【正文】 （獨(dú)立法人）之間直接支付的管理費(fèi)不得扣除。 企業(yè)對(duì)其職工的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)確認(rèn)費(fèi)用扣除 財(cái)政部關(guān)于企業(yè)新舊財(cái)務(wù)制度銜接有關(guān)問(wèn)題的通知財(cái)企 【 2020】 37號(hào) ? 關(guān)于工效掛鉤企業(yè)以前年度工資指標(biāo)結(jié)余的處理 ? 《 企業(yè)財(cái)務(wù)通則 》 施行后，處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的企業(yè)，在繼續(xù)實(shí)施工效掛鉤政策均條件下，截至 2020年 12月 31日因?qū)嵤┕ば煦^政策形成的應(yīng)付工資結(jié)余，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)作為負(fù)債管理，主要用于以后年度工資分配的“以豐補(bǔ)歉”，不能轉(zhuǎn)增未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積，以維護(hù)國(guó)家工效掛鉤政策的一致性。 ? 前款所稱 職工工資薪金 ，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè) 任職 或與其有 雇傭關(guān)系 的員工的所有現(xiàn)金或 非現(xiàn)金形式 的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的 其他支出 。企業(yè)為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)十二個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨（如 制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)）而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本； ? ② 借款費(fèi)當(dāng)期扣除。 （四）對(duì)于建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)之前已經(jīng)離退休或者按照國(guó)家規(guī)定辦理內(nèi)退而未納入補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃的職工，企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定向其支付的養(yǎng)老費(fèi)用，從管理費(fèi)用中列支。 財(cái)政部關(guān)于企業(yè)新舊財(cái)務(wù)制度銜接有關(guān)問(wèn)題的通知財(cái)企 [2020]34號(hào) ? 一、關(guān)于企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用的列支 （一）按照 《 企業(yè)財(cái)務(wù)通則 》 第四十三條的規(guī)定，已參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè)，具有持續(xù)盈利能力和支付能力的，可以為職工建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。 ? 第五十三條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額 12％的部分，準(zhǔn)予扣除。 （十）、稅前扣除 ? 4）扣除范圍 ? 為了避免以捐贈(zèng)行為，行避稅之實(shí)。因?yàn)?，特別是業(yè)務(wù)宣傳看不見摸不著，是否實(shí)際發(fā)生和業(yè)務(wù)發(fā)生金額大少容易自行操作，稅務(wù)部門對(duì)此也會(huì)加強(qiáng)管理。 ? 可以說(shuō)，廣告費(fèi)支出是一種介于受益性和資本性之間的支出，如果允許廣告費(fèi)在當(dāng)年全額扣除，就會(huì)損害國(guó)家的稅收利益。 ? ②可以用前面幾年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)數(shù)字進(jìn)行測(cè)算比對(duì) ,如果新法發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除稅收利益比較好 ,可以繼續(xù)執(zhí)行以前的業(yè)務(wù)招待費(fèi)報(bào)銷政策 。 （十）稅前扣除 ? 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中規(guī)定的職工福利費(fèi) 、 工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額的計(jì)算基礎(chǔ)是 工資薪金總額 ， 是指企業(yè)會(huì)計(jì)核算的工資薪酬各自分別扣除上述三項(xiàng)費(fèi)用后的金額 。 ? （十）稅前扣除 ? 關(guān)于印發(fā) 《 關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見 》的通知 ? 財(cái)建 [2020]317號(hào) ? （五）企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括： ? 上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)； ? 各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)； ? 崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)； ? 專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育； ? 特種作業(yè)人員培訓(xùn)； ? 企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出； ? （十）稅前扣除 ? 職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出； ? 購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施； ? 職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用； ? 職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用； ? 1有關(guān)職工教育的其他開支。企業(yè)實(shí)際 撥繳 的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，在職工工資薪金總額 2％ (含 )內(nèi)的，準(zhǔn)予扣除。 ? 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)支出包括： ① .企業(yè)內(nèi)設(shè)的職工食堂、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利設(shè)施，其固定資產(chǎn)折舊及維修保養(yǎng)費(fèi)用，以及福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用。 差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。特別強(qiáng)調(diào)應(yīng)當(dāng)歸屬的期間。 ? c．外商投資企業(yè)的裝修費(fèi)規(guī)定：根據(jù)國(guó)稅函[2020]704號(hào)文件規(guī)定，外商投資企業(yè)租賃房屋的裝修費(fèi)要在 5年內(nèi)攤銷。 ? a．在購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)，購(gòu)進(jìn)的是固定資產(chǎn)還是低值易耗品，在稅務(wù)實(shí)踐上經(jīng)常引起爭(zhēng)議。 — 據(jù)實(shí)扣除原則 （八）關(guān)于新股申購(gòu)資金凍結(jié)利息 ? （一）股份公司取得的申購(gòu)無(wú)效（不中簽）投資者的申購(gòu)資金被凍結(jié)期間的存款利息，應(yīng)并入公司的利潤(rùn)總額，如數(shù)額較大，可在 5年的期限內(nèi)平均轉(zhuǎn)入，依法征收企業(yè)所得稅。 ? 即符合條件的居民企業(yè)之間、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅。 ? 特許權(quán)使用費(fèi)收入 , 應(yīng)當(dāng)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 。 （ 14+6） =70% ? 2020年 12月 31日確認(rèn)的提供勞務(wù)收入 =30 70%0=21（萬(wàn)元） ? 2020年 12月 31日結(jié)轉(zhuǎn)的提供勞務(wù)成本 =（ 14+6) 70%0=14（萬(wàn)元） （三）收入確定原則 ? （ 1）實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí) ? 借： 勞務(wù)成本 14 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 14 ? （ 2）預(yù)收勞務(wù)款時(shí) ? 借： 銀行存款 22 ? 貸：預(yù)收賬款 22 ? （ 3） 2020年 12月 31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí) ? 借： 預(yù)收賬款 21 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 21 ? 借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 14 ? 貸：勞務(wù)成本 14 （三）收入確定原則 ? 下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入： ① .安裝費(fèi)，在納稅期間末按安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入，安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。 企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。 （三）收入確定原則 采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，收到款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。少數(shù)國(guó)家（如美國(guó)）允許前轉(zhuǎn) 3年、大多數(shù)國(guó)家允許后轉(zhuǎn) 4－ 10年，一般為 5年 稅法第十八條規(guī)定：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。 ? ? 所稱依照 外國(guó) (地區(qū) )法律成立的企業(yè) ，是指依照外國(guó) (地區(qū) )法律成立的具有企業(yè)性質(zhì)的組織。 配合所得稅實(shí)施已出臺(tái)的配套文件（目前共 19個(gè)） ? 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 ? 中華人民共和國(guó)主席令 2020年第 63號(hào) ? 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 》 公布后企業(yè)適用稅收法律問(wèn)題的通知 ? 財(cái)稅 [2020]115號(hào) ? 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 ? 國(guó)務(wù)院令 2020年第 512號(hào) ? 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 新企業(yè)所得稅法精神宣傳提綱 》 的通知 ? 國(guó)稅函 [2020]159號(hào) ? 配合所得稅實(shí)施已出臺(tái)的配套文件 ? 有關(guān)實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策配套文件 ? 國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知 ? 國(guó)發(fā) [2020]39號(hào) ? 國(guó)務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行 過(guò)渡性稅收優(yōu)惠的通知 國(guó)發(fā) [2020]40號(hào) ? 7 、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅 過(guò)渡優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知 財(cái)稅 [2020]21號(hào) 有關(guān)新法與舊法銜接的配套文件 ? 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)原有若干稅收優(yōu)惠政策取消后有關(guān)事項(xiàng)處理的通知 ? 國(guó)稅發(fā) [2020]23號(hào) ? 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于依據(jù) 《 中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法 》 規(guī)定的審批事項(xiàng)有關(guān)辦理時(shí)限問(wèn)題的通知 ? 國(guó)稅函 [2020]213號(hào) 配合所得稅實(shí)施已出臺(tái)的配套文件 ? 法人匯總納稅問(wèn)題的配套文件 ? 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局中國(guó)人民銀行關(guān)于印發(fā)《 跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法 》 的通知 財(cái)預(yù) [2020]10號(hào) ? 1國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法 》 的通知 國(guó)稅發(fā) [2020]28號(hào) 配合所得稅實(shí)施已出臺(tái)的配套文件 ? 關(guān)于企業(yè)所得稅預(yù)繳的文件 ? 1國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知 ? 國(guó)稅發(fā) [2020]17號(hào) ? 1國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表 》 等報(bào)表的通知 ? 國(guó)稅函 [2020]44號(hào) ? 1國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅月（季）度納稅申報(bào)業(yè)務(wù)需求的通知 ? 國(guó)稅函 [2020]126號(hào) ? 1國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知 國(guó)稅函 [2020]251號(hào) 1 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知 國(guó)稅函 [2020]299號(hào) （ 國(guó)稅發(fā) 2020【 31】 ） ? 配合所得稅實(shí)施出臺(tái)的配套文件 ? 有關(guān)優(yōu)惠政策的配套文件 ? 1財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知 ? 財(cái)稅 [2020]1號(hào) ? 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的配套文件 ? 關(guān)于印發(fā) 《 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法 》 的通知 國(guó)科發(fā)火 [2020]172號(hào) ? 其他類 ? 1國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好 2020年度內(nèi)、外資企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知（國(guó)稅函 [2020]85號(hào)） ? 1財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于停止執(zhí)行購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵減所得稅政策的通知 國(guó)稅發(fā) [2020]58號(hào) 新所得稅法概述 一、納稅人 （一）稅法名稱的確定 企業(yè)、法人、公司和其他取得收入的組織 （二）納稅人 1. 法人： 民法通則第 36條規(guī)定：法人是具有民事權(quán)利能力和民事行為能力，依法獨(dú)立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的組織 我國(guó)本質(zhì)上實(shí)行的法人所得稅制 一、納稅人 （ 三）特殊類型：在中國(guó)境內(nèi)（條例） 法人－－實(shí)行“先稅后分” 非法人－－實(shí)行“先分后稅”、避免雙重征稅： 一人有限公司 (出資額為限 ) －－企業(yè)所得稅 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)－ －個(gè)人所得稅 《 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法 》 ：投資人是自然人，以個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任 合伙企業(yè)－－合伙人分別繳納個(gè)人所得稅 《 合伙企業(yè)法 》 ：投資人是自然人、法人和其他組織，分普通合伙（無(wú)限連帶責(zé)任 ）和有限合伙（以出資額為限） 個(gè)體工商戶－－個(gè)人所得稅 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)不使用新所得稅法 二、征稅范圍 （一）納稅人的范圍 出資人以出資額承擔(dān)有限責(zé)任的企業(yè)，具體包括：公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、基金會(huì)、商會(huì)、農(nóng)民專業(yè)合作社以及取得收入的其他組織 （二）分類：居民企業(yè)、非居民企業(yè) 國(guó)際上劃分標(biāo)準(zhǔn)主要有： （ 1）成立地或注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)：如法國(guó)、澳門、臺(tái)灣、俄羅斯、美國(guó)等 （ 2）中心管理和控制所在地標(biāo)準(zhǔn)：董事會(huì)、股東會(huì)、公布分紅、營(yíng)業(yè)活動(dòng)、賬簿保管地點(diǎn)。為配合新法執(zhí)行，自 2020年至今 19個(gè)配套文件。 ? 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 國(guó)家 需要重點(diǎn)扶持的 高新 技術(shù)企業(yè)減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅 五、稅率 ? 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)（ 1）未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者（ 2）雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系 的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，稅率 20%減按 10％稅率征收企業(yè)所得稅 ，即源泉扣繳，屬地管理原則， ? 這里需要提醒的是企業(yè)向境外支付特許權(quán)使用費(fèi)等不扣除營(yíng)業(yè)稅的費(fèi)用（不是收入減費(fèi)用的概念），而是按收入全額乘適用稅率。公允價(jià)值與會(huì)計(jì) (如偏低價(jià)格 )概念有所出入 . （二）收入包括內(nèi)容 ? 銷售貨物收入 ? 提供勞務(wù)收入 ? 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 ? 股息、紅利等權(quán)益性投資收益 ? 利息收入