【正文】 同收入、費(fèi)用的方法。 另外，如果預(yù)計(jì)總成本將超過合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 ? 用計(jì)算公式表示如下： ? 累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本 ? 合同完工進(jìn)度 =———————————— 100% ? 合同預(yù)計(jì)總成本 ? ⑵根據(jù)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例確定。 ? 則 20xx年和 20xx年末的會(huì)計(jì)處理分別為 :（ 見下頁(yè)） ? 營(yíng)業(yè)外支出 ——計(jì)提的 ? 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ? 2,000 2,000 ? (1)20xx年末 ? 2,000 2,000 ? (2)20xx年末 ? ? ——無形資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的反映 ? ——計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響：不直接影響企業(yè)現(xiàn)金流量，減少企業(yè)資產(chǎn)和所有者權(quán)益，減少報(bào)表利潤(rùn)。相關(guān)的會(huì)計(jì)處理為： ? ①去年年末，計(jì)提減值準(zhǔn)備前固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為： ? 6489000—3214800—6000=3268200（元） ? ? 去年年末，應(yīng)補(bǔ)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為： ? 3268200—3180000=88200（元） ? 會(huì)計(jì)處理為： ? 借：營(yíng)業(yè)外支出 —計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 88200 ? 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 88200 ? ② 今年年末，計(jì)提減值準(zhǔn)備前固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為： ? 6489000—3346700—6000—88200=3048100（元） ? 因此，由于市價(jià)高于賬面價(jià)值，應(yīng)沖減固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 20xx年末，股票投資價(jià)值回升： ? （ —8） 250000=375000元 ? 該筆業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理如下： 借：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 375000 ? 貸：投資收益 ——計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 375000 ? ——長(zhǎng)期投資在報(bào)表上的反映 ? ——計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響：計(jì)提當(dāng)年，會(huì)減少投資的資產(chǎn)、所有者權(quán)益，減少投資的利潤(rùn)；長(zhǎng)期投資處置期間，投資的利潤(rùn)比舊制度多。 ? 則應(yīng)沖減的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為： ? 30000—（ 390000—370000） =10000元 ? 會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10000 ? 貸：管理費(fèi)用 —計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10000 ? 20xx年 12月末，企業(yè)該種存貨的可變現(xiàn)凈值為400000元，賬面成本為 370000元。 ? 根據(jù)以上調(diào)整，新編制 20xx年 12月 31日科目余額匯總表和資產(chǎn)負(fù)債表如下： 科目余額匯總表（調(diào)整后） ? 編制單位： 工程 公司 20xx年 12月 31日 單位：千元 ? 科目名稱 借方余額 科目名稱 貸方余額 現(xiàn)金 40 短期借款 150 銀行存款 200 應(yīng)付票據(jù) 350 其它貨幣資金 10 應(yīng)付賬款 450 短期投資 50 預(yù)收賬款 40 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 10 其它應(yīng)付款 20 應(yīng)收票據(jù) 40 應(yīng)付工資 350 應(yīng)收賬款 1000 應(yīng)付福利費(fèi) 40 其它應(yīng)收賬款 10 應(yīng)付稅金 50 壞賬準(zhǔn)備 1 應(yīng)付股利 40 預(yù)付賬款 20 其它應(yīng)交款 20 物資采購(gòu) 100 預(yù)提費(fèi)用 50 續(xù) 表 科目名稱 借方余額 科目名稱 貸方余額 原材料 750 長(zhǎng)期借款 300 低值易耗品 60 應(yīng)付債券 400 材料成本差異 10 長(zhǎng)期應(yīng)付款 300 委托加工物資 30 實(shí)收資本 2560 庫(kù)存商品 250 資本公積 650 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50 盈余公積 300 待攤費(fèi)用 200 利潤(rùn)分配 長(zhǎng)期股權(quán)投資 400 （未分配利潤(rùn)） 137 長(zhǎng)期債權(quán)投資 200 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 60 固定資產(chǎn) 3000 累計(jì)折舊 600 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20 續(xù) 表 科目名稱 借方余額 科目名稱 貸方余額 固定資產(chǎn)清理 20 在建工程 300 無形資產(chǎn) 100 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 10 其它長(zhǎng)期資產(chǎn) 110 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 20 合 計(jì) 6207 合 計(jì) 6207 ? ? 資產(chǎn)負(fù)債表（調(diào)整后） 編制單位： xx工程公司 20xx年 12月 31日 單位：千元 資 產(chǎn) 行 次 年初數(shù) 期末數(shù) 負(fù)債和所有者 權(quán)益 行 次 年初數(shù) 期末數(shù) 流動(dòng)資產(chǎn) : 流動(dòng)負(fù)債： 貨幣資金 250 短期借款 150 短期投資 50 應(yīng)付票據(jù) 350 減：短期投資 跌價(jià)準(zhǔn)備 10 應(yīng)付賬款 450 短期投資凈額 40 預(yù)收賬款 40 應(yīng)收票據(jù) 40 應(yīng)付工資 350 應(yīng)收股利 應(yīng)付福利費(fèi) 40 應(yīng)收利息 應(yīng)付股利 40 應(yīng)收賬款 990 應(yīng)交稅金 50 續(xù) 表 資 產(chǎn) 行次 年初數(shù) 期末數(shù) 負(fù)債和所有者 權(quán)益 行次 年初數(shù) 期末數(shù) 其它應(yīng)收款 19 其它應(yīng)交款 20 預(yù)付賬款 20 其它應(yīng)付款 20 應(yīng)收補(bǔ)貼款 預(yù)提費(fèi)用 50 存貨 1150 預(yù)計(jì)負(fù)債 待攤費(fèi)用 200 一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債 一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資 其它流動(dòng)資產(chǎn) 40 其它流動(dòng)負(fù)債 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 2794 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 1560 長(zhǎng)期投資： 長(zhǎng)期負(fù)債： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 400 長(zhǎng)期借款 300 長(zhǎng)期債權(quán)投資 200 應(yīng)付債券 400 長(zhǎng)期投資合計(jì) 540 長(zhǎng)期應(yīng)付款 300 續(xù) 表 資 產(chǎn) 行次 年初數(shù) 期末數(shù) 負(fù)債和所有者 權(quán)益 行次 年初數(shù) 期末數(shù) 固定資產(chǎn)： 專項(xiàng)應(yīng)付款 固定資產(chǎn)原價(jià) 3000 其它長(zhǎng)期負(fù)債 減：累計(jì)折舊 600 長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì) 1000 固定資產(chǎn)凈值 2400 遞延稅款： 減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20 遞延稅款貸項(xiàng) 固定資產(chǎn)凈額 2380 負(fù)債合計(jì) 2560 工程物資 所有者權(quán)益 : 在建工程 300 實(shí)收資本（股本） 2560 固定資產(chǎn)清理 20 減：已歸還投資 固定資產(chǎn)合計(jì) 2700 實(shí)收資本凈額 2560 無形資產(chǎn)及其它資產(chǎn) : 資本公積 650 無形資產(chǎn) 98 盈余公積 300 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 10 其中：法定公益金 續(xù) 表 資 產(chǎn) 行次 年初數(shù) 期末 數(shù) 負(fù)債和所有者 權(quán)益 行次 年初數(shù) 期末數(shù) 其它長(zhǎng)期 資產(chǎn) 110 未分配利潤(rùn) 137 無形資產(chǎn)及其它資產(chǎn)合計(jì) 218 所有者權(quán)益 合計(jì) 3647 遞延稅項(xiàng)： 遞延稅款借項(xiàng) 資產(chǎn)總計(jì) 6207 負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì) 6207 ? 三、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)與計(jì)提 ? （一）為什么要計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ? ——資產(chǎn)減值的概念：資產(chǎn)賬面價(jià)值超過可收回部分的差額。中國(guó)鐵路工程總公司財(cái)務(wù)部 北京財(cái)務(wù)培訓(xùn)中心 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 講座 主講：楊愛芬教授 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 講座 第一部分 ：實(shí)施新 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 的必要性 及新、舊會(huì)計(jì)制度的差異比較 第二部分 ：施工企業(yè)實(shí)施新 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 的基本 步驟、方法及有關(guān)問題的介紹 第一部分：實(shí)施新 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 的必要性 及新、舊會(huì)計(jì)制度的差異比較 ? 一、舊的行業(yè)會(huì)計(jì)制度不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要 ? （一）缺乏客觀真實(shí)性 ? （二）缺乏可比性 ? （三）缺乏可操作性 ? 二、實(shí)施新的 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 是完善國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度和與國(guó)際接軌的迫切需要和必然趨勢(shì) ? （一）國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度是規(guī)范會(huì)計(jì)行為的基礎(chǔ) ? ? （二）實(shí)施統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度是對(duì)外開放和與國(guó)際接軌的現(xiàn)實(shí)要求 ? 三、新 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 的結(jié)構(gòu)內(nèi)容、主要特點(diǎn)和與舊會(huì)計(jì)制度差異比較 ? （一）新 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 ? —— 正文部分：對(duì)會(huì)計(jì)核算的總體原則與會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量的詳細(xì)規(guī)定 ? ——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表部分：關(guān)于會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注的詳細(xì)說明 ? （二）新 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 的主要特點(diǎn) ? ——體現(xiàn)統(tǒng)一性原則 ? ——體現(xiàn)可靠性原則 ? ? ——體現(xiàn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化潮流 ? ——體現(xiàn)中國(guó)特色 ? （三）新舊會(huì)計(jì)制度差異比較 ? ——總體結(jié)構(gòu)的差異 ? ——適用范圍的差異 ? ——主要內(nèi)容的差異，包括： ? 會(huì)計(jì)核算原則的差異 ?