【正文】 同收入、費用的方法。 另外，如果預計總成本將超過合同預計總收入，應將預計損失立即確認為當期費用。 ? 用計算公式表示如下： ? 累計實際發(fā)生的合同成本 ? 合同完工進度 =———————————— 100% ? 合同預計總成本 ? ⑵根據(jù)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例確定。 ? 則 20xx年和 20xx年末的會計處理分別為 :（ 見下頁） ? 營業(yè)外支出 ——計提的 ? 無形資產(chǎn)減值準備 無形資產(chǎn)減值準備 ? 2,000 2,000 ? (1)20xx年末 ? 2,000 2,000 ? (2)20xx年末 ? ? ——無形資產(chǎn)在會計報表上的反映 ? ——計提無形資產(chǎn)減值準備對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響：不直接影響企業(yè)現(xiàn)金流量，減少企業(yè)資產(chǎn)和所有者權(quán)益，減少報表利潤。相關(guān)的會計處理為： ? ①去年年末，計提減值準備前固定資產(chǎn)的賬面價值為： ? 6489000—3214800—6000=3268200（元） ? ? 去年年末，應補提的固定資產(chǎn)減值準備為： ? 3268200—3180000=88200（元） ? 會計處理為： ? 借：營業(yè)外支出 —計提的固定資產(chǎn)減值準備 88200 ? 貸：固定資產(chǎn)減值準備 88200 ? ② 今年年末，計提減值準備前固定資產(chǎn)的賬面價值為： ? 6489000—3346700—6000—88200=3048100（元） ? 因此，由于市價高于賬面價值，應沖減固定資產(chǎn)減值準備。 20xx年末，股票投資價值回升： ? （ —8） 250000=375000元 ? 該筆業(yè)務(wù)會計處理如下： 借：長期投資減值準備 375000 ? 貸：投資收益 ——計提的長期投資減值準備 375000 ? ——長期投資在報表上的反映 ? ——計提長期投資減值準備對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響：計提當年，會減少投資的資產(chǎn)、所有者權(quán)益，減少投資的利潤；長期投資處置期間，投資的利潤比舊制度多。 ? 則應沖減的存貨跌價準備為： ? 30000—（ 390000—370000） =10000元 ? 會計分錄為： ? 借：存貨跌價準備 10000 ? 貸：管理費用 —計提的存貨跌價準備 10000 ? 20xx年 12月末，企業(yè)該種存貨的可變現(xiàn)凈值為400000元，賬面成本為 370000元。 ? 根據(jù)以上調(diào)整，新編制 20xx年 12月 31日科目余額匯總表和資產(chǎn)負債表如下： 科目余額匯總表（調(diào)整后） ? 編制單位： 工程 公司 20xx年 12月 31日 單位：千元 ? 科目名稱 借方余額 科目名稱 貸方余額 現(xiàn)金 40 短期借款 150 銀行存款 200 應付票據(jù) 350 其它貨幣資金 10 應付賬款 450 短期投資 50 預收賬款 40 短期投資跌價準備 10 其它應付款 20 應收票據(jù) 40 應付工資 350 應收賬款 1000 應付福利費 40 其它應收賬款 10 應付稅金 50 壞賬準備 1 應付股利 40 預付賬款 20 其它應交款 20 物資采購 100 預提費用 50 續(xù) 表 科目名稱 借方余額 科目名稱 貸方余額 原材料 750 長期借款 300 低值易耗品 60 應付債券 400 材料成本差異 10 長期應付款 300 委托加工物資 30 實收資本 2560 庫存商品 250 資本公積 650 存貨跌價準備 50 盈余公積 300 待攤費用 200 利潤分配 長期股權(quán)投資 400 （未分配利潤） 137 長期債權(quán)投資 200 長期投資減值準備 60 固定資產(chǎn) 3000 累計折舊 600 固定資產(chǎn)減值準備 20 續(xù) 表 科目名稱 借方余額 科目名稱 貸方余額 固定資產(chǎn)清理 20 在建工程 300 無形資產(chǎn) 100 無形資產(chǎn)減值準備 2 長期待攤費用 10 其它長期資產(chǎn) 110 待處理財產(chǎn)損溢 20 合 計 6207 合 計 6207 ? ? 資產(chǎn)負債表（調(diào)整后） 編制單位： xx工程公司 20xx年 12月 31日 單位：千元 資 產(chǎn) 行 次 年初數(shù) 期末數(shù) 負債和所有者 權(quán)益 行 次 年初數(shù) 期末數(shù) 流動資產(chǎn) : 流動負債： 貨幣資金 250 短期借款 150 短期投資 50 應付票據(jù) 350 減：短期投資 跌價準備 10 應付賬款 450 短期投資凈額 40 預收賬款 40 應收票據(jù) 40 應付工資 350 應收股利 應付福利費 40 應收利息 應付股利 40 應收賬款 990 應交稅金 50 續(xù) 表 資 產(chǎn) 行次 年初數(shù) 期末數(shù) 負債和所有者 權(quán)益 行次 年初數(shù) 期末數(shù) 其它應收款 19 其它應交款 20 預付賬款 20 其它應付款 20 應收補貼款 預提費用 50 存貨 1150 預計負債 待攤費用 200 一年內(nèi)到期的長期負債 一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資 其它流動資產(chǎn) 40 其它流動負債 流動資產(chǎn)合計 2794 流動負債合計 1560 長期投資： 長期負債： 長期股權(quán)投資 400 長期借款 300 長期債權(quán)投資 200 應付債券 400 長期投資合計 540 長期應付款 300 續(xù) 表 資 產(chǎn) 行次 年初數(shù) 期末數(shù) 負債和所有者 權(quán)益 行次 年初數(shù) 期末數(shù) 固定資產(chǎn)： 專項應付款 固定資產(chǎn)原價 3000 其它長期負債 減：累計折舊 600 長期負債合計 1000 固定資產(chǎn)凈值 2400 遞延稅款： 減：固定資產(chǎn)減值準備 20 遞延稅款貸項 固定資產(chǎn)凈額 2380 負債合計 2560 工程物資 所有者權(quán)益 : 在建工程 300 實收資本（股本） 2560 固定資產(chǎn)清理 20 減：已歸還投資 固定資產(chǎn)合計 2700 實收資本凈額 2560 無形資產(chǎn)及其它資產(chǎn) : 資本公積 650 無形資產(chǎn) 98 盈余公積 300 長期待攤費用 10 其中：法定公益金 續(xù) 表 資 產(chǎn) 行次 年初數(shù) 期末 數(shù) 負債和所有者 權(quán)益 行次 年初數(shù) 期末數(shù) 其它長期 資產(chǎn) 110 未分配利潤 137 無形資產(chǎn)及其它資產(chǎn)合計 218 所有者權(quán)益 合計 3647 遞延稅項： 遞延稅款借項 資產(chǎn)總計 6207 負債和所有者權(quán)益總計 6207 ? 三、資產(chǎn)減值準備的確認與計提 ? （一）為什么要計提資產(chǎn)減值準備 ? ——資產(chǎn)減值的概念：資產(chǎn)賬面價值超過可收回部分的差額。中國鐵路工程總公司財務(wù)部 北京財務(wù)培訓中心 《 企業(yè)會計制度 》 講座 主講：楊愛芬教授 《 企業(yè)會計制度 》 講座 第一部分 ：實施新 《 企業(yè)會計制度 》 的必要性 及新、舊會計制度的差異比較 第二部分 ：施工企業(yè)實施新 《 企業(yè)會計制度 》 的基本 步驟、方法及有關(guān)問題的介紹 第一部分：實施新 《 企業(yè)會計制度 》 的必要性 及新、舊會計制度的差異比較 ? 一、舊的行業(yè)會計制度不能適應市場經(jīng)濟發(fā)展的需要 ? （一）缺乏客觀真實性 ? （二）缺乏可比性 ? （三）缺乏可操作性 ? 二、實施新的 《 企業(yè)會計制度 》 是完善國家統(tǒng)一會計核算制度和與國際接軌的迫切需要和必然趨勢 ? （一）國家統(tǒng)一會計核算制度是規(guī)范會計行為的基礎(chǔ) ? ? （二）實施統(tǒng)一會計核算制度是對外開放和與國際接軌的現(xiàn)實要求 ? 三、新 《 企業(yè)會計制度 》 的結(jié)構(gòu)內(nèi)容、主要特點和與舊會計制度差異比較 ? （一）新 《 企業(yè)會計制度 》 的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 ? —— 正文部分：對會計核算的總體原則與會計報表項目的確認和計量的詳細規(guī)定 ? ——會計科目和會計報表部分：關(guān)于會計科目、會計報表及會計報表附注的詳細說明 ? （二）新 《 企業(yè)會計制度 》 的主要特點 ? ——體現(xiàn)統(tǒng)一性原則 ? ——體現(xiàn)可靠性原則 ? ? ——體現(xiàn)會計標準的國際化潮流 ? ——體現(xiàn)中國特色 ? （三）新舊會計制度差異比較 ? ——總體結(jié)構(gòu)的差異 ? ——適用范圍的差異 ? ——主要內(nèi)容的差異，包括： ? 會計核算原則的差異 ?