【正文】 130 關于取消合并納稅后以前年度尚未彌補虧損有關企業(yè)所得稅問題 ? 企業(yè)集團應根據(jù)各成員企業(yè)截至 2020年底的年度所得稅申報表中的盈虧情況，凡單獨計算是虧損的各成員企業(yè)，參與分配第一條所指的可繼續(xù)彌補的虧損；盈利企業(yè)不參與分配。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。 117 企業(yè)資產損失稅前扣除管理辦法 ? 現(xiàn)金等貨幣資產損失的認定 ? 非貨幣資產損失的認定 ? 投資損失的認定 118 公益性捐贈稅前扣除有關問題 ? 企業(yè)或個人通過獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體或縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于公益事業(yè)的捐贈支出，可以按規(guī)定進行所得稅稅前扣除。 2 全年月平均值＝全年各月平均值之和 247。 g．研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等 資料。 68 附表三 納稅調整項目明細表 基本養(yǎng)老保險 工資總額 20％ 失業(yè)保險 工資總額 2％ 基本醫(yī)療保險 工資總額 8％ 基本生育保險 工資總額 ％ 工傷保險 工資總額 ％ — 2％ (按行業(yè)不同實行差 別費率 ) 補充養(yǎng)老保險 工資總額 5％ (勞動保障部門提供備案證明 ) 補充醫(yī)療保險 工資總額 5％ 住房公積金 工資總額 5％－ 12％ 69 附表三 納稅調整項目明細表 根據(jù)長金管發(fā) 【 2020】 11號 文件規(guī)定：我市 2020年住房公積金單位和個人月繳存額最高均不得超過 955元，合計數(shù)不超過 1910元。 注意： 只要會計核算上有業(yè)務招待費發(fā)生，在申報表上一定會有該項目的納稅調增金額，但不會有調減金額。 45 附表三 納稅調整項目明細表 ? 工資薪金支出 國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知 （國稅函 [2020]3號） 注意 ： 實行會計準則的企業(yè)，不能以“應付職工薪酬”科目下的全部發(fā)生額作為“工資薪金支出”予以扣除。 35 附表三 納稅調整項目明細表 確認為遞延收益的 政府補助 填報納稅人取得的 不 屬于稅收規(guī)定的不征稅收入、免稅收入以外的其他政府補助，按照國家統(tǒng)一會計制度確認為遞延收益，稅收處理計入應納稅所得額，應進行納稅調整的數(shù)額 36 附表三 納稅調整項目明細表 ? 企業(yè)會計準則第 16號 —— 政府補助 與收益相關的政府補助應當在其補償?shù)南嚓P費用或損失發(fā)生的 期間 計入當期損益，即：用于補償企業(yè)以后期間費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間計入當期營業(yè)外收入；用于補償企業(yè)已發(fā)生費用或損失的，取得時直接計入當期營業(yè)外收入。 注意 ：由于采用的是會計準則下的 利潤表 格式，實行會計制度或小企業(yè)會計制度的企業(yè)，在填報時要將部分數(shù)據(jù)略作調整。而不是采用原來的按稅法規(guī)定直接計算、分別填報收入和部分成本費用，在此基礎上再進行納稅調整。本規(guī)定發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權投資損失，按照本規(guī)定，準予在 2020年度一次性扣除。 4 ? 三、 《 關于企業(yè)取得財產轉讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告 》 ? 國家稅務總局公告 2020年第 19號 ? 根據(jù) 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 》第二十五條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)以不同形式取得財產轉 ? 一、 企業(yè)取得財產（包括各類資產、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認 ? 二、本公告自發(fā)布之日起 30日后施行。 應納稅所得額 =會計利潤 177。 如：補貼收入的填寫、其他業(yè)務利潤的填寫、投資收益與營業(yè)利潤的關系等。 37 附表三 納稅調整項目明細表 （ 1）與收益相關的政府補助 關于廣西合山煤業(yè)有限責任公司取得補償款有關所得稅處理問題的批復（ 國稅函〔 2020〕 18號） （ 2）與資產相關的政府補助 38 附表三 納稅調整項目明細表 1境外應稅所得 1不允許扣除的境外投資損失 由于會計核算利潤的時候已經包括了這部分境外所得和損失，所以先全額調減和調增，將其對境內利潤核算的影響全部消除；境外所得應補的稅款在主表第 31行“境外所得應納所得稅額”單獨反映 39 附表三 納稅調整項目明細表 1不征稅收入 法第七條 收入總額中的下列收入為不征稅收入： （一）財政撥款； （二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收 費、政府性基金； （三）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。 附表三第 22行第 2列是職工福利費、職工教育 經費和工會經費稅前扣除計算的基數(shù)。 57 附表三 納稅調整項目明細表 業(yè)務招待費填表方法 ： 第一步：營業(yè)收入 5‰ 第二步：業(yè)務招待費實際發(fā)生 數(shù) 60％ 第三步：稅收金額＝第一步和 第二步中較小值 第四步：調增金額＝賬載金額 －稅收金額 例題：營業(yè)收入 1000萬， 招待費列支 8萬 1000 5‰ ＝ 5 8 60％＝ 稅收金額＝ 5和 值＝ 調增金額＝ 8－ ＝ 填表 58 附表三 納稅調整項目明細表 ? 廣告費和業(yè)務宣傳費支出 條例第四十四條 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入 15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。 《 關于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知 》 財稅 [2020]27號 70 附表三 納稅調整項目明細表 ?1與未實現(xiàn)融資收益相關在當期確認的財務費用 納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度實際發(fā)生的、與未實現(xiàn)融資收益相關并在當期確認的財務費用的金額 主要是在采取分期收款、融資租賃等方式銷售商品時，按會計準則規(guī)定應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，分期攤銷沖減財務費用的金額 71 附表三 納稅調整項目明細表 ? 1不征稅收入用于支出所形成的費用 條例第 28條 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除 72 附表三 納稅調整項目明細表 三、資產類調整項目 資產損失 關于企業(yè)資產損失稅前扣除政策的通知（財稅[2020]57號 ） 關于印發(fā) 《 企業(yè)資產損失稅前扣除管理辦法 》 的通知（國稅發(fā) [2020]88號） 國家稅務總局關于企業(yè)以前年度未扣除資產損失企業(yè)所得稅處理問題的通知 (國稅函 [2020]772號 ) 73 附表三 納稅調整項目明細表 ? 資產折舊及攤銷 已購固定資產折舊 開辦費 關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知 （國稅函 [2020]98號 ） 74 附表三 納稅調整項目明細表 省市局資產損失文件 湖南省國家稅務局關于加強企業(yè)所得稅管理有關問題的通知（湘國稅函 〔 2020〕 279號） 轉發(fā)湖南省國家稅務局關于加強企業(yè)所得稅管理有關問題的通知（長國稅函 〔 2020〕178號 ） 75 附表三 納稅調整項目明細表 ?四、準備金調整項目 壞賬準備 法第十條 在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除： （七）未經核定的準備金支出 76 附表三 納稅調整項目明細表 《 關于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知 》 財稅 [2020]64號 《 關于保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知 》 財稅 [2020]48號 《 關于證券行業(yè)準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知 》 財稅 [2020]33號 《 關于金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策的通知 》 財稅 [2020]99號 《 關于保險公司提取農業(yè)巨災風險準備金企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知 》 財稅 [2020]110號 《 關于中小企業(yè)信用擔保機構有關準備金稅前扣除問題的通知 》 財稅 [2020]62號 77 附表三 納稅調整項目明細表 五、房地產企業(yè)預售收入計算的預計利潤 國稅發(fā) 【 2020】 31號 1. 調增金額：填報從事房地產開發(fā)業(yè)務的納稅人本期取得的未完工產品銷售收入，按照稅收規(guī)定的預計計稅毛利率計算的預計毛利額 2. 調減金額：填報從事房地產開發(fā)業(yè)務的納稅人本期將前期已稅未完工產品銷售收入轉為完工產品銷售收入時，轉回已按稅收規(guī)定征稅的預計毛利額 78 附表四 企業(yè)所得稅彌補虧損明細表 表格分析 分為 三部分 ： 第一部分：虧損或盈利額的記載 ；（此處盈虧額 是指“納稅調整后所得”，不是指“會計利潤”） 第二部分：虧損額的彌補記載； 第三部分：虧損額結轉以后彌補的記載 填報方法 第一部分 從下往上 填，第二、三部分 從上往下 填 79 附表四 企業(yè)所得稅彌補虧損明細表 填表舉例： 某企業(yè) 2020— 2020年盈虧情況如下： 2020年 虧損 100萬元 2020年 盈利 30萬元 2020年 虧損 20萬元 2020年 盈利 80萬元 填表 80 附表五 稅收優(yōu)惠明細表 減免稅的報批與備案 《 關于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知 》 國稅發(fā)[2020]111號 《 關于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知 》 國稅函 [2020]255 號 《 湖南省國家稅務局企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案 表 》 表格分析 81 附表五 稅收優(yōu)惠明細表 一、免稅收入 國債利息收入 注 意：利息收入可免稅，但轉讓所得不可免稅 備案時間：事后 備案資料： “國債利息”的利息清單或國債 凈價交易交割單 82 附表五 稅收優(yōu)惠明細表 符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權益性投資收益 不包括 連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票 不足 12個月 取得的投資收益 備案時間： 事后 備案資料： 83 附表五 稅收優(yōu)惠明細表 符合條件的非營利組織的收入 《 關于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知 》財稅 [2020]122號 《 關于非營利組織免稅資格認定管理有關問題的通知 》財稅 [2020]123號 備案時間：事前 備案資料： 84 附表五 稅收優(yōu)惠明細表 二、減計收入 企業(yè)綜合利用資源 ,生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品所取得的收入