【正文】 三、或有負(fù)債和或有資產(chǎn) 或有資產(chǎn) ①、結(jié)果很可能（ 50%95%）導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，就形成企業(yè)的或有資產(chǎn)，披露。 會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理 ******重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的定義：金額較大 (判斷標(biāo)準(zhǔn)：≥該類事項(xiàng)總金額的 10％ ) 大量管理資料瘋狂下載 大量管理資料瘋狂下載 ①、 本年的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整本年相關(guān)項(xiàng)目 ； ②、 以前年度的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，只調(diào)本年與其相同的相關(guān)項(xiàng)目； ③、 以前年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò) ,調(diào)整期初留存收益、會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)、上年數(shù)。 如果累積影響數(shù)不能合理確定（無(wú)論變更原因）：未來(lái)適用法。 會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)披露的會(huì)計(jì)政策 ①合并政策、②外幣折算、③收入確認(rèn)的原則和方法、④所得稅政策、⑤存貨的計(jì)價(jià)方法、⑥長(zhǎng)期投資的核算、⑦壞賬損失的核算、⑧借款費(fèi)用的核算。換出資產(chǎn)公允價(jià)值≤ 25% （ 2）支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)： 支付的補(bǔ)價(jià)247。 （ 2）披露 （ 3）公允價(jià)值不含稅 （ 4）已提壞賬準(zhǔn)備不按比例沖減，應(yīng)全額沖減。 ②、附或有條件的債務(wù)重組 出于 謹(jǐn)慎 原則， 債務(wù)人 將 或有支出計(jì)入 重組金額中， 如到期未付，轉(zhuǎn)資本公積 ；債權(quán)人 的重組金額中 不包含或有收入 ， 實(shí)際收到時(shí)再計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。 第十五章 債務(wù)重組 一、債務(wù)重組的界定 : 只要修改了原債務(wù)償還條件的，都算債務(wù)重組 例外情況 (做多選題時(shí)用得到 ) ①、 可轉(zhuǎn)換債券正常轉(zhuǎn)為股權(quán) ②、 破產(chǎn)清算時(shí)發(fā)生的 ③、 債務(wù)人改組，債權(quán)人將 債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)投資的 ④、 借新債還舊債 ⑤、 以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債后，又按協(xié)議加購(gòu)或租回的 二、重組方式： 較少量現(xiàn)金償債， 非現(xiàn)金資產(chǎn)償債， 債務(wù)轉(zhuǎn)資本， 修改償債條件， 以上任意組合 三、債務(wù)重組日的確定 ： 上述 3種方式，執(zhí)行完畢日期；第 4種方式，開始執(zhí)行的日期。 如果承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì) 租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計(jì)提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的 入賬價(jià)值減去擔(dān)保余值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用； 否則，應(yīng)提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的 入賬價(jià)值減去預(yù)計(jì)殘值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用。 B、 金額較大， 固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，計(jì)入的財(cái)務(wù)費(fèi)用 資本化 C、金額較大 ，在固定資產(chǎn)達(dá)到 預(yù)定可使用狀態(tài)前 發(fā)生的，計(jì)入 在建工程 ， 匯兌差額 費(fèi)用化 A、如不在資本化期間發(fā)生的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 資本化時(shí)，只與資本化期間相聯(lián)系，而 不 大量管理資料瘋狂下載 大量管理資料瘋狂下載 資本化 B、如在 資本化期間發(fā)生 的， 計(jì)入在建工程 與 資產(chǎn)支出相掛鉤 利息（包括溢折價(jià)攤銷） 費(fèi)用化 A、除資本化利息（折價(jià)溢價(jià)攤銷）以外的利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 在資本化時(shí)，既要與 資本化期間相聯(lián)系，也要與資產(chǎn)支出相掛鉤 資本化 B、計(jì)算出資本化的金額后，將這部分利息進(jìn)行資本化，計(jì)入在建工程成本 3． 專門借款 發(fā)生的利息 （包括折價(jià)溢價(jià)攤銷）在 資本化： 累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù) =Σ［每筆資產(chǎn)支出金額（每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)／會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)）］ 資本化率 =（ 債券當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息177。 （ 2）列支渠道： 籌建期間發(fā)生的匯兌差額計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（開辦費(fèi)）；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間匯兌差額，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；與固定資產(chǎn)購(gòu)建有關(guān)，在符合資本化期間發(fā)生的匯兌差額，進(jìn)行資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)購(gòu)建成本（ 在這里可結(jié)合借款費(fèi)用資本化來(lái)考 ）。 五 、 合并會(huì)計(jì)報(bào)表抵銷分錄的編制 (注：不是會(huì)計(jì)科目，而是報(bào)表項(xiàng)目 ) （一）母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷 抵銷分錄為： 借：實(shí)收資本（子公司） 資本公積（子公司） 盈余公積（子公司） 未分配利潤(rùn)（子公司） 合并價(jià)差（也可能在貸 方） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司） 少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益少數(shù)股東投資持股比例） 做這筆分錄的技巧是，按順序做分錄 ： 先將子公司的凈資產(chǎn)（多個(gè)子公司即為匯總數(shù)）抵銷； 再將母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資全部轉(zhuǎn)平（注意：必須是合并范圍的長(zhǎng)期股權(quán)投資）； 少數(shù)股東權(quán)益是子公司的凈資產(chǎn)與少數(shù)股權(quán)比例的乘積，一定要計(jì)算準(zhǔn)確； 最后倒推出合并價(jià)差。永久性差異 177。 遞延稅款的余額是真正意義上的資產(chǎn)和負(fù)債。永久性差異 )*稅率 與本期利潤(rùn)相配比 (或貸 )遞延稅款 (時(shí)間性差異 )*稅率 可視為待攤或預(yù)提費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅 (任何情況下都是：會(huì)計(jì)利潤(rùn)177。 二、應(yīng)付稅款法 要點(diǎn)： 本期所得稅費(fèi)用 =本期應(yīng)交所得稅 。 現(xiàn)金流量的分類 ： ①、 涉及到各項(xiàng)投資業(yè)務(wù)以及非流動(dòng)資產(chǎn)的增減變動(dòng)業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量，一般歸為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量； ②、 涉 及到各項(xiàng)借款業(yè)務(wù)、長(zhǎng)期負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動(dòng)業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量，一般歸為籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ； ③、 除投資和籌資活動(dòng)以外的現(xiàn)金流量，歸為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 “銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入 （ 1+增值稅稅率 ） +[應(yīng)收賬款、 票據(jù) ]減少數(shù) +預(yù)收賬款增加數(shù) 非現(xiàn)金抵債而減少的應(yīng)收項(xiàng)目 +當(dāng)期收回前期核銷的壞賬 當(dāng)期核銷的壞賬 實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣 票據(jù)貼現(xiàn)的利息 “ 購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目 購(gòu)買商品、接 受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 =當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 +本期應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 +應(yīng)付賬款、 應(yīng)付票據(jù) 減少數(shù) +預(yù)付賬款增加數(shù) +存貨增加數(shù) 當(dāng)期以非現(xiàn)金和非存貨資產(chǎn)清償債務(wù)減少的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù) +其他用途減少的存貨（如在建工程領(lǐng)用材料等） 其他途徑增加的存貨（如接受捐贈(zèng)收到的商品等） 當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)成本中的人工費(fèi)用、 制造費(fèi)用（不包括消耗的物料費(fèi)用） 第十九章 所得稅會(huì)計(jì)（稅法） 一、永久性差異與時(shí)間性差異 永久性差異 ： 計(jì)算口徑不同而產(chǎn)生。 此外還要注意有兩種稅不通過(guò)“應(yīng)交稅金”核算，是 印花稅，耕地占用稅 。 2．基數(shù)變了： 應(yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，如果 已對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減 值準(zhǔn)備 ， 還應(yīng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額 。 4 =－ （萬(wàn)元） 成本法改為權(quán)益法時(shí)的累積影響數(shù) =24－（－ ） =（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— B 公司（投資成本） [+60] 萬(wàn)元 —— B 公司（損益調(diào)整） [（ 240＋ 160） 15%－ 36] 萬(wàn)元 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— B 公司 （其它股權(quán)投資） （ 90－ ＋ 6） 萬(wàn)元 利潤(rùn) 分配 —— 未分配利潤(rùn) [160*+60/4*] 萬(wàn)元 長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— B 公司（股權(quán)投資差額） （ 60－ ） 萬(wàn)元 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 B 公司（投資成本） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 B 公司（其它股權(quán)投資） [+6] 長(zhǎng)期股權(quán)投資 B 公司（股權(quán)投資差額） 60 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 B 公司（損益調(diào)整） 24 （ 160*） 長(zhǎng)期股權(quán)投資 B 公司（股權(quán)投資差額） [60/4*] 貸：利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 1997 年 7 月 1 日追加投資時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— B 公司（投資成本） 200 萬(wàn)元 貸：銀行存款 200 萬(wàn)元 再次投資的股權(quán)投資差額 =200－ [（ 1000－ 150＋ 240－ 200＋ 160） 15%－ 200 30%]=－（萬(wàn)元）？？？可以這么理解：主要區(qū)別是追加投資是屬于增資擴(kuò)股，被投資單位的股東權(quán)益發(fā)生變化，與購(gòu)買股票有差別。 （ 2） 凈損益以外的其他所有者權(quán)益的變動(dòng)處理 被投資單位凈損益以外的其他所有者權(quán)益的變動(dòng)，主要包括 接受捐贈(zèng)、企業(yè)中途增資擴(kuò)股引起的資本溢價(jià)、接受外幣資本投資引起的外幣資本折算差額、專項(xiàng)撥款轉(zhuǎn)入和關(guān)聯(lián)交易差價(jià)形成 等（ 考試出題點(diǎn) ），投資企業(yè)采用權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)按享有的份額，確認(rèn)計(jì)入資產(chǎn)和權(quán)益。 C． 投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)以取得被投資單位股權(quán) 后 發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)享有的份額。 因 自然災(zāi)害或意外事故造成 的損失經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。 [例 1]： A（庫(kù)存商品或材料）準(zhǔn)備出售，市場(chǎng)價(jià) 12，合同價(jià) 15，成本 10，預(yù)計(jì)稅費(fèi) 6。在計(jì)算折扣金額時(shí)， 在考試中要看清要求。在實(shí)際中， 一般是按含稅折扣。A 庫(kù)存 100 個(gè)、但已定合同的有 50 個(gè)。其他計(jì)入“管理費(fèi)用”（多次考過(guò)選擇題，分析存貨盤盈、盤虧的原因及處理） 第四章 投 資 （一）、長(zhǎng)期股權(quán)投資采用 成本法 核算時(shí)，主要掌握兩句話： 如果沒(méi)有分派現(xiàn)金股利，則不確認(rèn)投資收益；如果分派現(xiàn)金股利，有兩個(gè)去向： 沖減投資成本或計(jì)入投資收益 。 D． 如果年度內(nèi)投資的 持股比例發(fā)生變化，應(yīng)該分段計(jì)算應(yīng)享有的份額 。 3． 被投資企業(yè)因會(huì)計(jì)政策變更、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正而調(diào)整前期留存收益 （ 包括盈余公積和未分配利潤(rùn) ）， 投資企業(yè)應(yīng)按 相關(guān)期間 的持股比例計(jì)算調(diào)整留存收益，反映在長(zhǎng)期股權(quán)投資的“ 損益調(diào)整 ”中 ； 如果被投資企業(yè)調(diào) 整前期資本公積的，投資企業(yè)也應(yīng)調(diào)整相關(guān)期間的資產(chǎn)和權(quán)益，反映在長(zhǎng)期股權(quán)投資的“ 股權(quán)投資準(zhǔn)備 ”中 。 200++24（ 1000150+240200+160+200） *== 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— B 公司（投資成本） 萬(wàn)元 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— B 公司（股權(quán)投資差額） 萬(wàn)元 成本法改為權(quán)益法時(shí)的投資成本 =＋ 24＋ =375（萬(wàn)元） 投資后 A公司應(yīng)享有 B公司的所有者權(quán)益總額 =（ 1000－ 150＋ 240－ 200＋ 160＋ 200） 30% =375（萬(wàn)元） 1997 年 7 至 12 月實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 110 萬(wàn)元 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— B 公司（損益調(diào)整） 33 萬(wàn)元 貸：投資收益 —— 股權(quán)投資收益 33 萬(wàn)元 同時(shí)應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額 =（ ＋ ）247。在固定資產(chǎn)發(fā)生減值和恢復(fù)，引起固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額發(fā)生變化之后，每次都要重新計(jì)算折舊率和折舊額。 第九章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 一、收入的分類 按性質(zhì)不同可分為：商品銷售收入、勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)收入 二、商品銷售收入 確認(rèn)條件 (必 須全部滿足 ) ①、 商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移 A、實(shí)物交付，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移 (例如大多數(shù)零售交易 ) B、實(shí)物交付，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒(méi)有轉(zhuǎn)移的情況： a、發(fā)出商品與合同不符，又未根據(jù)條款彌補(bǔ) b、代銷的，取決于受托方的收入是否取得 c、尚未完成安裝或檢驗(yàn) d、合同中規(guī)定了退貨條款，又不能確定退貨的可能性 C、僅保留次要風(fēng)險(xiǎn)的，如滿足以下②③④條，應(yīng)確認(rèn)收入。這種差異在 本期發(fā)生，以后不能轉(zhuǎn)回 。 借：所得稅 (會(huì)計(jì)利潤(rùn)177。永久性差異177。在資產(chǎn)負(fù)債表上作為未來(lái)應(yīng)付稅款的債務(wù)或者作為代表預(yù)付未來(lái)稅款的資產(chǎn)。時(shí)間性差異 應(yīng)稅所得 =會(huì)計(jì)利潤(rùn)177。 （二）內(nèi)部投資收益等項(xiàng)目與子公司利潤(rùn)分配有關(guān)項(xiàng)目等的抵銷 抵銷分錄為： 大量管理資料瘋狂下載 大量管理資料瘋狂下載 借：期初未分配利潤(rùn)（子公司） 投資收益（母公司） 少數(shù)股東收益（子公司凈利潤(rùn)少數(shù)股東投資持股比例） 貸：提取盈余公積（子公司） 應(yīng)付利潤(rùn)（子公司） 未分配利潤(rùn)（子公司） （三）內(nèi)部提取