ——短期投資跌價準備 17350 ? 貸：短期投資跌價準備 ——股票與債券 17350 ? ——會計報 表反映的差異 ? ——對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響：會減少報告當期的資產(chǎn)、所有者權(quán)益和凈利潤 ? 壞賬準備 ? ——新會計制度對計提壞賬準備的規(guī)定包括：計提期間（期末）、計提依據(jù)（可能發(fā)生的壞賬損失）、計提方法（企業(yè)自定）、賬務處理（借“ 管理費用 ” ，貸 “ 壞賬準備 ” ） ? ——新舊制度對計提壞賬的差異：壞賬損失的確認及審批不同、核算方法不同、計提的范圍不同、計提方法和計提比例不同 ? ——計提壞賬準備的會計處理舉例 ? ——會計報表反映的差異 ? ——會計處理差異對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的影響：導致計提壞賬準備增加、管理費用增加、利潤總額減少、資產(chǎn)總額減少 ? ? 存貨跌價準備 ? ——新制度對計提存貨跌價準備的規(guī)定：計提時間（定期或每年年末）、計提依據(jù)（成本＞可變現(xiàn)凈值）、計提方法（按單個存貨）、賬務處理（借 “ 管理費用 ” ，貸 “ 存貨跌價準備） ? ——新舊制度對計提存貨跌價準備的差異：全額計提存貨跌價準備的規(guī)定不同 ? ? ? ? ——計提存貨跌價準備的會計處理 ? 新制度規(guī)定，應將計提的存貨跌價準備數(shù)額計入 “ 管理費用 ——計提的存貨跌價準備 ” 科目的借方，和 “ 存貨跌價準備 ” 的貸方。 ? 按照新制度的規(guī)定，計提長期投資減值準備，應該 ? 借記 “ 投資收益 ” 賬戶，貸記 “ 長期投資減值準備 ” 賬戶。 ? ——計提固定資產(chǎn)減值準備的會計處理 ? 按 《 企業(yè)會計制度 》 規(guī)定，計提的固定資產(chǎn)減值準備應借記 “ 營業(yè)外支出 ” 賬戶，貸記 “ 固定資產(chǎn)減值準備 ”賬戶。 ? ——計提在建工程減值準備的會計處理 ? ——在建工程在會計報表上的反映 ? ——計提在建工程減值準備對企業(yè)的影響：影響“ 營業(yè)外支 ” 出數(shù)額，進而影響所得稅費用及企業(yè)凈利潤。 ? （三）建造合同收入、費用確認與計量方法 ? 新制度關(guān)于合同收入、費用確認與計量的方法：完工百分比法 ? ——完工百分比法的概念：按合同完工進度確認合