【正文】 ? （ 6）確定利潤表中的所得稅費(fèi)用。 第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 三 、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問題分析 ? 案例 2：某上市公司期末保留了大量的應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等，且部分款項(xiàng)長達(dá) 5年以上，一年以上的預(yù)付賬款就高達(dá) 1千余萬元，而事實(shí)上，這與往來賬相對應(yīng)的貨物采購、資金等已經(jīng)用去，與之對應(yīng)的項(xiàng)目收入早已確認(rèn)為營業(yè)收入，只是沒有獲取發(fā)票、進(jìn)行賬務(wù)處理。 第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 三 、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問題分析 ? 案例 6： 2020年，某公司直接將賬面結(jié)存的在產(chǎn)品 263萬元結(jié)轉(zhuǎn)為主營業(yè)務(wù)成本。 ? 案例 2：某公司 2020年 8月技改項(xiàng)目正式投產(chǎn)，于投產(chǎn)當(dāng)月只結(jié)轉(zhuǎn)了 760萬元固定資產(chǎn)，少預(yù)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn) 5,473萬元，導(dǎo)致 2020年少提折舊 103萬元，少計(jì)生產(chǎn)成本 103萬元，同時(shí)還造成多計(jì)利潤、多計(jì)固定資產(chǎn)凈值的等。 第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 三 、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問題分析 （五）福利費(fèi)的核算問題 部分上市公司沒有按規(guī)定核算福利費(fèi)，期末福利費(fèi)仍留有余額，信息披露不充分。另外，僅有 4家公司披露了母公司的福利費(fèi)情況，其余公司的母公司福利費(fèi)計(jì)提、結(jié)余情況均不詳。這就意味著，平均每家金額達(dá)到了 5,000萬，其中， 68家該項(xiàng)金額為正。 第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 三 、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問題分析 （八）債務(wù)重組收益的核算問題 ? 媒體報(bào)道， 2020年年報(bào)中，滬市 842家上市公司中，共有 150家披露了債務(wù)重組的數(shù)據(jù)，其中 2/3以上公司均獲得重組收益，僅 1/3企業(yè)受損。 第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 三 、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問題分析 ? 存在的問題：利用債務(wù)重組通過關(guān)聯(lián)交易輸送利益，操縱利潤。 第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 三 、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問題分析 （九）投資收益及分紅問題 ? 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2號 《 長期股權(quán)投資 》 規(guī)定，對子公司的長期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法改為成本法。 2020年，母公司虧損，但并表后盈利的公司有 7家，母公司虧損 ，并表后歸屬母公司的盈利 ；母公司盈利，合并報(bào)表后仍盈利的公司有 31家，母公司共計(jì)盈利 ，并表后歸屬母公司的盈利 。 2020年 10月 9日，證監(jiān)會(huì)發(fā)布 《 關(guān)于修改上市公司現(xiàn)金分紅若干規(guī)定的決定 》 ，增加了可以進(jìn)行中期現(xiàn)金分紅的規(guī)定，給上市公司分紅操作帶來了便利。 第三部分 公司高層如何做好會(huì)計(jì)工作 二 、治理層、管理層應(yīng)重點(diǎn)把握好十大問題 適度選擇公允價(jià)值計(jì)量模式問題 投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式的選擇與變更問題 金融資產(chǎn)的分類與重分類問題 區(qū)分各類收益性支出和資本性支出問題 企業(yè)辭退福利問題 股份支付問題 資產(chǎn)減值測試問題 所得稅會(huì)計(jì)核算問題 利潤分配政策問題 健全內(nèi)部控制問題 第四部分 2020年度財(cái)報(bào)監(jiān)管要求 總體上，要求上市公司制定合理的會(huì)計(jì)政策，做出恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)估計(jì)，以重要性原則為基礎(chǔ)，遵循謹(jǐn)慎性原則，充分關(guān)注執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的重點(diǎn)問題和難點(diǎn)問題，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整。 第四部分 2020年度財(cái)報(bào)監(jiān)管要求 二 、對會(huì)計(jì)師年報(bào)審計(jì)工作的要求 要做好風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和內(nèi)部控制評審工作； 要重點(diǎn)關(guān)注舞弊、錯(cuò)報(bào)問題； 要充分履行審計(jì)程序； 重點(diǎn)關(guān)注關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的合規(guī)性； 要主動(dòng)查詢?nèi)嗣胥y行征信系統(tǒng)； 要加強(qiáng)自身建設(shè)，完善質(zhì)量控制體系； 要加強(qiáng)與監(jiān)管責(zé)任人的溝通工作； 要及時(shí)報(bào)送五個(gè)專項(xiàng)報(bào)告。 我局將對風(fēng)險(xiǎn)隱患較大的上市公司實(shí)施審計(jì)過程跟蹤監(jiān)管，對報(bào)告期解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所、實(shí)施股權(quán)激勵(lì)、獲得市場融資、完成重大重組以及公司治理未整改完畢的上市公司列入必檢公司，在年報(bào)披露工作結(jié)束后開展現(xiàn)場檢查；對年報(bào)存在虛假披露和不按規(guī)定披露等重大違規(guī)問題，將報(bào)證監(jiān)會(huì)依法追究公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和個(gè)人的行政責(zé)任，涉嫌犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。 第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 三 、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問題分析 （十）分、子公司的會(huì)計(jì)問題 ? 在貫徹執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面存在較為普遍的問題是，部分上市公司的分、子公司信息披露意識(shí)較淡，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較弱，甚至部分子公司仍然在繼續(xù)沿用老會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一無所知，嚴(yán)重影響到了公司的會(huì)計(jì)核算工作和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。 ? 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則旨在防止提前、超額分配利潤。 ? 轄區(qū) 44家上市公司 2020年度合并報(bào)表實(shí)現(xiàn)凈利潤 億元，其中 6家虧損，共計(jì) 。對 *ST公司、 ST公司來說，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對債務(wù)重組計(jì)量方式的變化成了 2020年挽救他們命運(yùn)的救命稻草。 ? 2020年，在滬市中，債務(wù)重組收益絕對數(shù)前 10位的公司全部為 ST公司，如果把重組收益排除后，只有一家公司是盈利的。 ? 還有少數(shù)公司將合并報(bào)表、報(bào)表附注等較為復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)全部由年審會(huì)計(jì)師“代勞”，并對此產(chǎn)生依賴，甚至連相關(guān)業(yè)務(wù)處理依據(jù)也不留存，一旦離開年審會(huì)計(jì)師，公司則對相關(guān)問題無法做出解釋，不知所以然。 （六）政府補(bǔ)貼核算問題 ? 案例 1： 2020年，某上市公司獲得政府污染治理專項(xiàng)撥款 1,451萬元，用于相關(guān)治理污染技術(shù)改造項(xiàng)目，公司將其列入“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目核算、列報(bào)。其中，2家公司福利費(fèi)余額 394萬元，大于當(dāng)年計(jì)提數(shù) 62萬元，當(dāng)年就不應(yīng)計(jì)提福利費(fèi)，且應(yīng)全部轉(zhuǎn)銷余額； 1家公司，因調(diào)賬沖減付福利費(fèi)計(jì)提 1,534萬元后仍留有 27萬元余額未轉(zhuǎn)銷完畢；其余 10家公司計(jì)提了 7,726萬元福利費(fèi)，因多計(jì)提了福利費(fèi)，卻未予沖回，而形成福利費(fèi)結(jié)余1,256萬元。 ? 存在問題：固定資產(chǎn)完工，卻不及時(shí)將在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，造成少計(jì)提折舊，虛增資產(chǎn)和利潤。 第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 三 、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問題分析 （四）固定資產(chǎn)的核算問題 固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算不合規(guī) ? 案例 1：固定資產(chǎn)修理費(fèi)核算不合規(guī) ? 某公司將車間部門發(fā)生的、不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的日常維修、大修理費(fèi)用 ，形成庫存商品成本。 ? 案例 4：某上市公司利用應(yīng)付賬款在季度間調(diào)節(jié)利潤，2020年 3月沖銷營業(yè)費(fèi)用 510萬元， 12月份又重新列入費(fèi)用 510萬元。 利用虛掛往來賬、成本費(fèi)用以及跨期確認(rèn)收入成本等方法調(diào)節(jié)利潤 （ 1）往來賬項(xiàng)成了某些公司隱藏成本費(fèi)用的“防空洞”、調(diào)結(jié)利潤的工具 ? 案例 1：某上市公司一年以上的預(yù)收賬款余額為 576萬元，該預(yù)收賬款大部分為已銷售產(chǎn)品所收回的貨款，而非正常的預(yù)收賬款。公司取得如下證據(jù)： 2020年末，該股權(quán)的每股凈資產(chǎn)為 ； 2020年，被投資單位的其他股東以每股 1元價(jià)格成功轉(zhuǎn)讓股權(quán)的案例；公司董事會(huì)預(yù)計(jì)其投資未來很可能轉(zhuǎn)回的收益在每股 1元左右。 ? 案例 1：遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義 ? 2020年，某公司按其 6,670萬元資本化的開發(fā)支出 50% 作為可抵扣暫時(shí)性差異 3,335萬元計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)833萬元。 ? 以下是 19家公司（已扣除沒有披露相關(guān)信息的 25家公司）披露遞延所得稅負(fù)債的明細(xì)構(gòu)成情況： 第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 三 、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問題分析 序號 計(jì)提遞延所得稅負(fù)債事項(xiàng) 2020年末 (萬元 ) 2020年初 (萬元 ) 差額 (萬元 ) 1 金融負(fù)債攤余成本 2 交易性金融資產(chǎn) 3, 2, 3 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 36, 5, 31, 4 應(yīng)收賬款應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 16, 16, 5 固定資產(chǎn)折舊 2, 2, 6 長期股權(quán)投資 7 應(yīng)收利息 8 固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)評估增值 9 合并收購子公司資產(chǎn)按公允 價(jià)值計(jì)價(jià)的差異 1, 1, 10 其他應(yīng)納稅時(shí)間性差異 合 計(jì) 61, 10, 51, 第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 三 、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問題分析 遞延所得稅的確認(rèn)依據(jù)和相關(guān)信息披露不規(guī)范 ? 部分上市公司在沒有取得充足依據(jù)，甚至沒有取得依據(jù)的情況下，確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)；或者既不進(jìn)行相關(guān)判斷，也不計(jì)提遞延所得稅。各公司披露相關(guān)信息的簡略程度不同。在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，公司既沒有清理判斷固定資產(chǎn)減值跡象的記錄，也沒有對于這些明顯存在減值跡象的固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，計(jì)提減值準(zhǔn)備。 第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 三 、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問題分析 計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備問題 ? 案例 1：資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量不合規(guī) ? 2020年報(bào)，某公司披露共計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 16,554萬元。 第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 三 、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問題分析 ? 案例２：未考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) ? 某公司加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，按市場價(jià)格隨行就市銷售。 第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 三 、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問題分析 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備問題 ? 案例