【正文】 審計準則中明確規(guī)定的注冊會計師在執(zhí)業(yè)中根據(jù)具體情況可以提供的幾種報告，注冊會計師可以根據(jù)客戶的具體情況及其委托人的真正委托目的，出具針對性的報告，這樣才能提高注冊會計師出具報告的使用效率。 三 、 其他情況； 該公司的法人代表已退休 ， 但沒有更換 ， 會計賬由倉庫的會計代管；現(xiàn)負責人及會計對該公司有關(guān)情況進行了簡單的介紹 ， 但對該公司在過去經(jīng)營中形成的債權(quán) 、 債務(wù)情況不清楚 ， 現(xiàn)存的會計資料不能滿足我們審計的需要 。 ” 經(jīng)查 2021年 8月 28日會計憑證 ， 執(zhí)行法庭 S市中級人民法院已從該公司銀行存款賬戶扣索賠款268000元 ， 受會計資料的限制 ， 我們無法確認最后的賠償金額 。 二 、 審計中發(fā)現(xiàn)的問題 1． 貨幣資金期初及期末余額均為 268, ,經(jīng)追溯 ,2021年 4月 25日 021記賬憑證金額 1,000, ,在銀行存款的借方和貸方同時反映 ,由于所附原始憑證不齊全 ,無法確認上述銀行存款是否與銷售或往來款項有關(guān) 。 根據(jù)這些情況 ， 注冊會計師李浩決定出具無法表示意見的審計報告 。小規(guī)模企業(yè)審計的特殊考慮與案例分析 ： ； :； ： 一、 CPA如何專業(yè)判斷被審計單位為小規(guī)模企業(yè)？ ? 數(shù)量上的標準：資產(chǎn)總額 、 營業(yè)收入 、 員工人數(shù) ? 性質(zhì)上的標準：職責分工有限 ? （ 1） 所有權(quán)和管理權(quán)集中于少數(shù)人 ， 組織結(jié)構(gòu)簡單 ? （ 2） 經(jīng)營活動的復(fù)雜程度較低 ， 會計賬目簡單 ? （ 3） 制度與授權(quán)存在缺陷 ? （ 4） 不相容職責分離有限 ? （ 5） 業(yè)主 （ 經(jīng)理 ） 凌駕于內(nèi)部控制之上 ? （ 6） 管理人員會計知識有限 ? （ 7） 業(yè)主 （ 經(jīng)理 ） 可能支配所有的經(jīng)營管理活動 二、承接小規(guī)模企業(yè)審計業(yè)務(wù)的特殊考慮 判斷可審性： （ 會計資料的完整性 ， 是否有能力審計 ） （ 1） 不存在內(nèi)控 （ 2） 存在內(nèi)控但無效 （ 3） 存在內(nèi)控但業(yè)主無視內(nèi)控的存在 （ 4） 存在內(nèi)控但業(yè)主凌駕內(nèi)控之上 （ 5） 會計記錄沒有原始憑證支持 (6)業(yè)主 （ 經(jīng)理 ） 的品德受到嚴重懷疑 （ 少交稅 、 個人財務(wù)困難 、 籌資壓力 ） 特殊情況的考慮： （ 獨立性 、 適應(yīng)不同審計目的報告類型 ） （ 1） 常年審計 （ 2） 擔任代理記賬和代編會計報表或常年會計顧問 （ 3） 委托目的多樣化 （ 4） 屬于合并會計報表的合并范圍 [案例 1]（ P248249） 華興公司決定對所屬集體性質(zhì)的第三產(chǎn)業(yè)進行改制 ， 委托信永會計師事務(wù)所對其進行審計 ， 會計期間為 2021年 1月 1日至 2021年6月 30日 。 經(jīng)與華興公司管理當局溝通 ， 華興公司認為無法表示意見的審計報告不能滿足其委托需要 ， 拒絕接受無法表示意見東審計報告 。 2． 其他應(yīng)收款期初及期末余額均為 1,268, ,由于會計記錄中債務(wù)人單位名稱 、 經(jīng)濟業(yè)務(wù)和地址日期等缺乏記載 ， 無法函證亦無法實施我們滿意的其他審計程序 ， 對該項余額無法確認 。 5． 該公司工商登記的注冊資金為 800,000元 ， 截止審計報告日 ，賬面實收資本金額 133， 445,.79元 ， 是 1993年會計制度改革對接形成的 ， 受會計資料的限制 ， 無法確認 1989年最初設(shè)立時投資者的情況 。 信永會計師事務(wù)所 注冊會計師 李浩 中國 黑龍江 注冊會計師 張磊 2021年 7月 15日 [分析 ] 在審計實務(wù)中，社會公眾并不了解注冊會計師能夠提供什么樣的服務(wù)及其出具什么樣的報告，注冊會計師如果不根據(jù)客戶的具體情況及其委托人的真正要求專業(yè)判斷是否能夠勝任業(yè)務(wù)委托及其出具什么樣的報告，不僅會給自己帶來很大 的風險，也不能滿足社會公眾對注冊會計師的需求。凡是注冊會計師在執(zhí)業(yè)實踐的基礎(chǔ)上出具的報告，都應(yīng)當對其出具的報告負責。 華興公司以董事會以注冊評估師出具的評估報告決議公司自己的事項 （ 增資事項 ） 合法 ， 以及增資事項已經(jīng)經(jīng)過注冊會計師驗證確認為理由拒絕調(diào)整 ， 注冊會計師李浩決定對此出具否定意見的審計報告 。 另外 ， 注冊會計師在審計中需要利用其他注冊會計師和專家的工作時 ， 如果發(fā)現(xiàn)其他注冊會計師和專家的工作存在問題 ， 就不能利用其他注冊會計師和專家的工作成果來進行判斷 ， 而應(yīng)當積極取證來支持發(fā)表的審計意見 。 [分析 ] 該案例中，注冊會計師通過關(guān)注華興公司與同一客戶相同數(shù)字出現(xiàn)在不同會計科目中的相關(guān)會計處理，追查發(fā)現(xiàn)如果 “ 其他應(yīng)收款 —— 天翼有限公司 ” 期初余額沒有實質(zhì)經(jīng)濟內(nèi)容支持，可能與抽逃資本有關(guān)。 在現(xiàn)實中，一些公司往往通過其他應(yīng)收款變相抽回投資（或直接掛賬，或通過第三方掛賬）。該案例就屬于這種情況。該案例中華興有限公司在軟件開發(fā)尚未完成就將收到的開發(fā)軟件收入 200萬元全部結(jié)轉(zhuǎn)在當期收入，違背了企業(yè)會計制度的相關(guān)規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當建議華興公司予以調(diào)整，如果被審計單位拒絕調(diào)整，注冊會計師應(yīng)當視其對會計報表的影響出具保留意見或否定意見的審計報告。但對于注冊會計師來講，按照 《 公司法 》 、 《 企業(yè)財務(wù)會計報告條例 》 和 《 企業(yè)會計制度 》 的相關(guān)規(guī)定 ， 把與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)的費用列入企業(yè)賬戶 ， 影響會計報表的公允反映 ， 如果注冊會計師不把此事項披露出來 ， 就沒有盡到注冊會計師對會計報表的責任 ， 會招致很大的審計風險 。 李浩檢查相關(guān)憑證及其會計處理 ， 并詢問相關(guān)人員 ， 回答這是為了拉關(guān)系開拓業(yè)務(wù) 。 另一方面 ， 又在銷售費用中列支實際發(fā)生的運輸費 ， 造成重復(fù)列支銷售費用 —— 運輸費 785， 。 [案例 8](P161) 注冊會計師李浩在審計華興公司 2021年度會計報表時 ， 發(fā)現(xiàn)2021年 7月 ， 華興公司支付購置廠區(qū)土地應(yīng)繳納的市政設(shè)施配套費及測量費 4849098元 ， 掛 “ 其他應(yīng)收款 —— 加泰小區(qū)工程代攤銷 ”賬 ， 由于該項費用屬購置土地的附加費用 ， 應(yīng)隨土地價款轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)核算 ， 造成應(yīng)攤銷未攤銷 （ 攤銷期為 50年 ） 。 [分析 ] 《 企業(yè)會計準則 —— 固定資產(chǎn) 》 第 24條、 25條規(guī)定 “ 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)當計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。但如果原購入毛坯辦公樓具備使用條件，裝修支出并不能增加其使用效能或延長其使用壽命，則不符合后續(xù)支出資本化的條件，應(yīng)予計入發(fā)生期間的損益處理。 此外 ， 如果地方政府為了支持企業(yè)發(fā)展 ， 在企業(yè)受讓土地時給予一定比例的折扣 (優(yōu)惠 )。 二是將它視作一般交易中的銷售折讓 。 注冊會計師查驗有關(guān)會計憑證的會計處理以及向被審計單位詢問 ， 上述兩項承包收入的確認和計量是依據(jù)發(fā)包方和承包方所簽定的 “ 承包合同 ” 。 [分析 ] 《 企業(yè)會計準則 — 收入 》 第 16條規(guī)定： “ 利息和使用費收入，應(yīng)按下列方法分別確定： …… ⑵ 使用費收入應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議規(guī)定的收費時間和方式計算確定。 在審計實務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當按照 《 會計法 》 第二十六條 “公司、企業(yè)進行會計核算不得有下列行為：㈠隨意改變資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的確認標準或者計量方法，虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益；㈡虛列或者隱瞞收入，推遲或者提前確認收入；㈢隨意改變費用、成本的確認標準或者計量方法，虛列、多列、不列或者少列費用、成本；㈣隨意調(diào)整利潤的計算、分配方法，編造虛假利潤或者隱瞞利潤；（四）違反國家統(tǒng)一的會計制度的其他行為 ” 的規(guī)定，從以上四個方面關(guān)注被審計單位虛構(gòu)交易的行為。 3.**公安局就印章一事對李明和華興公司原法定代表人李詳進行詢證后獲知：華興公司與精美公司均持有對方公司的法人印章。 公司經(jīng)咨詢相關(guān)律師及其它法律界人士 ， 認為該案件可能勝訴 ， 在這種情況下 ， 華興公司不將上述應(yīng)承擔連帶擔保責任的借款及利息金額確認為當期損失 ， 而只需在年報中對該情況予以詳細披露 。 [案例 13] 注冊會計師李浩對華興公司 2021年會計報表出具了無法表示意見的審計報告 ， 其說明事項為 “ 貴公司以前歷年調(diào)整調(diào)表不調(diào)賬 ， 且調(diào)整事項對應(yīng)關(guān)系不清 ， 重要的明細項目無法落實 ， 我們無法確定年初數(shù)以及年初數(shù)對 2021年度會計報表的影響 。二是被審計單位有意或無意錯誤結(jié)轉(zhuǎn)期初余額。 因此 ， 審計人員應(yīng)重點關(guān)注期初余額賬表不符的事項 ， 追查原因 ， 記錄在相應(yīng)的審計工作底稿中 ， 判斷是否影響本年度會計報表以及如何影響 ， 并根據(jù)重要性水平 ， 決定是否在審計報告中披露 。 其中 ， 華興有限公司投資 120萬元 ， 占股權(quán)投資 60%， 華宜有限公司 、 華偉有限公司分別占 20%。 ， 但需要把此事項以適當?shù)男问脚冻鰜?。 但從注冊會計師審計的職能定位講，雖然注冊會計師不是執(zhí)法者，但注冊會計師應(yīng)當查證和披露一切影響會計報表運用反映的事項，必要時，也要披露被審計單位違反法規(guī)的行為，這樣才能為監(jiān)管部門的監(jiān)管提供可靠、有用的信息，因此對于該案例中的事項，注冊會計師不僅要追加審計程序查證清楚事項的來龍去脈，也要正確判斷其對審計報告的影響，由于華興公司與大鵬科技發(fā)展有限公司之間發(fā)生借款事項屬于違法 《 民法通則 》 的事項，應(yīng)當建議華興公司予以糾正，如果借款事項糾正了，按照實質(zhì)重于形式的原則，該項長期投資也就無法實現(xiàn)，需要調(diào)整，如果華興公司不接受注冊會計師提出的糾正和調(diào)整建議，注冊會計師可以視其重要程度出具保留意見或否定意見的審計報告。 其基本特征是：企業(yè)與某些特殊領(lǐng)域的單位進行項目合作 ， 以提供中長期資金為條件 ， 取得該項目實現(xiàn)收益的優(yōu)先享有權(quán)；企業(yè)對合作項目不具有