【正文】 1：未進(jìn)行全面的減值測(cè)試 ? 在年報(bào)跟蹤監(jiān)管中，我們發(fā)現(xiàn)部分公司在計(jì)提存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，所采取的方法是，根據(jù)人為判斷，只對(duì)其認(rèn)為需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨項(xiàng)目或類別，進(jìn)行減值測(cè)試，并計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 四是已單項(xiàng)確認(rèn)減值損失的，不應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。 ? 應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)核算需要把握的幾個(gè)要點(diǎn)： 一是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，具體對(duì)于一般企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)來說，其減值測(cè)試，應(yīng)根據(jù)本單位的實(shí)際情況分為單項(xiàng)金額重大和非重大的應(yīng)收款項(xiàng)。然而該公司對(duì)某一筆外地客戶 3年以上的應(yīng)收賬款 ,在既不了解客戶目前基本情況、財(cái)務(wù)狀況、償債能力等 ,也未取得問詢函等相關(guān)記錄的情況下 ,僅憑賬齡長(zhǎng)就全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 三 、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問題分析 ? 案例 3：?jiǎn)雾?xiàng)金額重大金融資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)確定不合理 某公司 2020年報(bào)披露計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法是 ， 首先對(duì)于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng) ， 單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試 ， 確認(rèn)減值損失并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；對(duì)于單項(xiàng)非重大的應(yīng)收款項(xiàng)以及單獨(dú)測(cè)試后未發(fā)生減值的單項(xiàng)金額重大 ， 采取組合方式進(jìn)行減值測(cè)試 ， 按照賬齡法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 。轄區(qū) 44家上市公司（不含暫停上市的公司）公開披露年報(bào)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況為： 第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 三 、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問題分析 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備問題 壞帳準(zhǔn)備計(jì)提方法統(tǒng)計(jì) （ 1 ）攤余成本法 ,12 家 , 27 %直接采用賬齡法 , 3 家 , 7 %實(shí)質(zhì)采用賬齡法 , 29 家 , 66 %壞帳準(zhǔn)備計(jì)提方法統(tǒng)計(jì) （ 2 ）直接采用賬齡法 , 計(jì)提 24 , 563萬(wàn)元 , 12 %實(shí)質(zhì)采用賬齡法 , 計(jì)提 80 , 758萬(wàn)元 , 40 %攤余成本法 ,計(jì)提 94 , 618 萬(wàn)元 , 48 %第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 三 、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問題分析 ? 部分公司沒有按證監(jiān)會(huì)要求披露應(yīng)收款項(xiàng)及減值準(zhǔn)備信息。 現(xiàn)現(xiàn)結(jié)合轄區(qū)上市公司情況 ， 從以下十個(gè)方面加以剖析 。上市公司的公司治理要做到形神兼?zhèn)洌行杞鉀Q九大疑難題。 47家上市公司 2020年度的基本運(yùn)行情況如下： 民營(yíng)控股1 1家, 2 3 . 4 %國(guó)有控股3 6家, 7 6 . 6 %財(cái)政部實(shí)際控制1家, 2 . 1 3 %省國(guó)資委實(shí)際控制1 7 家, 3 6 . 1 7 %民營(yíng)控股上市公司1 1 家, 2 3 . 4 %國(guó)務(wù)院國(guó)資委實(shí)際控制9 家, 1 9 . 1 5 %市國(guó)資委實(shí)際控制9家, 1 9 . 1 5 %第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 二 、湖南轄區(qū)上市公司 2020年度年報(bào)分析 湖南轄區(qū) 47家 A股上市公司 2020年度的基本運(yùn)行情況如下： ? （一）年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)情況 2020年， 47家上市公司中有 42家公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)告為“標(biāo)準(zhǔn)無保留”審計(jì)意見，占總數(shù)的 %； 5家公司（其中 4家為 *ST公司）的年度財(cái)務(wù)報(bào)告為“帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無保留”審計(jì)意見，占總數(shù)的 %，較 2020年度增加了 1家。 第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 一、上市公司實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的總體情況 （一）總體平穩(wěn)過渡 （二）與國(guó)際接軌情況良好 （三）存在執(zhí)行不到位的情況 第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 一、上市公司實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的總體情況 41, 元45, 元010,00020,00030,00040,00050,0002 0 0 6 年末 2 0 0 7 年初新老準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換股東權(quán)益變化情況52, 221 億元68, 389 億元020,00040,00060,00080,000200 6年末(老準(zhǔn)則) 200 7年末(新準(zhǔn)則)凈資產(chǎn)變化情況第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 一、上市公司實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的總體情況 2 9 0 . 4 3 億元差異率4 . 6 9 %1, 元差異率2 . 8 4 %020040060080010001200“A ＋H ”股公司凈利潤(rùn) “A ＋H ”股公司凈資產(chǎn)與I F R S D 的差異情況第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 一、上市公司實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的總體情況 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過程中 存在三大問題 ： 一是在資產(chǎn)減值、遞延所得稅資產(chǎn)、或有事項(xiàng)、企業(yè)合并、 允價(jià)值的確定等方面，部分公司的 職業(yè)判斷能力 仍有待進(jìn)一步 提高 ； 二是在改制企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值、高危行業(yè)的安全生產(chǎn)費(fèi)、 油氣資產(chǎn)的折耗方法、保險(xiǎn)合同收入分拆、保單取得成本等 項(xiàng)目上，同一交易事項(xiàng) “ A＋ H”股的會(huì)計(jì)處理方法 不同； 三是極少公司仍存在違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 操縱利潤(rùn) 的跡象，例如 違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定轉(zhuǎn)回了以前年度確認(rèn)的長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失， 通過關(guān)聯(lián)方豁免上市公司債務(wù)方式達(dá)到扭虧為盈、避免停牌 或被特別處理的目的，通過向上市公司捐贈(zèng)直接輸送利潤(rùn)等。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，尤其是對(duì)上市公司的公司治理、誠(chéng)信意識(shí)和專業(yè)能力提出了極大的挑戰(zhàn)和考驗(yàn)。 第一部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總覽 一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn) 利潤(rùn)表觀的內(nèi)涵： 1 報(bào)表體系的核心是利潤(rùn)表； 2 資產(chǎn)負(fù)債表只是為了確認(rèn)與合理計(jì)量收益的跨期攤配中介，成為利潤(rùn)表的附屬； 3 以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)，收益計(jì)量原則為實(shí)現(xiàn)原則，收益 =收入 費(fèi)用 =利潤(rùn)，信息特征突出表現(xiàn)為可靠性； 4 利潤(rùn)表觀要求準(zhǔn)則制定者在準(zhǔn)則制定中，首先考慮與某類交易相關(guān)的收入和費(fèi)用的直接確認(rèn)和計(jì)量，按照實(shí)現(xiàn)原則確認(rèn)收入和費(fèi)用，然后再根據(jù)配比原則，將收入和費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)上的一致性聯(lián)系起來確定收益； 5 利潤(rùn)成為考核企業(yè)管理層業(yè)績(jī)、衡量企業(yè)盈利能力的重要指標(biāo)； 6 利潤(rùn)僅為某一時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果，片面?zhèn)戎乩麧?rùn)表，容易為一些企業(yè)留下追逐短期利益和操縱利潤(rùn)的空間。在此，擬結(jié)合上市公司實(shí)際，通過典型案例分析，總結(jié)目前上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問題，并提出相關(guān)監(jiān)管要求，以規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。上市公司貫徹實(shí)施 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研討報(bào)告 （ 個(gè)人觀點(diǎn) ● 僅供參考 ） 上市公司監(jiān)管二處 周永明 二〇〇八年十月 中國(guó)證監(jiān)會(huì)湖南監(jiān)管局 內(nèi)容摘要 “十一五 ” 規(guī)劃開局之年，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式發(fā)布，并從 2020年 1月 1日起在上市公司范圍內(nèi)全面實(shí)施。但在執(zhí)行過程中也出現(xiàn)了一些新的會(huì)計(jì)信息操縱手段和信息披露問題，尤其是受制于我國(guó)市場(chǎng)化程度不高和某些會(huì)計(jì)領(lǐng)域受主觀判斷影響較大，進(jìn)而擴(kuò)大了操縱空間。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有如下七大特點(diǎn)： 第一部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總覽 一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn) 涵蓋全面 立足國(guó)情 與國(guó)際趨同 提高會(huì)計(jì)信息 透明度 提升會(huì)計(jì)信息 質(zhì)量 構(gòu)建和諧會(huì)計(jì) 鼓勵(lì)研發(fā)創(chuàng)新 樹立會(huì)計(jì)核算 新觀念 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第一部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總覽 一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn) 資產(chǎn)負(fù)債表觀的內(nèi)涵： 1 報(bào)表體系的核心是資產(chǎn)負(fù)債表； 2 利潤(rùn)表成為資產(chǎn)負(fù)債表的附屬產(chǎn)物； 3 以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)，信息特征突出為相關(guān)性，價(jià)值量信息需要估計(jì)，未通過實(shí)際交易驗(yàn)證，可靠性降低； 4 采用全面收益觀點(diǎn) ,全面收益 =已實(shí)現(xiàn)收益 +未實(shí)現(xiàn)收益； 5 在制定規(guī)范某類交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，首先定義并規(guī)范由此類交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量，然后再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來確認(rèn)收益，收益 =期末凈資產(chǎn)價(jià)值 期初凈資產(chǎn)價(jià)值 投資者投入 +向投資者分配； 6 要求企業(yè)提升資產(chǎn)負(fù)債信息質(zhì)量，引入公允價(jià)值計(jì)量，及時(shí)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，如實(shí)反映資產(chǎn)未來經(jīng)濟(jì)利益，不高估資產(chǎn)價(jià)值； 第一部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總覽 一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn) 7 要求合理確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，全面反映現(xiàn)實(shí)義務(wù)，不低估負(fù)債和損失； 8 要求采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算企業(yè)所得稅； 9 要求不能繼續(xù)使用不符合資產(chǎn)或負(fù)債定義的遞延（待攤）或預(yù)提項(xiàng)目； 10 只有在資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額（所有者權(quán)益）增加的情況下，才表明企業(yè)價(jià)值增加了，股東財(cái)富增加了； 11 突破了傳統(tǒng)意義上單純的利潤(rùn)觀念和利潤(rùn)考核概念，從而促進(jìn)企業(yè)著眼于企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略，提高決策水平，改善資產(chǎn)負(fù)債管理，優(yōu)化資產(chǎn)和資本結(jié)構(gòu)，避免只注重眼前利益和收益超前分配，充分關(guān)注企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略和可持續(xù)發(fā)展。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要發(fā)生了如下七大變化： 第一部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總覽 二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化 引入公允價(jià)值屬性 改變所得稅會(huì)計(jì)處理方法 調(diào)整存貨計(jì)價(jià)辦法 調(diào)整資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提規(guī)則 改變債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理方法 規(guī)范新會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) 變革合并會(huì)計(jì)處理方法 第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 會(huì)計(jì)信息的可靠性在很大程度上取決于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的 支持系統(tǒng) ，包括商業(yè)文明的程度