【正文】 130 關(guān)于取消合并納稅后以前年度尚未彌補(bǔ)虧損有關(guān)企業(yè)所得稅問題 ? 企業(yè)集團(tuán)應(yīng)根據(jù)各成員企業(yè)截至 2020年底的年度所得稅申報(bào)表中的盈虧情況，凡單獨(dú)計(jì)算是虧損的各成員企業(yè)，參與分配第一條所指的可繼續(xù)彌補(bǔ)的虧損；盈利企業(yè)不參與分配。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 117 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法 ? 現(xiàn)金等貨幣資產(chǎn)損失的認(rèn)定 ? 非貨幣資產(chǎn)損失的認(rèn)定 ? 投資損失的認(rèn)定 118 公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題 ? 企業(yè)或個(gè)人通過獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，可以按規(guī)定進(jìn)行所得稅稅前扣除。 2 全年月平均值＝全年各月平均值之和 247。 g．研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告等 資料。 68 附表三 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 基本養(yǎng)老保險(xiǎn) 工資總額 20％ 失業(yè)保險(xiǎn) 工資總額 2％ 基本醫(yī)療保險(xiǎn) 工資總額 8％ 基本生育保險(xiǎn) 工資總額 ％ 工傷保險(xiǎn) 工資總額 ％ — 2％ (按行業(yè)不同實(shí)行差 別費(fèi)率 ) 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn) 工資總額 5％ (勞動(dòng)保障部門提供備案證明 ) 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn) 工資總額 5％ 住房公積金 工資總額 5％－ 12％ 69 附表三 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 根據(jù)長金管發(fā) 【 2020】 11號(hào) 文件規(guī)定：我市 2020年住房公積金單位和個(gè)人月繳存額最高均不得超過 955元，合計(jì)數(shù)不超過 1910元。 注意： 只要會(huì)計(jì)核算上有業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生，在申報(bào)表上一定會(huì)有該項(xiàng)目的納稅調(diào)增金額，但不會(huì)有調(diào)減金額。 45 附表三 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 ? 工資薪金支出 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知 （國稅函 [2020]3號(hào)） 注意 ： 實(shí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，不能以“應(yīng)付職工薪酬”科目下的全部發(fā)生額作為“工資薪金支出”予以扣除。 35 附表三 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 確認(rèn)為遞延收益的 政府補(bǔ)助 填報(bào)納稅人取得的 不 屬于稅收規(guī)定的不征稅收入、免稅收入以外的其他政府補(bǔ)助，按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)為遞延收益，稅收處理計(jì)入應(yīng)納稅所得額，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的數(shù)額 36 附表三 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 ? 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 16號(hào) —— 政府補(bǔ)助 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在其補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)費(fèi)用或損失發(fā)生的 期間 計(jì)入當(dāng)期損益，即：用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。 注意 ：由于采用的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的 利潤表 格式，實(shí)行會(huì)計(jì)制度或小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，在填報(bào)時(shí)要將部分?jǐn)?shù)據(jù)略作調(diào)整。而不是采用原來的按稅法規(guī)定直接計(jì)算、分別填報(bào)收入和部分成本費(fèi)用，在此基礎(chǔ)上再進(jìn)行納稅調(diào)整。本規(guī)定發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失，按照本規(guī)定，準(zhǔn)予在 2020年度一次性扣除。 4 ? 三、 《 關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告 》 ? 國家稅務(wù)總局公告 2020年第 19號(hào) ? 根據(jù) 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》第二十五條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)以不同形式取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn) ? 一、 企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn) ? 二、本公告自發(fā)布之日起 30日后施行。 應(yīng)納稅所得額 =會(huì)計(jì)利潤 177。 如：補(bǔ)貼收入的填寫、其他業(yè)務(wù)利潤的填寫、投資收益與營業(yè)利潤的關(guān)系等。 37 附表三 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 （ 1）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助 關(guān)于廣西合山煤業(yè)有限責(zé)任公司取得補(bǔ)償款有關(guān)所得稅處理問題的批復(fù)（ 國稅函〔 2020〕 18號(hào)） （ 2）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助 38 附表三 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 1境外應(yīng)稅所得 1不允許扣除的境外投資損失 由于會(huì)計(jì)核算利潤的時(shí)候已經(jīng)包括了這部分境外所得和損失，所以先全額調(diào)減和調(diào)增，將其對(duì)境內(nèi)利潤核算的影響全部消除；境外所得應(yīng)補(bǔ)的稅款在主表第 31行“境外所得應(yīng)納所得稅額”單獨(dú)反映 39 附表三 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 1不征稅收入 法第七條 收入總額中的下列收入為不征稅收入： （一）財(cái)政撥款； （二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收 費(fèi)、政府性基金； （三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 附表三第 22行第 2列是職工福利費(fèi)、職工教育 經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除計(jì)算的基數(shù)。 57 附表三 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 業(yè)務(wù)招待費(fèi)填表方法 ： 第一步：營業(yè)收入 5‰ 第二步：業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生 數(shù) 60％ 第三步：稅收金額＝第一步和 第二步中較小值 第四步：調(diào)增金額＝賬載金額 －稅收金額 例題：營業(yè)收入 1000萬， 招待費(fèi)列支 8萬 1000 5‰ ＝ 5 8 60％＝ 稅收金額＝ 5和 值＝ 調(diào)增金額＝ 8－ ＝ 填表 58 附表三 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 ? 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 條例第四十四條 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 《 關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知 》 財(cái)稅 [2020]27號(hào) 70 附表三 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 ?1與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用 納稅人按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度實(shí)際發(fā)生的、與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)并在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額 主要是在采取分期收款、融資租賃等方式銷售商品時(shí)，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，分期攤銷沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額 71 附表三 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 ? 1不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用 條例第 28條 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除 72 附表三 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 三、資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目 資產(chǎn)損失 關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知（財(cái)稅[2020]57號(hào) ） 關(guān)于印發(fā) 《 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法 》 的通知（國稅發(fā) [2020]88號(hào)） 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知 (國稅函 [2020]772號(hào) ) 73 附表三 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 ? 資產(chǎn)折舊及攤銷 已購固定資產(chǎn)折舊 開辦費(fèi) 關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知 （國稅函 [2020]98號(hào) ） 74 附表三 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 省市局資產(chǎn)損失文件 湖南省國家稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理有關(guān)問題的通知（湘國稅函 〔 2020〕 279號(hào)） 轉(zhuǎn)發(fā)湖南省國家稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理有關(guān)問題的通知（長國稅函 〔 2020〕178號(hào) ） 75 附表三 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 ?四、準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目 壞賬準(zhǔn)備 法第十條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除： （七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 76 附表三 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 《 關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知 》 財(cái)稅 [2020]64號(hào) 《 關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知 》 財(cái)稅 [2020]48號(hào) 《 關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知 》 財(cái)稅 [2020]33號(hào) 《 關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知 》 財(cái)稅 [2020]99號(hào) 《 關(guān)于保險(xiǎn)公司提取農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知 》 財(cái)稅 [2020]110號(hào) 《 關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問題的通知 》 財(cái)稅 [2020]62號(hào) 77 附表三 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 五、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤 國稅發(fā) 【 2020】 31號(hào) 1. 調(diào)增金額：填報(bào)從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人本期取得的未完工產(chǎn)品銷售收入，按照稅收規(guī)定的預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率計(jì)算的預(yù)計(jì)毛利額 2. 調(diào)減金額：填報(bào)從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人本期將前期已稅未完工產(chǎn)品銷售收入轉(zhuǎn)為完工產(chǎn)品銷售收入時(shí)，轉(zhuǎn)回已按稅收規(guī)定征稅的預(yù)計(jì)毛利額 78 附表四 企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表 表格分析 分為 三部分 ： 第一部分：虧損或盈利額的記載 ；（此處盈虧額 是指“納稅調(diào)整后所得”，不是指“會(huì)計(jì)利潤”） 第二部分：虧損額的彌補(bǔ)記載； 第三部分：虧損額結(jié)轉(zhuǎn)以后彌補(bǔ)的記載 填報(bào)方法 第一部分 從下往上 填，第二、三部分 從上往下 填 79 附表四 企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表 填表舉例： 某企業(yè) 2020— 2020年盈虧情況如下： 2020年 虧損 100萬元 2020年 盈利 30萬元 2020年 虧損 20萬元 2020年 盈利 80萬元 填表 80 附表五 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 減免稅的報(bào)批與備案 《 關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知 》 國稅發(fā)[2020]111號(hào) 《 關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補(bǔ)充通知 》 國稅函 [2020]255 號(hào) 《 湖南省國家稅務(wù)局企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案 表 》 表格分析 81 附表五 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 一、免稅收入 國債利息收入 注 意：利息收入可免稅，但轉(zhuǎn)讓所得不可免稅 備案時(shí)間：事后 備案資料： “國債利息”的利息清單或國債 凈價(jià)交易交割單 82 附表五 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性投資收益 不包括 連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票 不足 12個(gè)月 取得的投資收益 備案時(shí)間： 事后 備案資料： 83 附表五 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 符合條件的非營利組織的收入 《 關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知 》財(cái)稅 [2020]122號(hào) 《 關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知 》財(cái)稅 [2020]123號(hào) 備案時(shí)間：事前 備案資料： 84 附表五 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 二、減計(jì)收入 企業(yè)綜合利用資源 ,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入