【正文】 開發(fā)尚未完成就將收到的開發(fā)軟件收入 200萬元全部結(jié)轉(zhuǎn)在當(dāng)期收入，違背了企業(yè)會計制度的相關(guān)規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)建議華興公司予以調(diào)整，如果被審計單位拒絕調(diào)整，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視其對會計報表的影響出具保留意見或否定意見的審計報告。 另外 ， 注冊會計師在審計中需要利用其他注冊會計師和專家的工作時 ， 如果發(fā)現(xiàn)其他注冊會計師和專家的工作存在問題 ， 就不能利用其他注冊會計師和專家的工作成果來進行判斷 ， 而應(yīng)當(dāng)積極取證來支持發(fā)表的審計意見 。 5． 該公司工商登記的注冊資金為 800,000元 ， 截止審計報告日 ，賬面實收資本金額 133， 445,.79元 ， 是 1993年會計制度改革對接形成的 ， 受會計資料的限制 ， 無法確認(rèn) 1989年最初設(shè)立時投資者的情況 。 根據(jù)這些情況 ， 注冊會計師李浩決定出具無法表示意見的審計報告 。表 1列示了獨立審計準(zhǔn)則中明確規(guī)定的注冊會計師在執(zhí)業(yè)中根據(jù)具體情況可以提供的幾種報告，注冊會計師可以根據(jù)客戶的具體情況及其委托人的真正委托目的，出具針對性的報告，這樣才能提高注冊會計師出具報告的使用效率。 于是 ， 基于謹(jǐn)慎的原則 ， 注冊會計師出具了保留意見的審計報告 。 [案例 6](p152) 注冊會計師李浩審計華興公司 2021年度會計報表時 ， 發(fā)現(xiàn)華興公司 2021年 3月份支出 240萬元購買一別墅 ， 贈送給了王華 。因此，對購入的毛坯辦公樓進行裝修是為達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)的支出，應(yīng)當(dāng)和原購入毛坯辦公樓價款一并作為該辦公樓價款轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的價值。 租金采取預(yù)付形式 ， 本協(xié)議簽定后即日交付第一期租金 ， 以后各期均提前五日足額交付 ， 否則按違約處罰…… ” 但該兩項承包事項 ， 2021年度華興公司沒有收到交來的承包費 ，卻一直通過 “ 借：應(yīng)收賬款 ， 貸：其他業(yè)務(wù)收入 —— 承包收入 ” 全額確認(rèn)承包收入 。在審計實務(wù)中，訴訟事項對審計的影響見表 2所示，該案例屬于被審計單位已經(jīng)在會計報表中充分、適當(dāng)披露了訴訟事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告。 因為華興公司拿著向大鵬科技發(fā)展有限公司借來的錢再向大鵬科技發(fā)展有限公司投資 ， 這屬于不正常的事項 ， 是在正常的市場經(jīng)濟中不可思議的事項 ， 但現(xiàn)實中卻存在很多類似事項 ， 而且許多都是投資者與被投資者為了某些目的， 雙方有意弄虛造假 ， 投資者虛增資產(chǎn) ， 被投資者虛增股本 ， 這時， 如果注冊會計師不建議被審計單位糾正一方面在長期股權(quán)反映投資額；一方面又在負(fù)債掛賬的虛假投資事項 ， 審計風(fēng)險是很大的 。 [分析 ] 企業(yè)因人員過剩在符合有關(guān)勞動政策的情況下，進行裁員并支付“ 一次性補償金 ” ，其性質(zhì)不屬于正常情況的支出，似應(yīng)計入 “ 營業(yè)外支出 ” 為宜。 [案例 19](P235) 注冊會計師在審計華興公司 2021年度會計報表時 ， 發(fā)現(xiàn)華興公司掛在 “ 其他應(yīng)收款 ” 中 100萬元 ， 實質(zhì)上是 2021年經(jīng)董事長和總經(jīng)理批準(zhǔn)后拆借給 B公司 ， 20212021年華興公司共計收到利息 19000元計入財務(wù)費用 ， 其中 2021利息為 8000元 。 李浩在實施了必要的審計程序后 ， 認(rèn)為由于華興公司合并會計報表中的存貨項目有 15％ 均存放于該下屬子公司 ， 精美公司未提供存貨盤點表是對本次審計范圍的重大限制 ， 因此 ， 出具了保留意見的審計報告 。 出具保留意見或無法表示意見的審計報告 如果期初余額存在影響本期會計報表的重大錯報 ， 且被審計單位拒絕接受注冊會計師提出的調(diào)整或披露建議 。 ” 這樣，可以避免人們機械地以完成外勤工作日作為審計報告日，而不管是否已經(jīng)取得了足以支持發(fā)表審計意見的證據(jù)。 前任注冊會計師因此對華興公司 2021年度會計報表出具了保留意見的審計報告 。 李浩建議華興公司對此予以披露 ， 華興公司沒有接受建議 ， 李浩出具了保留意見的審計報告 。 該案例中，盡管由于注冊會計師審計手段受限，不能延伸審計，“ 興偉房地產(chǎn)開發(fā)公司和利華投資公司均不屬于我們的審計范圍，故無從得知興偉房地產(chǎn)開發(fā)公司將此款用于何處。 (2)企業(yè)按合同約定的時間和比例 (或數(shù)額 )計劃優(yōu)先取得合作項目的收益 ， 作為實現(xiàn)的營業(yè)收入處理 。 經(jīng)查實后的情況是：華興有限公司 2021年 6月 5日與華宜有限公司 、華偉有限公司三方簽定了對大鵬科技發(fā)展有限公司投資 200萬元的協(xié)議 。 公司已經(jīng)于 2021年 12月 26日向法院申訴 ， 法院已經(jīng)受理 。 [案例 11](P180) 注冊會計師李浩審計華興酒店 2021年度會計報表時 ， 發(fā)現(xiàn) 2021年“ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 項目中列入 廳承包收入 80萬元 、 服務(wù)單位承包收入 30萬元 。 ” 該案例中 ， 華興公司支付購置廠區(qū)土地應(yīng)繳納的市政設(shè)施配套費及測量費 4849098元應(yīng)進入無形資產(chǎn)核算 ， 并于當(dāng)月進行攤銷 ， 因此 ， 注冊會計師建議的調(diào)整分錄為： 借：無形資產(chǎn) —— 土地使用權(quán) 4， 849， 098 貸：其他應(yīng)收款 —— 加泰小區(qū)工程待攤銷 4， 849， 098 借：管理費用 —— 土地使用權(quán)攤銷 48， 貸：無形資產(chǎn) —— 土地使用權(quán) 48， [案例 9](P162163) 注冊會計師李浩審計華興公司 2021年度會計報表時 ， 發(fā)現(xiàn)華興公司 2021年 4月支付 300萬元從房地產(chǎn)開發(fā)商處購得毛坯辦公樓 ，5月請裝修公司對房屋地板進行裝修 ， 并安裝中央空調(diào) ， 共計裝修費用為 200萬 ， 裝修完畢后辦公樓達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài) ， 華興公司把 500萬元計入固定資產(chǎn) 。 ” [分析 ] 對于私營企業(yè)來講，業(yè)主或經(jīng)理經(jīng)常把個人費用計入企業(yè)的賬戶中，因為公司是業(yè)主或經(jīng)理自己的公司，也是他的家，私營企業(yè)財產(chǎn)、收益都屬于業(yè)主或經(jīng)理個人的，他把個人費用計入企業(yè)的賬戶中也是正常的。注冊會計師就現(xiàn)有資料和相關(guān)人員對此問題的答復(fù)，不能完全排除注冊會計師對 “ 其他應(yīng)收款 —— 天翼有限公司 ” 、長期投資期初余額的懷疑，基于謹(jǐn)慎的原則，視同審計范圍受到限制，出具了保留意見的審計報告。 三 、 其他情況； 該公司的法人代表已退休 ， 但沒有更換 ， 會計賬由倉庫的會計代管；現(xiàn)負(fù)責(zé)人及會計對該公司有關(guān)情況進行了簡單的介紹 ， 但對該公司在過去經(jīng)營中形成的債權(quán) 、 債務(wù)情況不清楚 ， 現(xiàn)存的會計資料不能滿足我們審計的需要 。小規(guī)模企業(yè)審計的特殊考慮與案例分析 ： ； :； ： 一、 CPA如何專業(yè)判斷被審計單位為小規(guī)模企業(yè)？ ? 數(shù)量上的標(biāo)準(zhǔn)：資產(chǎn)總額 、 營業(yè)收入 、 員工人數(shù) ? 性質(zhì)上的標(biāo)準(zhǔn)：職責(zé)分工有限 ? （ 1） 所有權(quán)和管理權(quán)集中于少數(shù)人 ， 組織結(jié)構(gòu)簡單 ? （ 2） 經(jīng)營活動的復(fù)雜程度較低 ， 會計賬目簡單 ? （ 3） 制度與授權(quán)存在缺陷 ? （ 4） 不相容職責(zé)分離有限 ? （ 5） 業(yè)主 （ 經(jīng)理 ） 凌駕于內(nèi)部控制之上 ? （ 6） 管理人員會計知識有限 ? （ 7） 業(yè)主 （ 經(jīng)理 ） 可能支配所有的經(jīng)營管理活動 二、承接小規(guī)模企業(yè)審計業(yè)務(wù)的特殊考慮 判斷可審性： （ 會計資料的完整性 ， 是否有能力審計 ） （ 1） 不存在內(nèi)控 （ 2） 存在內(nèi)控但無效 （ 3） 存在內(nèi)控但業(yè)主無視內(nèi)控的存在 （ 4） 存在內(nèi)控但業(yè)主凌駕內(nèi)控之上 （ 5） 會計記錄沒有原始憑證支持 (6)業(yè)主 （ 經(jīng)理 ） 的品德受到嚴(yán)重懷疑 （ 少交稅 、 個人財務(wù)困難 、 籌資壓力 ） 特殊情況的考慮： （ 獨立性 、 適應(yīng)不同審計目的報告類型 ） （ 1） 常年審計 （ 2） 擔(dān)任代理記賬和代編會計報表或常年會計顧問 （ 3） 委托目的多樣化 （ 4） 屬于合并會計報表的合并范圍 [案例 1]（ P248249） 華興公司決定對所屬集體性質(zhì)的第三產(chǎn)業(yè)進行改制 ， 委托信永會計師事務(wù)所對其進行審計 ， 會計期間為 2021年 1月 1日至 2021年6月 30日 。 信永會計師事務(wù)所 注冊會計師 李浩 中國 黑龍江 注冊會計師 張磊 2021年 7月 15日 [分析 ] 在審計實務(wù)中，社會公眾并不了解注冊會計師能夠提供什么樣的服務(wù)及其出具什么樣的報告，注冊會計師如果不根據(jù)客戶的具體情況及其委托人的真正要求專業(yè)判斷是否能夠勝任業(yè)務(wù)委托及其出具什么樣的報告，不僅會給自己帶來很大 的風(fēng)險，也不能滿足社會公眾對注冊會計師的需求。 [分析 ] 該案例中，注冊會計師通過關(guān)注華興公司與同一客戶相同數(shù)字出現(xiàn)在不同會計科目中的相關(guān)會計處理，追查發(fā)現(xiàn)如果 “ 其他應(yīng)收款 —— 天翼有限公司 ” 期初余額沒有實質(zhì)經(jīng)濟內(nèi)容支持，可能與抽逃資本有關(guān)。但對于注冊會計師來講，按照 《 公司法 》 、 《 企業(yè)財務(wù)會計報告條例 》 和 《 企業(yè)會計制度 》 的相關(guān)規(guī)定 ， 把與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)的費用列入企業(yè)賬戶 ， 影響會計報表的公允反映 ， 如果注冊會計師不把此事項披露出來 ， 就沒有盡到注冊會計師對會計報表的責(zé)任 ， 會招致很大的審計風(fēng)險 。 [分析 ] 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 —— 固定資產(chǎn) 》 第 24條、 25條規(guī)定 “ 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。 注冊會計師查驗有關(guān)會計憑證的會計處理以及向被審計單位詢問 ， 上述兩項承包收入的確認(rèn)和計量是依據(jù)發(fā)包方和承包方所簽定的 “ 承包合同 ” 。 公司經(jīng)咨詢相關(guān)律師及其它法律界人士 ， 認(rèn)為該案件可能勝訴 ， 在這種情況下 ， 華興公司不將上述應(yīng)承擔(dān)連帶擔(dān)保責(zé)任的借款及利息金額確認(rèn)為當(dāng)