【正文】 同時(shí)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守職業(yè)道德，秉承風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，恪守執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)選用鑒證方法和技術(shù)，全面了解被鑒證單位及其環(huán)境，審慎關(guān)注重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，充分履行測(cè)試程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，發(fā)表合理的鑒證結(jié)論。 第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 三 、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問題分析 ? 存在的問題：執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，因子公司未及時(shí)分配利潤(rùn)，而使得母公司凈利潤(rùn)與合并報(bào)表凈利潤(rùn)產(chǎn)生較大差異，合并報(bào)表歸屬母公司的凈利潤(rùn)平均高于母公司凈利潤(rùn) 66%，最高達(dá) 7459%，僅 10家公司的差異在 10%以內(nèi)，且這 10家公司的凈利潤(rùn)均集中在母公司。尤其是 *ST公司、 ST公司、經(jīng)營(yíng)不善、可持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在很大不確定性的公司，通過債務(wù)重組、非貨幣性的交易、捐贈(zèng)等手段，實(shí)際向企業(yè)輸送利潤(rùn)，竟然有上市公司直接以大股東注入現(xiàn)金的方式，使虧損上市公司直接獲得盈利。 ? 存在的問題：同一控制下的企業(yè)合并準(zhǔn)則對(duì)上市公司報(bào)表產(chǎn)生重大影響，部分上市公司利用同一控制下的企業(yè)合并而增加了報(bào)表利潤(rùn)。 2020年度末， 44家上市公司中 14家公司有福利費(fèi)余額，且當(dāng)年均計(jì)提了福利費(fèi)，共計(jì)提 6,254萬元。而該在產(chǎn)品的賬面余額實(shí)質(zhì)是歷年尚未結(jié)轉(zhuǎn)的成本，屬于 2020年之前“高留低轉(zhuǎn)”的產(chǎn)品成本，公司分別在 2020年、 2020年進(jìn)行消化處理，從而導(dǎo)致多計(jì) 2020年以前的利潤(rùn) 278萬元，少計(jì) 2020年度的利潤(rùn) 115萬元，少計(jì) 2020年度利潤(rùn) 263萬元。 所得稅費(fèi)用（或收益） =當(dāng)期所得稅 +遞延所得稅費(fèi)用（ 遞延所得稅收益） 第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 三 、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問題分析 （三）收入、成本、費(fèi)用的核算問題 人工成本核算不合規(guī) ? 案例 1：錯(cuò)誤列支人工成本 ? 2020年，某公司將為生產(chǎn)職工支付的養(yǎng)老保險(xiǎn)金 2,560萬元、失業(yè)保險(xiǎn) 234萬元、住房公積金 928萬元、工會(huì)經(jīng)費(fèi) 300萬元仍在“管理費(fèi)用”中列支。 第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 三 、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問題分析 遞延所得稅的計(jì)量不正確 ? 部分上市公司沒有深刻領(lǐng)會(huì)遞延所得稅的內(nèi)涵，沒有準(zhǔn)確把握計(jì)量方法和尺度，甚至出現(xiàn)一些計(jì)提不正確的現(xiàn)象。 第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 三 、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問題分析 遞延所得稅信息披露不規(guī)范 ? （ 1）遞延所得稅資產(chǎn) ? 2020年度， 44家上市公司年報(bào)披露計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)明細(xì)情況為， 36家公司披露了遞延所得稅的構(gòu)成數(shù)， 1家公司未計(jì)提， 7家公司只披露總數(shù)卻未披露明細(xì)數(shù)，具體構(gòu)成不詳。據(jù)此，公司初步計(jì)算計(jì)提 準(zhǔn)備，其中原材料 3,800萬元，在途物質(zhì) 5,800萬元，在產(chǎn)品 8,700萬元，產(chǎn)成品 5,000萬元。 六是對(duì)于短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確認(rèn)相關(guān)減值損失時(shí) ,可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。 尤其是對(duì)于金額大 、 風(fēng)險(xiǎn)高 、 賬齡長(zhǎng)的不作測(cè)試減值情況 ， 而未能真實(shí)反映公司資產(chǎn)的實(shí)際情況；個(gè)別公司期末保留了大量的預(yù)付賬款 、 應(yīng)收賬款等 ， 且部分款項(xiàng)長(zhǎng)達(dá)若干年 ， 而與其所對(duì)應(yīng)的所采購(gòu)的貨物已經(jīng)用至項(xiàng)目中去 ， 且這些項(xiàng)目的收入早已確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入 ， 往來帳項(xiàng)成了隱藏成本費(fèi)用的 “ 防空洞 ” ， 調(diào)結(jié) 、 操縱利潤(rùn)的工具 。 應(yīng)收款項(xiàng)及減值準(zhǔn)備按種類分析的基本格式為： 第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 三 、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問題分析 項(xiàng)目 期末數(shù) 期初數(shù) 賬面余額 占總額比例 壞賬準(zhǔn)備 占總額比例 賬面余額 占總額比例 壞賬準(zhǔn)備 占總額比例 單項(xiàng)金額重大 單項(xiàng)金額不重大但按信 用風(fēng)險(xiǎn)特征組合后該組 合的風(fēng)險(xiǎn)較大 其他 合計(jì) 第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 三 、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問題分析 ? 案例 2：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備仍沿用賬齡法 2020年 3月，某公司公告 《 關(guān)于變更壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比率和固定資產(chǎn)折舊年限等會(huì)計(jì)政策的議案 》 的董事會(huì)決議稱，公司擬采用個(gè)別認(rèn)定與賬齡分析相結(jié)合的方法對(duì)公司應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比率進(jìn)行變更，計(jì)提比率變更后增加計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 4,128萬元，相應(yīng)減少當(dāng)期利潤(rùn) 4,128萬元。 通過對(duì) 2020年上市公司年報(bào)分析發(fā)現(xiàn) ， 在執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上 ， 出現(xiàn)了一些普遍問題和個(gè)性問題 ， 其中有對(duì)準(zhǔn)則的理解問題 、 職業(yè)判斷問題 、 勝任能力問題和操縱會(huì)計(jì)信息問題等 ， 還有新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不適應(yīng)國(guó)情的情況 ,也有部分公司在執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中 “ 穿新鞋走老路 ” 以不變應(yīng)萬變 ， 使新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得以 “ 平穩(wěn)過渡 ” 。國(guó)有控股上市公司中，有 1家公司由國(guó)家財(cái)政部實(shí)際控制、 9家公司由國(guó)務(wù)院國(guó)資委實(shí)際控制、17家公司由省國(guó)資委實(shí)際控制、 9家公司由市國(guó)資委實(shí)際控制。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要發(fā)生了如下七大變化： 第一部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總覽 二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化 引入公允價(jià)值屬性 改變所得稅會(huì)計(jì)處理方法 調(diào)整存貨計(jì)價(jià)辦法 調(diào)整資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提規(guī)則 改變債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理方法 規(guī)范新會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) 變革合并會(huì)計(jì)處理方法 第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 會(huì)計(jì)信息的可靠性在很大程度上取決于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的 支持系統(tǒng) ，包括商業(yè)文明的程度、公司治理的成熟狀況、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)、職業(yè)判斷能力、審計(jì)人員的專業(yè)能力和獨(dú)立性以及法制環(huán)境的條件等。但在執(zhí)行過程中也出現(xiàn)了一些新的會(huì)計(jì)信息操縱手段和信息披露問題，尤其是受制于我國(guó)市場(chǎng)化程度不高和某些會(huì)計(jì)領(lǐng)域受主觀判斷影響較大，進(jìn)而擴(kuò)大了操縱空間。在此，擬結(jié)合上市公司實(shí)際，通過典型案例分析，總結(jié)目前上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問題，并提出相關(guān)監(jiān)管要求，以規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，尤其是對(duì)上市公司的公司治理、誠(chéng)信意識(shí)和專業(yè)能力提出了極大的挑戰(zhàn)和考驗(yàn)。 47家上市公司 2020年度的基本運(yùn)行情況如下： 民營(yíng)控股1 1家, 2 3 . 4 %國(guó)有控股3 6家, 7 6 . 6 %財(cái)政部實(shí)際控制1家, 2 . 1 3 %省國(guó)資委實(shí)際控制1 7 家, 3 6 . 1 7 %民營(yíng)控股上市公司1 1 家, 2 3 . 4 %國(guó)務(wù)院國(guó)資委實(shí)際控制9 家, 1 9 . 1 5 %市國(guó)資委實(shí)際控制9家, 1 9 . 1 5 %第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 二 、湖南轄區(qū)上市公司 2020年度年報(bào)分析 湖南轄區(qū) 47家 A股上市公司 2020年度的基本運(yùn)行情況如下： ? （一）年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)情況 2020年， 47家上市公司中有 42家公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)告為“標(biāo)準(zhǔn)無保留”審計(jì)意見，占總數(shù)的 %； 5家公司（其中 4家為 *ST公司）的年度財(cái)務(wù)報(bào)告為“帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無保留”審計(jì)意見，占總數(shù)的 %，較 2020年度增加了 1家。 現(xiàn)現(xiàn)結(jié)合轄區(qū)上市公司情況 ， 從以下十個(gè)方面加以剖析 。 第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 三 、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問題分析 ? 案例 3：?jiǎn)雾?xiàng)金額重大金融資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)確定不合理 某公司 2020年報(bào)披露計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法是 ， 首先對(duì)于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng) ， 單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試 ， 確認(rèn)減值損失并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；對(duì)于單項(xiàng)非重大的應(yīng)收款項(xiàng)以及單獨(dú)測(cè)試后未發(fā)生減值的單項(xiàng)金額重大 ， 采取組合方式進(jìn)行減值測(cè)試 ， 按照賬齡法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 。 ? 應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)核算需要把握的幾個(gè)要點(diǎn)： 一是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，具體對(duì)于一般企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)來說，其減值測(cè)試，應(yīng)根據(jù)本單位的實(shí)際情況分為單項(xiàng)金額重大和非重大的應(yīng)收款項(xiàng)。 第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 三 、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問題分析 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備問題 ? 案例 1：未進(jìn)行全面的減值測(cè)試 ? 在年報(bào)跟蹤監(jiān)管中，我們發(fā)現(xiàn)部分公司在計(jì)提存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，所采取的方法是，根據(jù)人為判斷，只對(duì)其認(rèn)為需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨項(xiàng)目或類別，進(jìn)行減值測(cè)試，并計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 三 、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問題分析 計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備問題 ? 案例 1：資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量不合規(guī) ? 2020年報(bào)，某公司披露共計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 16,554萬元。各公司披露相關(guān)信息的簡(jiǎn)略程度不同。 ? 案例 1：遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義 ? 2020年，某公司按其 6,670萬元資本化的開發(fā)支出 50% 作為可抵扣暫時(shí)性差異 3,335萬元計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)833萬元。 利用虛掛往來賬、成本費(fèi)用以及跨期確認(rèn)收入成本等方法調(diào)節(jié)利潤(rùn) （ 1）往來賬項(xiàng)成了某些公司隱藏成本費(fèi)用的“防空洞”、調(diào)結(jié)利潤(rùn)的工具 ? 案例 1：某上市公司一年以上的預(yù)收賬款余額為 576萬元，該預(yù)收賬款大部分為已銷售產(chǎn)品所收回的貨款，而非正常的預(yù)收賬