【正文】 對(duì)于采用實(shí)際利率法確認(rèn)的與金融負(fù)債相關(guān)的利息費(fèi)用，應(yīng)按照現(xiàn)行稅收有關(guān)規(guī)定的條件，未超過同期銀行貸款利率的部分，可以在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過部分不得扣除。 ? 企業(yè)計(jì)算分期預(yù)繳的所得稅時(shí)，其實(shí)際利潤(rùn)額、應(yīng)納稅額及分?jǐn)傄蛩財(cái)?shù)額，均不包括其在中國(guó)境外設(shè)立的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)。 ? 財(cái)稅 【 2020】 17號(hào) ? （五）過渡期應(yīng)當(dāng)注意的問題： ? 國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免： ? 國(guó)稅發(fā) 【 2020】 52號(hào)：國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免政策停止執(zhí)行。 ? 財(cái)稅 【 2020】 115號(hào) ? （三）過渡期外國(guó)企業(yè)、外國(guó)投資者優(yōu)惠政策的銜接 ? 關(guān)于外國(guó)投資者從外資企業(yè)分得利潤(rùn)的銜接 ? （ 1） 2020年 1月 1日前外商投資企業(yè)形成的累積未分配的利潤(rùn)，不管以后年度什么時(shí)間分配給外國(guó)投資者，一律按原規(guī)定免稅；（原外資企業(yè)所得稅法第 19條：外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)，免征所得稅） ? （ 2） 2020年及以后年度形成的利潤(rùn)分配給外國(guó)投資者的，依法納稅。 ? （ 2） .原享受 24%或適用 33%稅率的企業(yè)：自 2020年起，一律按 25%繳納企業(yè)所得稅。 ? 24條：居民企業(yè)從其直接或間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免限額內(nèi)抵免。 ? （ 10）自 2020年 1月 1日起至 2020年底，對(duì)集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者，以其取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤(rùn)，直接投資于本企業(yè)增加注冊(cè)資本，或作為資本投資開辦其他集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于 5年的，按 40％的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。 ? （ 3）國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按 10％的稅率征收企業(yè)所得稅。 ? 12．固定資產(chǎn)加速折舊的類型 ? 條例第 59條 ? 。 ? （ 2）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于 《 國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 》 內(nèi)列舉的產(chǎn)品（服務(wù)） ? 具體見國(guó)科發(fā)火 【 2020】 172號(hào) ? （ 3）近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求： ? A．最近一年銷售收入在 5000萬元以下的：不得低于 6% ? B．。（財(cái)稅（ 2020）115號(hào)） 北京中海新智國(guó)際管理咨詢有限公司 二、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額計(jì)算變化 ? （五）稅法優(yōu)惠政策 ? 4．技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的具體稅收優(yōu)惠政策（自 2020年 1月 1日起，企業(yè)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過 500萬元的部分免征所得稅；超過部分減半征稅。除過渡性優(yōu)惠政策、免稅收入外，以下 16項(xiàng)是目前新所得稅法下的主要優(yōu)惠政策。 ? ，應(yīng)當(dāng)將修理支出計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，按尚可使用年限攤銷扣除： ? （ 1）修理支出占固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)達(dá)到 50%以上 ? （ 2）經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)能夠延長(zhǎng)壽命 2年以上。 北京中海新智國(guó)際管理咨詢有限公司 二、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額計(jì)算變化 ? （四）稅法規(guī)定的有關(guān)資產(chǎn)的處理 ? （ 3）固定資產(chǎn)的折舊方法 ? 條例第 59條 ? 。 ? ?財(cái)產(chǎn)損失申報(bào)的時(shí)間：應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后。 ? （ 14）各項(xiàng)準(zhǔn)備金 ? 自 2020年 1月 1日起，企業(yè)按會(huì)計(jì)制度提取的各項(xiàng)準(zhǔn)備金（包括壞賬準(zhǔn)備）一律不得扣除。不能提供相關(guān)材 料的，支付的服務(wù)費(fèi)用不得稅前扣除。 ? B．企業(yè)內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的特許權(quán)使用費(fèi)、租賃費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息一律不得扣除。 ? 規(guī)定： 沒有規(guī)定相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，但財(cái)建 【 2020】 318號(hào)文件規(guī)定了哪些企業(yè)可以提取環(huán)境保護(hù)資金。（業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)因?yàn)椴缓媒缍?，原扣除比例更低，不超過當(dāng)年銷售收入的千分之 5） ? ?不再分行業(yè)規(guī)定不同的扣除比例。 ? 計(jì)算公式： ? 準(zhǔn)予扣除的招待費(fèi) =招待費(fèi) *60%與銷售收入 *5‰ 比較，逢大扣小 ? 實(shí)務(wù)操作中稅務(wù)機(jī)關(guān)通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)支付范圍界定為餐飲、住宿（除員工外出開會(huì)、出差發(fā)生的住宿費(fèi)）、香煙、食品、茶葉、禮品、正常的娛樂活動(dòng)，安排客戶旅游產(chǎn)生的費(fèi)用。 且提高了扣除限額到 %。 ? 會(huì)計(jì)上自 2020年 1月 1日起，就不允許預(yù)提職工福利費(fèi)。 ? 新稅法第 46條及實(shí)施條例第 119條： ? 企業(yè)從關(guān)聯(lián)方取得的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例不得超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。 北京中海新智國(guó)際管理咨詢有限公司 二、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額計(jì)算變化 ? （ 三）稅法規(guī)定支出扣除范圍、原則和標(biāo)準(zhǔn) ? （ 3）借款費(fèi)用 ? 實(shí)施條例第 37條：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用可以扣除。 ? ?發(fā)生：企業(yè)提取并支付給職工的工資薪金，可以據(jù)實(shí)扣除。 ? （ 3）合理：企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)。 ? 應(yīng)補(bǔ)所得稅 =稅后利潤(rùn) /（ 1被投資方稅率） *（投資方稅率 25%被投資方稅率 25%）=0 ? 思考：甲企業(yè)從高新技術(shù)企業(yè)或小型微利企業(yè)分得的按 15%或 20%繳納企業(yè)所得稅后的利潤(rùn)中分得的股息是否補(bǔ)稅？ ? 答：不需要補(bǔ)稅。對(duì) 2020年 1月 1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)， 2020年 1月 1日以后尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。 ? 變化： A、自 2020年 1月 1日起，將自產(chǎn)貨物用于管理部門、固定資產(chǎn)在建工程、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)的，不再繳納企業(yè)所得稅。以租金為例，原內(nèi)資企業(yè)在國(guó)稅發(fā) [1997]191號(hào)文件規(guī)定：納稅人超過一年以上租賃費(fèi)，一次收取的租賃費(fèi)，出租方應(yīng)按合同約定的租賃期分期計(jì)算收入。一個(gè)是不征稅收入、一個(gè)是免稅收入，還有一個(gè)是各項(xiàng)扣除項(xiàng)目，同時(shí)跟過去一樣允許彌補(bǔ)以前年度虧損后的余額作為應(yīng)納稅所得額。 ? 原外資企業(yè)所得稅法規(guī)定，外國(guó)企業(yè)從中國(guó)境內(nèi)取得的股息、紅利所得免征所得稅，而根據(jù)新法條例的規(guī)定，該項(xiàng)所得減按 10%征收企業(yè)所得稅。適用稅率 25%（變化） ? 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是指：對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)等具有控制權(quán)或決策權(quán)。 ? （二）納稅人的分類 引入了 “ 注冊(cè)登記地 ” 和 “ 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn) ” 雙重標(biāo)準(zhǔn)來確定納稅人義務(wù)。同時(shí)， 2020年又是 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（以下簡(jiǎn)稱兩則）全面推行的一年。 新所得稅與舊的所得稅比較主要有四個(gè)變化、五個(gè)統(tǒng)一、兩個(gè)過渡。 ? 二是對(duì)法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國(guó)務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，給予過渡性稅收優(yōu)惠。 ? 例如：北京總公司下的外省分公司（非獨(dú)立法人）所得稅要有總公司匯總繳納。適用稅率 25% 北京中海新智國(guó)際管理咨詢有限公司 一、新 所得稅中的基本概念和稅率 ? （ 2）按外國(guó)法律設(shè)立，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，也屬于居民企業(yè)。 ? （ 2）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立了機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，繳納預(yù)提所得稅。按照新企業(yè)所得稅法， 2020年可用于彌補(bǔ)虧損數(shù)額 1001075=15萬元， 2020年的虧損就還剩余 15萬元 可以彌補(bǔ)。 （原法為 7類，新增接受捐贈(zèng)收入） ? 收入總額分為三塊：應(yīng)稅收入、不征稅收入、免稅收入 ? 其中對(duì)于：不征收收入、免稅收入是新增內(nèi)容，在原稅法中沒有涉及。 ? 變化：原外資企業(yè)所得稅法規(guī)定，貨幣資金捐贈(zèng)計(jì)入當(dāng)期收入，對(duì)非貨幣的捐贈(zèng)如果數(shù)額較大的可以在 5年內(nèi)分期并入應(yīng)納稅所得額。 ? （一）用于市場(chǎng)推廣或銷售； ? （二）用于交際應(yīng)酬； ? （三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利； ? （四）用于股息分配； ? （五）用于對(duì)外捐贈(zèng)； ? （六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 ? 不征稅收入 ? （ 1）財(cái)政撥款； ? （ 2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金； ? （ 3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。另有規(guī)定除外。 ? （ 2）安置殘疾人就業(yè)的企業(yè)，支付給殘疾人的工資薪金。 ? C．企業(yè)高級(jí)管理人員工資薪金不超過本企業(yè)平均工資 15倍以內(nèi)的部分可以扣除。 ? B．新增：企業(yè)為生產(chǎn)需要經(jīng)過 12月以上才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)（完工）的存貨發(fā)生的借款利息，在完工前計(jì)入存貨的成本，完工后計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 ? 第四點(diǎn)、企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 ? 票據(jù)問題：準(zhǔn)予扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)必須取得財(cái)政部門監(jiān)制的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》，沒有專用收據(jù)的，一律不得扣除。按舊法可扣除的工資、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)分別為： 800萬元、800*=112萬、 800*=16萬元、 800*=12萬元。 北京中海新智國(guó)際管理咨詢有限公司 二、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額計(jì)算變化 ? （三）稅法規(guī)定支出扣除范圍、原則和標(biāo)準(zhǔn) ? （ 8）廣告宣傳費(fèi) ? 實(shí)施條例第 44條：企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不超過全年銷售收入15%可以扣除。 ? 沒有變化。 ? 合理：確因環(huán)境需要為職工配備會(huì)提供的工作服、手套、防暑降溫用品和安全保護(hù)用品。 ? 三、母公司向其多個(gè)子公司提供同類項(xiàng)服務(wù)，其收取的服務(wù)費(fèi)可以采取分項(xiàng)簽訂合同或協(xié)議收??；也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式，即，由母公司與各子公司簽訂服務(wù)費(fèi)用分?jǐn)偤贤騾f(xié)議，以母公司為其子公司提供服務(wù)所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用并附加一定比例利潤(rùn)作為向子公司收取的總服務(wù)費(fèi)，在各服務(wù)受益子公司（包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）之間按 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 》 第四十一條第二款規(guī)定合理分?jǐn)偂?（利潤(rùn)總額為按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度計(jì)算的利潤(rùn)總額） ? 變化：調(diào)整了扣除比例，計(jì)算基數(shù)發(fā)生變化，同時(shí)新法明確了公益性社會(huì)團(tuán)體的標(biāo)準(zhǔn)。 ? ?壞賬損失：新法實(shí)施后，企業(yè)發(fā)生的壞賬損失，是可以按原外資企業(yè)所得稅法規(guī)定的，自行在稅前扣除；還是按原內(nèi)資企業(yè)所得稅的規(guī)定，需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批方可稅前扣除，有待明確。 ? 變化 :刪除了 “ 無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出 ” 、 “ 自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?” ，增加 “ 向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng) ” 、 “ 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 ” 北京中海新智國(guó)際管理咨詢有限公司 二、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額計(jì)算變化 ? （四）稅法規(guī)定的有關(guān)資產(chǎn)的處理 ? 固定資產(chǎn) ? （ 1）固定資產(chǎn)的含義的變化 ? 實(shí)施條例第 57條： ? ?.為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有 ? ?.使用年限超過 12個(gè)月（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：超過 1個(gè)會(huì)計(jì)年度） ? ?.屬于非貨幣資產(chǎn)。 ? (6)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 ? 改建支出 （一般是指房屋建筑物或廠礦）新稅法第 13條、 6 68條 北京中海新智國(guó)際管理咨詢有限公司 二、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額計(jì)算變化 ? （四）稅法規(guī)定的有關(guān)資產(chǎn)的處理 ? ，應(yīng)當(dāng)追加固定資產(chǎn)的價(jià)值，按剩余年限折舊扣除；但如果改建導(dǎo)致固定資產(chǎn)延長(zhǎng)壽命的，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)固定資產(chǎn)的折舊年限。稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致。實(shí)施條例據(jù)此明確，企業(yè)從事港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優(yōu)惠。 ? 注意：職工人數(shù) =【 （期初人數(shù) +期末人數(shù)） /2】 /12或?qū)嶋H月數(shù) ? 資產(chǎn)總額 =（年初支出余額 +年末資產(chǎn)余額） /2 ? 國(guó)稅函 【 2020】 251號(hào)（原法是對(duì)應(yīng)納稅所得不超過 3萬的按 18%， 310萬的按 27%。 20200萬元以上的：。 ? ，企業(yè)可以選擇縮短年限或加速折舊： ? （ 1）因技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn) ? （ 2）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn) 北京中海新智國(guó)際管理咨詢有限公司 二、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額計(jì)算變化 ? （五）稅法優(yōu)惠政策 ? 13．企業(yè)綜合利用資源減計(jì)收入的優(yōu)惠政策 ? 企業(yè)所得稅法第三十三條規(guī)定，企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。 ? （ 4）軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。再投資不滿 5年撤出該項(xiàng)投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款，