【正文】 ? 北京中海新智國(guó)際管理咨詢有限公司 二、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額計(jì)算變化 ? 自 2020年 1月 1日起至 2020年底，對(duì)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)組織作為投資者，以其在境內(nèi)取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤(rùn)，作為資本投資于西部地區(qū)開(kāi)辦集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)或軟件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于 5年的，按 80％的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。（原法對(duì)這類情形沒(méi)有明確規(guī)定）根據(jù)條例 80條規(guī)定：直接控制為直接持有外國(guó)企業(yè) 20%以上股份；間接控制是指以間接持股方式持有外國(guó)企業(yè) 20%以上股份。如果企業(yè)處于減半征稅期，則一律按 %繳納企業(yè)所得稅。財(cái)稅 【 2020】 1號(hào) 北京中海新智國(guó)際管理咨詢有限公司 三、新舊所得稅法的銜接、過(guò)渡 ? 再投資退稅： ? （ 1）外國(guó)投資者在 2020年底以前完成再投資事項(xiàng)，即外國(guó)投資者將分得的 2020年 12月 31日前形成的利潤(rùn)，用于增加本企業(yè)注冊(cè)資本或作為資本投資興辦新的外資企業(yè)的，并已經(jīng)完成投資且按規(guī)定辦理了變更登記或工商登記的，可以按原規(guī)定給予再投資退稅。 ? 經(jīng)請(qǐng)示總局， 2020年 10月 9日前已經(jīng)批準(zhǔn)的抵免額，可以在剩余年限內(nèi)繼續(xù)抵免； 2020年 10月 9日 —— 12月 31日期間經(jīng)發(fā)改委批準(zhǔn)立項(xiàng)的技術(shù)改造項(xiàng)目所需要的國(guó)產(chǎn)設(shè)備在 2020年底前已經(jīng)購(gòu)置的，也可以按原規(guī)定抵免。 ? 總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后依照本辦法第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，計(jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額后，再分別按總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。 ? 企業(yè)按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)文件規(guī)定，實(shí)際收到的具有專門用途的先征后返所得稅稅款，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入取得當(dāng)期的利潤(rùn)總額，暫不計(jì)入取得當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。 ? （三）年度匯算清繳 ? 變化：新法統(tǒng)一了內(nèi)外資所得稅匯算清繳的期限，規(guī)定自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)進(jìn)行匯算清繳 北京中海新智國(guó)際管理咨詢有限公司 五、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)企業(yè)所得稅政策 ? 根據(jù)財(cái)稅（ 2020） 80號(hào)規(guī)定，對(duì)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題明確如下： ? 企業(yè)對(duì)持有至到期投資、貸款等按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用實(shí)際利率法確認(rèn)的利息收入，可計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 ? 企業(yè)在中國(guó)境外設(shè)立的不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。（政策審批時(shí)間截止到 2020年底） ? 農(nóng)產(chǎn)品連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)按 90%申報(bào)收入繳納所得稅的優(yōu)惠政策執(zhí)行到期滿為止。 ? 2020年后直接適用新企業(yè)所得稅法政策，沒(méi)有過(guò)渡期的問(wèn)題。 ? 如果上述企業(yè)處于減半征稅期，分別按各年度稅率據(jù)實(shí)減半。 ? 計(jì)算公式（按分國(guó)不分項(xiàng)）抵免限額 =中國(guó)境內(nèi)、境外所得按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額 *來(lái)源于某國(guó)的應(yīng)納稅所得額 /境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額（與原法基本一致）。 ? 已經(jīng)享受自獲利年度起企業(yè)所得稅 “ 兩免三減半 ” 政策的企業(yè)，不再重復(fù)執(zhí)行本條規(guī)定。 ? （ 2）我國(guó)境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。 實(shí)施條例據(jù)此明確，這一優(yōu)惠是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè) 2年以上的，可以按照其投資額的 70％在股權(quán)持有滿 2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 4% 北京中海新智國(guó)際管理咨詢有限公司 二、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額計(jì)算變化 ? （五）稅法優(yōu)惠政策 ? C．。） 北京中海新智國(guó)際管理咨詢有限公司 二、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額計(jì)算變化 ? （五）稅法優(yōu)惠政策 ? 6．小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)及稅收優(yōu)惠政策 ? 符合條件的小型微利企業(yè)： 20% ? （ 1）不屬于國(guó)家限定發(fā)展的行業(yè) ? （ 2）年應(yīng)納稅所得不超過(guò) 30萬(wàn)元 ? （ 3）工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)總額不得超過(guò) 3000萬(wàn)元，職工人數(shù)不得超過(guò) 100人 ? （ 4）其他企業(yè)資產(chǎn)總額不得超過(guò) 1000萬(wàn)元，職工人數(shù)不得超過(guò) 80人。 B、企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植； 、內(nèi)陸?zhàn)B殖。 北京中海新智國(guó)際管理咨詢有限公司 二、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額計(jì)算變化 ? （四）稅法規(guī)定的有關(guān)資產(chǎn)的處理 ? 長(zhǎng)期待攤費(fèi) ? A．新法條例第 70條 ? 從支出發(fā)生月份的次月起不短于 3年攤銷。（須待明確） ? 第三，選擇縮短年限的折舊年限最低不得低于法定年限的 60%。 （在以后年度收回的，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入） ? 原則 ： 不得改變財(cái)產(chǎn)損失所屬納稅年度 。 ? 原法中內(nèi)資企業(yè)可以提取千分之五的壞賬準(zhǔn)備稅前扣除，允許企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍按會(huì)計(jì)制度執(zhí)行，而外資企業(yè)僅部分金融企業(yè)，如從事信貸、租賃行業(yè)的企業(yè)按規(guī)定提取的準(zhǔn)備在稅前扣除，其他需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。 ? ?2020年向汶川地震災(zāi)區(qū)的公益性捐贈(zèng)可以全部扣除，不受 12%的限制。 ? 母子公司未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取價(jià)款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。 ? B、 與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的棄置費(fèi)用配套。 北京中海新智國(guó)際管理咨詢有限公司 二、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額計(jì)算變化 ? （三）稅法規(guī)定支出扣除范圍、原則和標(biāo)準(zhǔn) ? （ 9）租賃費(fèi)： ? 實(shí)施條例第 47條： 。如果發(fā)生招待費(fèi)為 4萬(wàn)，原法可以扣除 4萬(wàn)，新法可以扣除 。 ? 例：某企業(yè)工資總額為 1000萬(wàn)元，計(jì)稅工資為 800萬(wàn)元。 ? 變化： ? ?自 2020年 1月 1日起，稅法不允許企業(yè)預(yù)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)，會(huì)計(jì)上仍舊可以預(yù)提。 ? 第二點(diǎn)、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。 ? B．向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不超過(guò)同期同類貸款利率的部分可以扣除。 ? 可能總局出臺(tái) （草案上的估計(jì)數(shù)） ? A．非國(guó)有企業(yè)的職工的工資薪金可以據(jù)實(shí)扣除，沒(méi)有限制。 （新增） ? 下列支出屬于資本性支出： 北京中海新智國(guó)際管理咨詢有限公司 二、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額計(jì)算變化 ? （ 1）購(gòu)置固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的支出 ? （ 2）企業(yè)發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ? （ 3）長(zhǎng)期投資 ? 條例第 28條：除稅法另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出一律不得重復(fù)扣除。 北京中海新智國(guó)際管理咨詢有限公司 二、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額計(jì)算變化 ? （三）稅法規(guī)定支出扣除范圍、原則和標(biāo)準(zhǔn) ? 扣除項(xiàng)目遵循的原則 ? 新稅法第 8條：企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的 支出 可以扣除。 ? 與財(cái)稅字 【 1994】 1號(hào)： ? ① .原規(guī)定免征額為 30萬(wàn)元，新稅法提高到 500萬(wàn)元。 北京中海新智國(guó)際管理咨詢有限公司 二、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額計(jì)算變化 ? （一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； ? （二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； ? （三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）； ? （四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； ? （五）上述兩種或兩種以上情形的混合； ? （六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 ? （ 2）接受捐贈(zèng)收入：自 2020年 1月 1日起，內(nèi)外資企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)，都要并入當(dāng)期所得繳納企業(yè)所得稅。 . ? 同舊規(guī)定 :納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除 . ? 實(shí)際發(fā)生 ≠ 實(shí)際收付 ? 權(quán)責(zé)發(fā)生制的核心是確認(rèn)收入和費(fèi)用的歸屬期間 ? 權(quán)責(zé)發(fā)生制的標(biāo)準(zhǔn)是權(quán)責(zé)的發(fā)生，是否“屬于當(dāng)期”，應(yīng)當(dāng)以與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)權(quán)利和經(jīng)濟(jì)義務(wù)是否發(fā)生為判斷依據(jù)。扣除項(xiàng)目是 75萬(wàn)元。（ 管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所；提供勞務(wù)的場(chǎng)所；從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。包括內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)等。 北京中海新智國(guó)際管理咨詢有限公司 新舊企業(yè)所得稅差異講解主要內(nèi)容 ? 一、所得稅中的基本概念和稅率變化 ? 二、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額計(jì)算變化 ? 三、新舊所得稅法的銜接、過(guò)渡 ? 四、征收管理 ? 五、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)企業(yè)所得稅政策 北京中海新智國(guó)際管理咨詢有限公司 一、新 所得稅中的基本概念和稅率 ? （一） 納稅人 ： ? 法人所得稅制度是新法的重要內(nèi)容 ? 自 2020年 1月 1日起，實(shí)行法人所得稅制。 ? 五個(gè)統(tǒng)一 : ? 統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)外資企業(yè)， ? 統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率， ? 統(tǒng)一并規(guī)范稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)， ? 統(tǒng)一并規(guī)范稅收優(yōu)惠政策， ? 統(tǒng)一并規(guī)范稅收征管要求。 ? 二是制度體系更加完整，充實(shí)了反避稅等內(nèi)容； ? 三是制度規(guī)定更加科學(xué)，在納稅人分類及義務(wù)的判定、稅率的設(shè)置、稅前扣除的規(guī)范、優(yōu)惠政策的調(diào)整、反避稅規(guī)則的引入等方面，體現(xiàn)了國(guó)際慣例和前瞻性； ? 四是更加符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，建立稅收優(yōu)惠政策新體系，實(shí)施務(wù)實(shí)的過(guò)渡優(yōu)惠措施。熟悉、掌握企業(yè)所得稅法，分析一法兩則的差異，在業(yè)務(wù)處理上使其協(xié)調(diào)，在納稅申報(bào)上使其和諧一致，是每個(gè)財(cái)會(huì)人員所面臨的新問(wèn)題。 ? （ 1）按中國(guó)法律設(shè)立的企業(yè)都屬于居民企業(yè)。適用稅率 25% 。關(guān)于“不征稅收入”的概念將在第一部分“收入總額”中介紹，而免稅收入的減除位置對(duì)企業(yè)有什么影響， ? 北京中海新智國(guó)際管理咨詢有限公司 二、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額計(jì)算變化 ? 例： 假設(shè)某企業(yè) 2020年虧損 30萬(wàn)元， 2020年收入總額是 100萬(wàn)元，在收入總額中包括免稅收入 10萬(wàn)元。當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。收入確認(rèn)時(shí)間我們覺(jué)得應(yīng)該是不屬于權(quán)責(zé)發(fā)生制，更接近于收付實(shí)現(xiàn)制，而且這與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異也比較大。 ? 同時(shí)對(duì)于條例 25條，國(guó)家稅務(wù)總局 2020年 10月 9日下發(fā) 國(guó)稅函[2020]828號(hào)，對(duì)處置資產(chǎn)的問(wèn)題進(jìn)行說(shuō)明： 一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。 ? 實(shí)施條例第 90條。 ? （ 3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； ? （ 4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。屬于資本性支出的部分應(yīng)當(dāng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，不得直接扣除。 ? ?合理：支付給職工的工資薪金應(yīng)當(dāng)與其提供勞務(wù)配比合理。 ? ?合理：實(shí)施條例第 38條 ? A．向金融機(jī)構(gòu)借款的利息及經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券（新增）的利息支出可以據(jù)實(shí)扣除。 北京中海新智國(guó)際管理咨詢有限公司 二、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額計(jì)算變化 ? 企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為 5： 1； 其他企業(yè)，為 2： 1。 ? （ 5）工會(huì)經(jīng)費(fèi) ? 實(shí)施條例第 41條：企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資總額的 2%可以扣除。 ? ?當(dāng)年發(fā)生的教育經(jīng)費(fèi)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分，允許無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。如果發(fā)生 10萬(wàn)元招待費(fèi)，舊法仍未 5萬(wàn)元，而新法也為 5萬(wàn)元。 ? 新法相對(duì)于原法來(lái)說(shuō)，一般企業(yè)和糧食白酒企業(yè)扣除額加大，但對(duì)于享受25%的企業(yè)和外資企業(yè)，扣除額減少。 ? 思考 2020年甲企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取了用于環(huán)保、生態(tài)恢復(fù)的專項(xiàng)資金100萬(wàn)，當(dāng)年實(shí)際使用 50萬(wàn)， 09年另 50萬(wàn)元改變了用途，那么 08年怎么處理？ 09年怎么處理？ ? A、 是新稅法一項(xiàng)可以預(yù)提的項(xiàng)目。 北京中海新智國(guó)際管理咨詢有限公司 二、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額計(jì)算變化 ? 一、母公司為其子公司（以下簡(jiǎn)稱子公司）提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)