【正文】 通過上面的分析，作者得出了設(shè)計業(yè)績評價體系時應(yīng)該注意的幾個問題：（ 1）在指標體系中應(yīng)該包括非財務(wù)指標，并注意財務(wù)指標與非財務(wù)指標的相互協(xié)調(diào)；（ 2）盡管非財務(wù)指標很重要，但是它并不能取代財務(wù)指標，而應(yīng)當被視為財務(wù)指標的有益補充；（ 3）在選擇業(yè)績評價指標時既要避免過多又要防止過少；（ 4）根據(jù)權(quán)變理論，當企業(yè)的競爭策略、經(jīng)營環(huán)境改變，指標體系也應(yīng)隨之改變，即應(yīng)隨時評價指標體系的適應(yīng)性。而降低契約的信息成本，從根本上來說，應(yīng)該在對財產(chǎn)所有與控制權(quán)上努力實現(xiàn)分權(quán)化。 “委托－代理”理論雖沒有為國企改造提出良方，但若從事實中揭示出國有企業(yè)內(nèi)部契約的代理成本有多高，揭示出現(xiàn)有國有企業(yè)在不同契約形式下的效率缺失，將有助于了解國企經(jīng)營失敗的原因。所謂管理熵是指任何一種管理的組織、制度、政策、方法等，在相對封閉的 組織運動過程中，總呈現(xiàn)出有效能量逐漸減少，而無效能量不斷增加的一個不可逆的過程。另外，建立成本管理績效的評價體系也是戰(zhàn)略成本管理方法措施體系的重要內(nèi)容。為了獲取成本優(yōu)勢，實現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理的目標，要建立起戰(zhàn)略成本管理的分析方法體系。在我國，其許 多基本理論問題還需要進一步研究。每一部分又由多個要素組成。在知識經(jīng)濟時代，公司的價值已不在于擁有多少廠房、設(shè)備、甚至產(chǎn)品，而在于客戶的信賴程度、與商業(yè)伙伴合作的能力、知識產(chǎn)權(quán)、信息基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)、以及員工的創(chuàng)造能力和技能，公司中最大的資產(chǎn)，就是繼財務(wù)資本、勞動之后的 “ 第三資源 ” 智力資本。明確由產(chǎn)品管理委員會任命項目經(jīng)理，由項目經(jīng)理負責組建跨部門的新產(chǎn)品開發(fā)團隊，包括市場、研發(fā)、生產(chǎn)、采購、財務(wù)和人力資源。 此外， 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)人員充分信任 、 財務(wù)人員對現(xiàn)場有考核權(quán) 、 對財務(wù)人員采取適當?shù)募畲胧?等在 創(chuàng) 造 條件 使 財務(wù)人員成為 降低現(xiàn)場成本的組織者 過程中起著關(guān)鍵性作用。作業(yè)長是降低現(xiàn)場成本的主要責任人。這種認識顯然是很不全面的。發(fā)展知識經(jīng)濟，使它真正為人民造福，首先要尊重人的價值、尊重人格的獨立和人的尊嚴，突出人的主體地位，做到以人為本、技術(shù)為用。會計人員固然是實施作業(yè)成本法的核心，但所有企業(yè)員工的共同參與 才是作業(yè)成本法成功的精髓所在。對于采取多品種、小批量方式生產(chǎn)以及制造費用、人工費用較高的企業(yè)可以試點推廣；作業(yè)成本 法在非制造行業(yè)中如金融、商貿(mào)、衛(wèi)生業(yè)等雖已有應(yīng)用案例，但仍處于探索階段，并不廣泛。此理論以本金理論作為其總的邏輯起點，從而推演出反映財務(wù)活動本質(zhì)的各種概念性理 論，再從財務(wù)基礎(chǔ)理論的基礎(chǔ)上進一步衍生出財務(wù)管理理論的邏輯起點 —— 目標理論，接著就是以財務(wù)目標作為其活動起點和終點的行為理論。國有企業(yè)經(jīng)營者在履行上述責任的前提下，其企業(yè)可享受的物質(zhì)利益是按照規(guī)定從經(jīng)營收入中開支各種費用，從稅 后利潤中提取公益金和公積金。 （二）責任結(jié)構(gòu) 國有資產(chǎn)管理部門作為代表國家來行使國有資本所有者職能的部門，其責任目標可以包括三個方面：一是國有資本要從總體上保值增值；二是國有資本要有效地服務(wù)于國民經(jīng)濟的整體效益和長遠利益；三是國有資本要有效地實現(xiàn)政府的政策目標。費用資本化對于大部分新設(shè)立的公司來說具有重要意義。 有形資產(chǎn)估值通常是整個估值過程中的組成部分之一，它同無形資產(chǎn)估值相比要容易得多。將并購企業(yè)的優(yōu)秀文化整合到新企業(yè)中，并對原來的企業(yè)員工進行妥善的安排而不是無情的遣散，對并購雙方都是一件好事。 。 設(shè)計非財務(wù)指標應(yīng)考慮到經(jīng)營戰(zhàn)略、聯(lián)系財務(wù)績效與股東價值、行業(yè)特性、企業(yè)生命周期等具體因素。 20世紀 90年代以來，我國一些財務(wù)學者開始比較系統(tǒng)地研究財務(wù)管理的理論結(jié)構(gòu)問題，一般認為財務(wù)管理理論包括基本財務(wù)理論和應(yīng)用理論兩大部分。湯谷良等進一步闡述了這個問題。李敬輝認為宏觀財務(wù)管理是一種宏觀調(diào)控行為，是以國家財政部門為主體對企業(yè)財務(wù)活動進 行的調(diào)節(jié)和控制。 90 年代后期新提出了以下兩個論點：（ 1）企業(yè)價值最大化同股東財富最大化并不是一回事；（ 2）相關(guān)者利益最大化。（ 3）四職能說：計劃，組織，領(lǐng)導(dǎo)，控制。 一、財務(wù)本質(zhì)問題。 ，財務(wù)管理以資金管理為中心，追求現(xiàn)金流最優(yōu)化。我國上市公司國有股占控股地位，仍避免不了傳統(tǒng)體制下“國家財產(chǎn)”產(chǎn)權(quán)模糊的狀態(tài)。 企業(yè)可以從以下三方面入手以規(guī)避資本運營風險： 。 （丁嵐整理自《 The Accouting Review》 2020 年 7 月份 ，作者： Christopher ， David F Larcker, Marshall ） 談企業(yè)資本運營風險的成因及規(guī)避 我國現(xiàn)階段企業(yè)資本運營風險主要體現(xiàn)在三方面： 。控股公司要以搭建符合公司發(fā)展規(guī)劃的財務(wù)組織系統(tǒng)，圍繞公司發(fā)展戰(zhàn)略確 定財務(wù)戰(zhàn)略和內(nèi)控制度為主要途徑。控股公司是一系列企業(yè)的集合，并存在一個兩極或兩級以上管理的組織架構(gòu)。 從改善公司控股權(quán)結(jié)構(gòu)和構(gòu)筑長期激勵機制的角度出發(fā)，配合當前的社會保障改革，將雇員福利與員工激勵結(jié)合起來，在制度安排上推動職工組織參與公司治理，是一個具有現(xiàn)實意義的方案。 進一步，作者對我國上市公司的治理功能現(xiàn)狀作了考察，對國內(nèi) 220家上市公司的董事會職能行使狀況進行了問卷調(diào)查，問題主要是董事會的職能范圍及參與程度；以及公司高層領(lǐng)導(dǎo)班子的戰(zhàn)略決策，統(tǒng)計結(jié)果表明：我國公司治理功能體系偏重戰(zhàn) 略領(lǐng)導(dǎo)，而本質(zhì)性的治理功能卻相對不足。 六、本文的延伸涵義 ，強調(diào)財務(wù)控制體系的建立，可以大大降低企業(yè)組織設(shè)計成本及運行成本，并大大提高組織內(nèi)部協(xié)調(diào)效益?？偛繉Ψ植拷?jīng)營上的集、分權(quán)在很大程度上取決于分部門業(yè)務(wù)的相關(guān)性和總部戰(zhàn)略規(guī)劃能力；而總部對分部趨于財務(wù)集權(quán)，則在很大程度上取決于財務(wù)控制系統(tǒng)本身的特性。同時，進一步完善公司上市機制，使有資格上市的企業(yè)能夠順利由正常渠道上市，使我國股票市場，特別是 A股市場的運行更加規(guī)范和正常。因此，后現(xiàn)代財務(wù)研究的財務(wù)問題，就是在特定的情境下，一個人有可能找到的具體的、有意義的瞬間經(jīng)驗，而不存在脫離歷史與制度背景的、不變的、普適的財務(wù)定理。 （陳玉媛整理自《中國財經(jīng)報》 2020 年 7 月 16日，作者：柴韜） 財務(wù)管理 財務(wù)理論前沿分析 文章試圖粗線條地勾勒西方財務(wù)理論的發(fā)展前沿。我國也要強化審計業(yè)務(wù)的風險機制，加快推進會計師事務(wù)所合伙制改造。 ，監(jiān)管不力成了會計造假的潤滑劑。美國實行經(jīng)理人員股票期權(quán)制度以來，首席執(zhí)行官（ CEＯ）的薪水構(gòu)成中，股票期權(quán)部分所占比重越來越大。因此，從財務(wù)報告舞弊行為的動機、目的、手段及造成的結(jié)果來分析財務(wù)報告舞弊的定義：財務(wù)報告舞弊行為是一種不折不扣的犯罪活動。 四、會計目標 美國會計準則反映了會計的單一目標，日本會計準則反映了會計的雙重目標，中國會計準則則反映了會計的多重目標。項目起草組根據(jù)所承擔的會計準則項目，及時提出工作計劃和 時間表，在有關(guān)研究報告和實際調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，起草完成準則討論稿，由會計司提交會計準則委員會征求意見，修改后形成征求意見稿。草擬的會計準則分為討論稿、征求意見稿、草案和送審稿。 會計研究方法的選擇應(yīng)注意以下兩個方面的問題： 要以研究目的為導(dǎo)向。構(gòu)成我國會計理論研究的哲學基礎(chǔ)是馬克思主義哲學 。問題在于，“先驗分布轉(zhuǎn)化為后驗分布”是否具有完全性。在實證會計文獻中，這種形式的簡單原假設(shè)檢驗也很普遍，但形式上有變化。假設(shè)檢驗統(tǒng)計方法的基本思路是利用樣本所提供的信息去論證是否可以據(jù)此推翻原假設(shè)。 在我國目前的會計理論研究中，可作實證研究課題的有：⑴公司財務(wù)信息披露時間、內(nèi)容、文字風格、方式等受何種因素的影響；⑵公司為何要用某一信息披露策略；⑶公司信息披露策略和戰(zhàn)術(shù)的選擇與變更對股票價格的影響及對管理人員、投資者、債權(quán)人、公司職員的影響；⑷選擇和變更會計方法的制約因素；⑸會計方法選擇和變更對企業(yè)、投資者及管理人員的經(jīng)濟影響以及由此產(chǎn)生的經(jīng)濟、社會和政治后果；⑹會計方法選擇和變更對企業(yè)股票價格的影響；⑺會計法規(guī)和準則的社會經(jīng)濟后果；⑻會計信息使用者如何使用公司的會計報表等。 （李麗梅整理自 《 會計研究 》 2020 年第 5 期，作者： 劉玉廷 ） 會計理論研究方法的比較分析 一、 會計理論研究方法的對比 規(guī)范研究方法是指通過強調(diào)演義方法對會計理論進行研究，并由此形成規(guī)范會計理論。 。但從總體上看，目前我國的會計理論研究水平還有待提高。許多會計事項是企業(yè)會計人員以前未曾遇到過的，而在現(xiàn)有的會計法規(guī)中又 找不到相應(yīng)的規(guī)范做法。但是，財務(wù)報告中謹慎性不應(yīng)等同于有意或一貫地低估凈資產(chǎn)和利潤。 （一）歷史成本原則與企業(yè)資產(chǎn)公允計價的偏離 在歷史成本原則下，由于技術(shù)進步造成資產(chǎn)無形減值和關(guān)聯(lián)方交易的存在，過去形成的資產(chǎn)帳面價值與現(xiàn)行公允價值的偏離，不能得到及時的修正。而現(xiàn)行會計核算的一般原則會與這一目標相沖突。美國會計學家亨德里克森在其名著《會計原理》中指出，所謂的謹慎性原則 ，事實上導(dǎo)致對企業(yè)資產(chǎn)和收益的低估。 通過對實務(wù)的總結(jié)，一方面可以從過去合理的會計實務(wù)中提煉出理論成份，完善整個會計理論體系；另一方面可以加深對過去不合理的會 此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 計實務(wù)的認識，提高會計實務(wù)的總體水平。 通過會計理論研究，可以預(yù)測未來可能出現(xiàn)的會計事項及其所帶來的會計問題，并提出可行的處理方案。 。 攜起 手來，互相促進 。 1986 年，兩人出版的《實證會計理論》把實證會計研究提高到了一個嶄新的水平。規(guī)范研究的結(jié)論需要實證研究加以驗證，實證研究需要 規(guī)范研究的結(jié)論作為基礎(chǔ)和前提。因而， H0:ρ =0， H1:ρ≠ 0 這種形式的檢驗就很常見。更合理的原假設(shè)應(yīng)該是ρ∈Θ 0=(0b,0+b)，其中 b0為某一常數(shù)，選擇 b 使ρ∈Θ 0 與ρ =0“難以區(qū)別”。對于科學研究方法體系的構(gòu)成，一種有代表性的觀點認為：科學研究方法是哲學方法最一般規(guī)律的應(yīng)用和具體的一般科學方法的概括。特殊的科學研究方法是各個學科領(lǐng)域所專門使用的具體研究方法。 此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 （鐘駿華整理自《財會月刊》 2020 年第 2 期，作者：任春艷） 會計準則與制度 我國會計準則是怎樣制定的？ 我國會計準則是怎樣制定的？其程序是怎樣的？財政部日前制定發(fā)布的《會計準則制定程序》（以下簡稱《程序》）將給您一個完整的答復(fù)。會計司應(yīng)將立項情況向會計準則委員會通報，并向社會公布。 （陳玉媛整理自《中國財經(jīng)報》 2020 年 7 月 23日，作者：柴慧） 中、日、美會計準則比較 一、會計準則的制定機構(gòu) 日本會計準則制定機構(gòu)是較為典型的半官方組織，美國是較為典型的民間組織，中國則是典型的官方組織。” （ 馮兆大 整理自 《齊齊哈爾大學學報》， 2020年 9月，作者：崔貞） 財務(wù)報告舞弊的法律思考 財務(wù)報告舞弊 ,是造成會計信息失真的主要手段。財政監(jiān)督只對財務(wù)報告是否是舞弊做出鑒定。隨著現(xiàn)代社會經(jīng)濟的 發(fā)展，金融工程和衍生金融工具花樣繁多，會計制度和準則的落后就日顯突出。我國也應(yīng)采取措施： ，使之符合市場經(jīng)濟的要求。 （鐘俊華整理自《財務(wù)與會計》 2020 年第 1 期，作者：劉鐘聲） 外資企業(yè)對外投資資產(chǎn)評估增減值財務(wù)處理有新規(guī) 財政部日前發(fā)出的《關(guān)于外商投資企業(yè)對外投資資產(chǎn)評估增減值財務(wù)處理問題的通知》（財企 [2020]181號）中規(guī)定： “外商投資企業(yè)以實物或者無形資產(chǎn)對外投資，投出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān) 此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 稅費（即初始投資成本）大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，作為股權(quán)投資差額處理，并按有關(guān)規(guī)定攤銷計入損益；初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，作為資本公積處 理。 由于主流財務(wù)理論的基本假設(shè) —— 完全理性的投資者和有效率的市場競爭 —— 受到極大地懷疑，與心理學、社會學等學科交叉的行為財務(wù)學方興未艾地發(fā)展起來。對于正常經(jīng)營公司，盈余與股價 此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 之間有正相關(guān)關(guān)系。到目前為止，組織設(shè)計及效率理論大多是圍繞信息及比較成本展開的，它成為組織設(shè)計理論的主流。 五、組織財權(quán)安排的因素分析 影響財務(wù)控制體系設(shè)計的因素有很多。 作者從考查公司治理與公司管理的關(guān)聯(lián)性出發(fā)，從制度結(jié)構(gòu)層面剖析了二者的內(nèi)涵 比較，指出二者與組織績效的相關(guān)性。激勵機制是公司治理的一個組成部分。 （二）股票期權(quán)激勵與公司治理功能 股票期權(quán)與養(yǎng)老金計劃是經(jīng)理激勵機制中的重要組成部分，也是雇 員福利財務(wù)管理的重要內(nèi)容。即母公司只對子公司的財務(wù)管理給與指導(dǎo)性建議。這項證據(jù)表明：在解釋公司的實踐方法中，以心理學為基礎(chǔ)的解釋或許等于或更相關(guān)于以經(jīng)濟學為基礎(chǔ)的解釋。其具體表現(xiàn)有：政府干預(yù)多、資本市場和產(chǎn)權(quán)市場不健全、各項法規(guī)不健全、社會保障體系不完善、用人機制不健全等。因此不宜采用股東財富最大化作為財務(wù)管理目標。現(xiàn)金流處于最佳狀態(tài)，利潤才能穩(wěn)定和長期增長。近十年來，我國財務(wù)理論研究有了顯著的進展：引進西方先進財務(wù)理論成效顯著；系統(tǒng)的財務(wù)理論論著相繼問世；財務(wù)理論創(chuàng)新邁出了重要的一步。這個問題歷來未受到應(yīng)有的重視，沒有進行充分的探討。理財目標問題在 20世紀 90年代發(fā)表了很多論著，提出了很多觀點，是繼財務(wù)本質(zhì)之后討論得最熱烈的一個問題。也有人對此提出質(zhì)疑，認為人為拔高財務(wù)管理的地位，會誤導(dǎo)企業(yè)的全面經(jīng)營管理工作的開展。資本的物質(zhì)內(nèi)容是各種生產(chǎn)要素