【正文】 或有負(fù)債： ①、很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出，同時滿足或有負(fù)債確認(rèn)條件，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債 ②、不滿足或有負(fù)債確認(rèn)條件，不確認(rèn)，但要在報表附注中披露。 結(jié)果由未來事件確定 影響結(jié)果的不確定性因素不受本企業(yè)控制。 ⑤、 屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，按日后事項原則處理。 披露： ①、 變更的日期、內(nèi)容和理由 ②、 變更的影響數(shù) (包括損益影響數(shù)和其它項目影響數(shù) ) ③、 變更的影響數(shù)不能確定的理由。 變更的影響數(shù) ，主要包括： 采用追溯調(diào)整法時會計政策變更的累積影響數(shù)、會計政策變更對當(dāng)期以及比較會計報表所列其他各期掙損益的影響金額。 四、會計政策變更的會計處理 法律或會計準(zhǔn)則要求變更的： ①、國家或會計準(zhǔn)則同時發(fā)布相關(guān)會計處理辦法：按其規(guī)定執(zhí)行； ②、沒有規(guī)定相關(guān)的會計處理辦法：追溯調(diào)整法。 會計政策變更的情況： 大量管理資料瘋狂下載 大量管理資料瘋狂下載 ①、 法律或會計準(zhǔn)則要求變更 ； ②、 變更后，能使會計信息更可靠、更相關(guān) 。 披露差錯更正 ⑴、重大會計差錯的內(nèi)容，包括事項、原因和更正方法⑵、更正金額，包括對凈損益及其他項目的影響金額。 換出固定資產(chǎn)時，一定要記得先清理。 補(bǔ)價247。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。 債權(quán)人：先以上述第②條原則處理，再以修改原則處理。 ①、現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)組合方式 先以現(xiàn)金減債，然后以非現(xiàn)金資產(chǎn)還債原則處理。 ③、債務(wù)人轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的，先做固定資產(chǎn)清理，再做債務(wù)重組的處理。 大量管理資料瘋狂下載 大量管理資料瘋狂下載 債務(wù)人的處理 債權(quán)人的處理 借：應(yīng)付賬款 借：銀行存款 貸：銀行存款 壞賬準(zhǔn)備 資本公積－其它資本公積 營業(yè)處支出－債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款 以 非現(xiàn)金資產(chǎn)償債 的，對于其差額，債務(wù)人如不利計入營業(yè)處支出，如有利計入資本公積；債權(quán)人以應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加相關(guān)稅費作為非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。 做一般購進(jìn)、租出處理，租賃處理同上。 或有租金 借：營業(yè)費用、財務(wù)費用 貸：銀行存款 借：應(yīng)收帳款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 — 融資收入 履約成本 借：費用 貸：銀行存款 借：費用 貸：銀行存款 7．屆滿時 ①返還、收回租賃資產(chǎn) 如果存在承租人擔(dān)保余值： 借：長期應(yīng)付款 （擔(dān)保余值） 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 如果不存在承租人擔(dān)保余值 借：累計折 舊 貸：固定資產(chǎn) 存在擔(dān)保余值或未擔(dān)保余值或都在 借：融資租賃資產(chǎn) 貸：應(yīng)收融資租賃款（擔(dān)保余值） 未擔(dān)保余值（未擔(dān)保余值） 向承租人收取價值損失補(bǔ)償金。實際利率的確定是個問題，看 P44 P461 有所區(qū)別的事項 A、計提折舊 A、租金未能收回 一是 折舊政策 ，二是 折舊期間 。 第十四章 租 賃 一、租賃的分類 （掌握） 是否是融資租賃： 所有權(quán)轉(zhuǎn)移 低于公允價（ 5％，含 5％ ） 。 （ 2） 對于專門借款發(fā)生的借款費用 [四部分 ]，有兩個去向： 資本化和費用化 。 4．我國采用的是現(xiàn)行匯率法，非常簡便。 10 個標(biāo)準(zhǔn)：報告分部的數(shù)量不超過 10 個，超過的應(yīng)將某些相類似的分部予以合并。抵銷分錄為： 借：債務(wù)類項目 貸：債權(quán)類項目 2．內(nèi)部利息收入和利息費用項目的抵銷 抵銷分錄為： 大量管理資料瘋狂下載 大量管理資料瘋狂下載 借：投資收益（長期債券投資確認(rèn)的投資收益） 貸： 財務(wù)費用（或在建工程） 3． 內(nèi)部應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的抵銷 首先抵銷壞賬準(zhǔn)備年初數(shù)，抵銷分錄為： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸： 期初未分配利潤 然后將本期計提數(shù)抵銷，抵銷分錄與計提分錄借貸方向相反。 (教材 P591例 7) 大量管理資料瘋狂下載 大量管理資料瘋狂下載 四、 審題一定要清楚，注意題目問的是“應(yīng)交所得稅”還是“所得稅費用”；是“年末遞延稅款余額”還是“遞延稅款發(fā)生額”。永久性差異177。 ②、 如果本期產(chǎn)生的可抵減時間性差異在未來轉(zhuǎn)回的時期內(nèi)不能產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得，應(yīng)作為 永久性差異處理。 ******采用債務(wù)法時一定時期的所得稅費包括： ①、本期應(yīng)交所得稅；②、本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)；③、由于稅率變更對以前各期確認(rèn)的“遞延稅款”科目賬面余額按新稅率的調(diào)整數(shù)。 在稅率變動的當(dāng)年，要把遞延稅款調(diào)整成為用現(xiàn)行稅率計算的余額。時間性差異 )*稅率 所得稅率發(fā)生變動時，對于遞延稅款的處理，又可分為 遞延法和債務(wù)法 四、遞延法 本期發(fā)生的時間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計算，不調(diào)整遞延稅款的賬面余額。 時間性差異在所得稅處理時，類似于待攤費用或預(yù)提費用的核算。永久性差異177。 ②、 應(yīng)納稅時間性差異 ： 稅法比會計多計費用、少做收益，致使應(yīng)稅所得小于會計利潤。 例： 國債利息收入、產(chǎn) 成品用于在建工程、各種贊助費 時間性差異 ：確認(rèn)時間不同而產(chǎn)生。 ⑥、 房地產(chǎn)銷售 ******有建造合同的，按建造合同原則處理 法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移的，風(fēng)險和報酬未轉(zhuǎn)移的情況： A、合同規(guī)定，仍有責(zé)任實施重大行動，行動之后再確認(rèn) B、有重大不確定因素存在，待消失時再確認(rèn)收入 C、售后，仍有某種程度的繼續(xù)涉入，涉入期間不確認(rèn)收入 ⑦、 銷售退回 A、未確認(rèn)收入的退回： 借：庫存商品 貸：發(fā)出商品 大量管理資料瘋狂下載 大量管理資料瘋狂下載 B、已確認(rèn)收入的退回：沖收入、沖成本 ，年度終了前退回的，沖退回月份收入 ，年度終了前退回的，沖退回月份收入 ，按日后事項原則處理，調(diào)整報告年度的收入。 ②、 既沒有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制 。 （ 2） 不得抵扣的進(jìn)項稅額 主要是 購進(jìn)固定資產(chǎn)、購進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項目（即用于交營業(yè)稅的項目）、購進(jìn)的貨物用于免稅項目（不交增值稅，進(jìn)項稅額不得抵扣）、購進(jìn)的貨物用于集體福利和個人消費、發(fā)生了非常損失 。 (與無形資產(chǎn)相同是出題點 ) （二） 后續(xù)支出的處理方法變了（ 新出題點 ） 1． 后續(xù)支出如不能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計，則應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為 費用 ，不再通過待攤費用（長期待攤費用）、預(yù)提費用處理，這是新準(zhǔn)則的一個重大變化 。 （ 3）當(dāng)期應(yīng)提的跌價準(zhǔn)備 (=當(dāng)期市價 低于成本的金額 — 已提數(shù) ),計入當(dāng)期損益 借：投資收益 — 計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長期投資減值準(zhǔn)備 第五章 固定資產(chǎn) （一） 固定資產(chǎn)折舊，要注意兩個問題 1．范圍擴(kuò)大了： 除了 已提足折舊 仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和作為固定資產(chǎn)入帳的 土地 不計提折舊外，其余所有的固定資產(chǎn)都要計提折舊。（ 4－ ） =11（萬元） 借：長期股權(quán)投資 —— B 公司（股權(quán)投資差額） 11 萬元 大量管理資料瘋狂下載 大量管理資料瘋狂下載 貸：投資收益 —— 股權(quán)投資收益 11 萬元 （三）、長期債權(quán)投資 （ 1）溢折價的確定和攤銷 ①、溢價或折價 =全部價款 — 相關(guān)稅費 — 應(yīng)計利息 — 債券面值 ②、直線法攤銷： 每期攤銷額相等 ③、實際利率法攤銷： 溢價購入 ：債券賬面 價值逐期減少，債券賬面價值 *實際利率 =投資收益也隨之減少，溢價攤銷額（應(yīng)收利息 投資收益）逐期增加。 1997 年 B 公司 4 月份宣告分配利潤 200 萬元； 5 月份以銀行存款支付；當(dāng)年實現(xiàn)利潤 270 萬元（其中 1— 6 月份為 160 萬元）；同年 7 月 1 日 A 公司以貨幣資金追加投資 200 萬元（增資擴(kuò)股），累計擁有 B 公司 30%的股權(quán)。（ 今年綜合題出題點 ） 4． 如果被投資企業(yè)的會計政策變更、重大會計差錯更正發(fā)生在投資前 ， 并將累積影響數(shù)調(diào)整投資前的留存收益的，投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整 股權(quán)投資差額 。 E．投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時，如果被投資單位實現(xiàn)的凈利潤中 包括了法規(guī)規(guī)定的不屬于投資企業(yè)的凈利潤，應(yīng)按扣除不能由投資企業(yè)享有的凈利潤的部分之后的金額計算 。 這里要特別注意 ， 分段計算 必須以權(quán)益法核算為前提 。 B．被投資單位當(dāng)年發(fā)生的凈虧損，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算確認(rèn)投資損失。 ①、應(yīng)沖減初始投資成本的金額＝（投資后累計現(xiàn)金股利－投資后至上年底累計凈損益）持股比例－已沖減的初始投資成本 ②、應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝當(dāng)年獲得的現(xiàn) 金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額 ******注意：若被投資單位當(dāng)期未分派股利，即使“應(yīng)沖減初始投資成本”為負(fù)數(shù)，也不確認(rèn)當(dāng)期投資 大量管理資料瘋狂下載 大量管理資料瘋狂下載 權(quán)益和恢復(fù)初始投資成本。 三、取得存貨：（按實際成本核算）注意 購入（以原材料為例）：買價加 運輸費 [（ 17%） ]、運雜費、裝卸費、保險費、包裝費、運輸途中合理損耗 [計入實際入庫材料成本（實際入庫量） 2020 年題 ]、入庫前挑選整理費和按規(guī)定應(yīng)計入存貨成本的稅金及其他費用。 A 可變現(xiàn)凈值 =（ 156） 50+（ 126） 50=750 帳面價值 1000 B（材料或半成品）為生產(chǎn) C（庫存商品）的主要原料， B 的成本 20，生產(chǎn) C 還要投入 30。 B、如果材料價格的下降，表明生產(chǎn)產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量。 5．壞賬準(zhǔn)備的核算要注意： （ 1）計提壞賬準(zhǔn)備的 基數(shù)是應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款 ； 應(yīng)收票據(jù)到期未收回，轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后可計提壞賬準(zhǔn)備；預(yù)付賬款不符合其性質(zhì)，轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款后，可計提壞賬準(zhǔn)備； （ 2）壞賬準(zhǔn)備的計提方法，余額百分比法使用較多，賬齡分析法較準(zhǔn)確。 2． 票據(jù)到期日 ，根據(jù)“算尾不算頭”的慣例。 3．應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)要掌握書中的公式，強(qiáng)調(diào)： （ 1）到期價值可理解為 本加息 ，如為不帶息，則為本（面值）； （ 2）貼現(xiàn)息的計算基礎(chǔ)是票據(jù)到期價值，而不是面值； （ 3）做分錄時，收到的貼現(xiàn)所得金額計入銀行存款，轉(zhuǎn)平應(yīng)收票據(jù)的賬面價值， 差額則計入財務(wù)費用 4．應(yīng)收賬款涉及現(xiàn)金折扣時，應(yīng)按總價法核算。例 9 說明了壞賬準(zhǔn)備 如何計提，如何沖銷，如何補(bǔ)提，如何轉(zhuǎn)回 ，一定要搞透；其他七大準(zhǔn)備比照著做，可提高學(xué)習(xí)效率。 ②、對于 用于出售的材料 等，需將成本與根據(jù)材料估計售價確定的可變現(xiàn)凈值相比。現(xiàn) B 的市場價 15，（ 1） C 的市場價 48（ 2） C 的市場價 55[假設(shè)不發(fā)生其他銷售稅費 ] 大量管理資料瘋狂下載 大量管理資料瘋狂下載 （ 1） B 可變現(xiàn)凈值 =4830=18 （ 2） B 可變現(xiàn)凈值；由于 55＞ 20+30,所以不計提跌價準(zhǔn)備。 自制 (入賬價值＝實際支出 ) 委托加工物資：按實際耗 用的原材料、半成品成本以及加工費、運雜費、保險費、和按規(guī)定計入成本的稅金入賬 四、發(fā)出存貨的計價方法 六、存貨的簡化核算方法 計劃成本法 本月材料成本差異率＝（月初成本差異＋本月收入材料的成本差異）／（月初結(jié)存材料的計劃成本＋本月收入材料的計劃成本） 100％ 本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異＝發(fā)出材料的計劃成本材料成本差異率 發(fā)生時（購入時）超支額記