【正文】 ” 這里的完成外勤工作日是指廣義的含義，但現(xiàn)實中人們常常把它理解為狹義的含義，于是該案例中的現(xiàn)象經常出現(xiàn)，所以，在 《 獨立審計準則第 7號 —— 審計報告（修訂） 》 第十五條規(guī)定 “ 審計報告日期是指注冊會計師完成審計工作的日期。 出具無保留意見的審計報告時 ， 不應在強調事項段中提及前任注冊會計師 ， 以免被誤認為是發(fā)表保留意見或者把責任分攤給前任注冊會計師 。 如果期初余額存在影響本期會計報表的重大錯報 ， 且被審計單位拒絕接受注冊會計師提出的調整或披露建議 ， 注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告 。 該案例中 ， 由于其他注冊會計師發(fā)表保留意見的原因仍對華興公司會計報表審計產生影響 ， 注冊會計師出具保留意見的審計報告 ， 在說明段中披露 “ 如附注 13所述，華興公司 2021年度對下屬子公司精美公司進行權益法核算的投資收益計 42萬元，占華興公司合并凈利潤的 ％。 [案例 21](P237238)注冊會計師李浩審計華興公司 2021年會計報表時 ， 發(fā)現(xiàn) 2021年 12月華興公司以其分公司華興拖拉機廠聯(lián)合廠房抵押給工商銀行貸款 205萬元 ， 華興公司在會計報表附注中對此事項予以披露 。 但由于拆借行為已經發(fā)生并產生影響 ，建議參照委托理財?shù)臅嬏幚碛枰哉{整 ， 華興公司以兩者的會計處理沒有實質上的區(qū)別而拒絕調整 。 但由于審計測試及被審計單位內部控制的固有限制 ， 注冊會計師依據獨立審計準則進行審計 ，并不能保證發(fā)現(xiàn)被審計單位所有的違反法規(guī)的行為 ， 因此 ， 注冊會計師不對也不可能對防止違反法規(guī)行為負責 ， 但執(zhí)行年度會計報表審計可能對被審計單位違反法規(guī)行為起到威懾的作用 。 [案例 17](225226) 華興公司屬于小規(guī)模企業(yè) ， 注冊會計師李浩在審計華興公司 2021年會計報表時 ， 注意到 “ 其他應收款 ” 明細項目中有一筆應收款項34元 ， 沒有注明內容 ， 于是就詢問會計人員 ， 了解到這筆款項是應收業(yè)主張方的 ， 占張方認繳資本的 30%， 但沒有具體的實質經濟內容和用途 。 在會計實務界 ， 有的將之列為長期投資 ， 收益作為投資收益；有的列為其他應收款 ， 收益沖減財務費用；有的列為無形資產 ， 收益作為其他業(yè)務收入 。 因為市場經濟是契約經濟和信用經濟 ， 如果華興公司與華宜有限公司 、 華偉有限公司三方簽定了對大鵬科技發(fā)展有限公司投資200萬元的協(xié)議以及華興公司與大鵬科技發(fā)展有限公司之間的借款協(xié)議符合市場經濟的需要 ， 而且華興公司對自己的借款行為及其投資行為都負責 ， 別人 （ 包括注冊會計師 ） 沒有充足的理由懷疑此事項 ， 更沒有權利干預此事項 。 [案例 14](P220221) 注冊會計師李浩在對華興有限公司 2021年度會計報表審計時，發(fā)現(xiàn)該單位長期投資 — 長期股權投資明細賬列明 6月 22日對大鵬科技發(fā)展有限公司增加投資 120萬元；但在其他應付款明細賬中也列明 6月 20日借大鵬科技發(fā)展有限公司款項 120萬元。 ” [分析 ]該案例中由于公司以前歷年調整調表不調賬 ， 且調整事項對應關系不清 ， 重要的明細項目無法落實 ， 注冊會計師無法確定年初數(shù)以及年初數(shù)對 2021年度會計報表的影響 ， 因此出具無法發(fā)表示意見的審計報告 。 基于以上事實 ， 華興公司在咨詢有關律師后認為 ， 上述擔保行為實際不成立 。 ” 該案例中，按照雙方簽定的承包合同的條款，承包單位既然未履行合同有關的條款，未足額按時向華興酒店支付應交的使用費用，華興酒店既應考慮按照 “ 權責發(fā)生制 ” 的原則確認收入的實現(xiàn)，但也應注意 《 企業(yè)會計制度 》 第十一條會計核算原則中規(guī)定 “ （二）企業(yè)應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。土地使用權按實際支付金額入賬 ， 不產生資本公積 。 [案例 10](P163) 注冊會計師李浩審計華興公司 2021年會計報表時 ， 發(fā)現(xiàn)地方政府為了支持華興公司發(fā)展 ， 在華興公司受讓土地時給予一定比例的折扣 (優(yōu)惠 )， 土地原價 24萬元 ， 折扣 5萬元 ， 華興公司分兩次支付 190萬元出讓金 ， 土地出讓合同中明確該等土地的單價 、 折扣 、凈值等數(shù)額 ， 并承諾該等折扣歸企業(yè)所有 ， 土地管理部門不再享有。 [分析 ] 根據 《 企業(yè)會計制度 —— 會計科目和會計報表 》 規(guī)定 “ 企業(yè)購入的土地使用權，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，按照實際支付的價款作為實際成本，并作為無形資產核算；待該項土地開發(fā)時在將其賬面價值轉入相關在建工程（房地產開發(fā)企業(yè)將需開發(fā)的土地使用權賬面價值轉入存貨項目 ” ， “ 無形資產應當自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷，處置無形資產的當月不再攤銷。 李浩認為華興公司對此事項的會計處理正確 ， 但對于這種事情 ， 提請華興公司管理層注意 。 [案例 5](p151152) 華興公司是個小型的私營企業(yè) ， 注冊會計師李浩審計華興公司2021年會計報表 ， 發(fā)現(xiàn)華興公司幾乎每月都有一定數(shù)量的采購辦公用品支出 ， 共計 23萬元 ， 李浩詢問會計人員這些辦公用品的內容及其用途 ， 會計人員回答說不知道 ， 這些票據都是經理或經理夫人拿來報銷入賬的 。 《 公司法 》 第三十四條規(guī)定： “ 股東在公司登記后，不得抽回出資。 [案例 3] 注冊會計師李浩在對華興公司 2021年會計報表審計時，發(fā)現(xiàn)華興公司期初余額中 “ 長期股權投資 —— 天翼有限公司 ” 50萬元，而在“ 其他應收款 —— 天翼有限公司 ” 也掛著 50萬元， 2021年 3月華興公司已經收到天翼有限公司歸還的其他應收款 50萬元。 三、小規(guī)模企業(yè)審計測試的特殊考慮 以詳細審計為主 控制測試 許多小規(guī)模企業(yè)的委托和受托是在一定范圍內 ，注冊會計師從日常了解中已經對被審計單位了如指掌 ， 心中有數(shù) ， 是否能夠代替控制測試 。 6．該公司于 2021年 8月 28日在 S市國稅局 H分局辦理了注銷稅務手續(xù)。注冊會計師李浩把相關情況形成 “ 重大問題請示匯報 ” 向會計師事務所主任會計師咨詢 ， 建議撤出審計委托 。 外勤工作中，注冊會計師李浩發(fā)現(xiàn)興隆經貿公司會計期間的賬證存在嚴重的問題：沒有明細賬，會計資料不全，原始憑證缺陷，經濟業(yè)務內容不清，或有負債難以確認；原公司法人已退休但未更換，會計人員對其經濟業(yè)務情況不了解，公司處于停業(yè)狀態(tài)，已辦理了稅務注銷手續(xù)。 4． 該公司于 1999年發(fā)生連帶訴訟 ， 經 A省高級人民法院二審最后判決為： “ 華魯食品有限公司 （ 第一被告 ） 不能全部履行本判決第一項確定的還款 (740,000元 )義務時 ， 由興隆經貿公司 （ 該公司 ）承擔其不能履行部分的 40%賠償責任 。如果委托人在對改制企業(yè)清產核資階段委托注冊會計師介入，主要目的是希望借助注冊會計師的專業(yè)技能把原來企業(yè)存在的問題都暴露出來，以便清產核資小組更好地工作，因此，這時的審計委托雖然也是對會計報表進行審計，但不是一般意義上的年度會計報表審計，如果注冊會計師不考慮委托方的真正需求，一味地出具簡式審計報告，不能滿足委托方的需要，會導致審計失敗。 ”《 企業(yè)會計制度 》 第十條規(guī)定 “ …… 除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調整其賬面價值 ” 據此，該案例中，華興公司作為一個沒有發(fā)生產權變動的企業(yè)，在其存續(xù)期間是不能夠隨意對資產進行評估，并對評估增值調整賬面價值。但通過檢查、詢問等程序，華興公司的解釋及其相關資料并不能排除注冊會計師 對此事項的疑慮 ， 注冊會計師考慮到如果 “ 其他應收款 —— 天翼有限公司 ” 期初數(shù)不真實 ， 當華興公司收到天翼有限公司歸還的欠款500萬元時 ， 也就可能意味著華興公司對天翼有限公司長期投資變相抽回了 ， “ 長期股權投資 —— 天翼有限公司 ” 的期初數(shù)也就不真實 ， 需要調整 。 2021年 12月 ， 軟件仍在開發(fā)時華興公司收到委托方匯來的 20萬元款項 ， 華興公司把此確認為當期收入 。 在審計實務中，注冊會計師審計小規(guī)模企業(yè)時，應當從以下幾個方面關注到被審計單位的異常支出： ； 價購買質次資產，收取回扣； ； 現(xiàn)金或購買饋贈品行賄等。 [分析 ]在審計實務中 ， 注冊會計師常從以下幾個方面發(fā)現(xiàn)被審計單位的異常支出： ； ； 活動不相稱的支出； ； 或權力部門（人員）之間的支出； 關的支出； 、分部之間的大額資金劃撥； 項在兩處或多處作處理的支出?！?據此，該案例中，華興公司購入的 “ 辦公樓 ” 是 “ 毛坯辦公樓 ”，在 “ 裝修完畢后辦公樓達到預定使用狀態(tài) ” 。 作此會計處理的前提就是在土地出讓合同中明確該等土地的單價 、 折扣 、 凈值等數(shù)額 ， 并承諾該等折扣歸企業(yè)所有 ， 土地管理部門不再享有 ， 以土地原值借記 “ 無形資產 —— 土地使用權 ” 科目 ， 并以實際付款數(shù)額 ，貸記 “ 銀行存款 ” 科目 ， 以兩者差額 (折扣 )貸記 “ 資本公積 — 接受捐贈非現(xiàn)金資產準備 ” 科目 。 …… ” (發(fā)包方 ， 甲方 )與 服務單位的單位 （ 承包方 ， 乙方） 簽定的承包合同第三條規(guī)定： “ 乙方每年向甲方交租賃費 30萬元， 每三個月交付一次 。 但華興公司新一屆董事會 （ 2021年 6月?lián)Q屆 ）懷疑此擔保事項的真實性 ， 已經提交公安局進行調查 ， 發(fā)現(xiàn)： 604萬元借款擔保的保證合同 、 展期還款協(xié)議書和借款核報書送至 **市公安局和國家公安部物證鑒定中心檢驗 ， 發(fā)現(xiàn)擔保原始文件上的公司印章不是公司所持有的印章所蓋印 ， 擔保原始文件上的公司法人代表人簽名與公司提供的法人代表人簽名樣本相比較 ， 不是同一人所簽 。但再復雜的訴訟事項，注冊會計師都應當實施適當?shù)膶徲嫵绦虿樽C清楚，并根據被審計單位的處理確定審計報告的意見類型。 四是在會計報表公布日后被審計單位發(fā)現(xiàn)審計年度內仍存在嚴重錯報影響會計報表 ， 自己悄悄修改了賬項處理 。 對于這種情況 ， 審計小組里的注冊會計師有兩種意見： 。華興公司把此作為長