【正文】 委托人以長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資設(shè)立信托而取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資，如委托人未終止確認(rèn)，則不計(jì)提減值準(zhǔn)備?？赊D(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，按可轉(zhuǎn)換為股份的債券價(jià)值，借記 “長(zhǎng)期股權(quán)投資 ”科目，按收到的現(xiàn)金部分，借記 “銀行存款 ”科目，按債券投資的賬面余額，貸記或借記本科目 (可轉(zhuǎn)換公司債面值、溢折價(jià) )、“應(yīng)收利息 ”科 目。 三、長(zhǎng)期債權(quán)投資的主要賬務(wù)處理 (一 )購(gòu)入長(zhǎng)期債券時(shí)，按債券面值，借記本科目 (債券投資 面值 )，按應(yīng)收債券利息，借記 “應(yīng)收利息 ”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記 “營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ”等科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記 “銀行存款 ”科目，按其差額，借記或貸記本科目 (債券投資 溢折價(jià) )。 十、因改變投資目的而將短期投資劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按短期投資成本與市價(jià)孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與短期投資賬面余額的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。期末，按被投資單位發(fā)生的凈虧損計(jì)算的應(yīng)分擔(dān)的份額，借記 “投資收益 ”科目，貸記本科目 (損益調(diào)整 )。按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于本信托項(xiàng)目享有的部分，借記 “應(yīng)收股利 ”科 目，貸記 “投資收益 ”科目或本科目；實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，借記 “銀行存款 ”科目，貸記 “應(yīng)收股利 ”科目。初始投資成本按以下原則確定 : (一 )以現(xiàn)金購(gòu)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款 (包括稅金和手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 )作為初始投資成本；實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實(shí)際支付的價(jià)款減 去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。 二、對(duì)外進(jìn)行的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。 二、貸款損失準(zhǔn)備應(yīng)根據(jù)借款人的還款能力、貸款本息的償還情況、抵押品的市價(jià)、擔(dān)保人的支持力度和受托人內(nèi)部信貸管理等因素，分析其風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性，按確定的結(jié)果及時(shí)足額計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。收到該部分利息時(shí)，按收到的金額，借記 “銀行存款 ”科目，貸記 “利息收 入 ”科目。 四、本科目期末借方余額，反映信托項(xiàng)目買入返售信貸資產(chǎn)融出資金的余額。計(jì)提利息時(shí)，按應(yīng)計(jì)提的利息，借記 “應(yīng)收利息 ”科目，貸記 “利息收入 ”科目；買入返售證券到期時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記 “其他貨幣資金 ”、 “銀行存款 ”等科目，按買入返售證券的賬面余額，貸記本科目，按已計(jì)提利息，貸記“應(yīng)收利息 ”科目，按其差額，貸記 “利息收入 ”科目。 三、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記 “資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 ”科目，貸記本科目。對(duì)于不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。 三、信托項(xiàng)目應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行全面核查，并合理地計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于不能收回的應(yīng)收經(jīng)營(yíng)租賃款應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。 在提供了免租期的情況下，應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)，而不是在租賃期減去免租期后的期間內(nèi)進(jìn)行分配；在承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用的情況下，應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配。對(duì)確實(shí)無法收回的，應(yīng)按信托文件的相關(guān)約定確認(rèn)為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。 三、本科目應(yīng)按債券種類、拆借資金單位、借款人、買入返售證券種類、買入返售信貸資產(chǎn)種類等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 (六 )客戶貸款到期 (含展期，下同 )90 天后仍未收回的，或者客戶貸款尚未到期而已計(jì)提應(yīng)收利息逾期 90 天后仍未收回的，或者客戶貸款雖然未逾期或逾期未超過 90 天但借款人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)已停止、項(xiàng)目 已停建的，應(yīng)將原已計(jì)入損益的利息收入轉(zhuǎn)入表外核算，其后發(fā)生的應(yīng)計(jì)利息納入表外核算。 四、本科目期末借方余額，反映信托項(xiàng)目尚未收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。 五、持有的應(yīng)收票據(jù)通常不應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 (三 )持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)按 “實(shí)質(zhì)重于形式 ”的原則，充分考慮交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。 委托人以有價(jià)證券設(shè)立信托而取得的短期投資，如委托人未終止確認(rèn)，則期末仍應(yīng)按成本計(jì)量。 三、短期投資的主要賬務(wù)處理 (一 )購(gòu)入短期投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”、 “其他貨幣資金 ”等科目。 四、本科目應(yīng)按拆借單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 1100 拆出資金 一、本科目反映信托項(xiàng)目按規(guī)定通過同業(yè)拆借市場(chǎng)拆出的信托資金。取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退 回的申請(qǐng)書存根聯(lián)，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”科目。 “銀行存款日記賬 ”應(yīng)定期與 “銀行對(duì)賬單 ”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。 (七 )信托收益權(quán)持有期限未超過 1 年的，在期末資產(chǎn)負(fù)債表中 “一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資 ”項(xiàng)目之后、 “其他流動(dòng)資產(chǎn) ”項(xiàng)目之前單列 “信托收益權(quán) ”項(xiàng)目反映，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予 以說明。 受益人取得信托受益權(quán)時(shí)，借記 “信托受益權(quán) ”科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。 (二 )受托人發(fā)生的為信托項(xiàng)目代墊的信托營(yíng)業(yè)費(fèi)用，應(yīng)確認(rèn)為對(duì)信托項(xiàng)目的債權(quán)。 未終止確認(rèn)的信托財(cái)產(chǎn)的核算及披露、信托終止時(shí)的核算，比照上述 “(一 )1.(2)”的有關(guān)規(guī)定處理。 對(duì)未終止確認(rèn)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷時(shí)，應(yīng)將計(jì)提的折舊額或攤銷額通過 “其他業(yè)務(wù)支出 ”等科目核算。 (十二 )信托項(xiàng)目的會(huì)計(jì)年度自公歷 1 月 1 日起至 12 月 31 日止。 (十 )信托終止，受托人應(yīng)對(duì)信托項(xiàng)目作出處理信托事務(wù)的清算報(bào)告。 (六 )信托權(quán)益是指信托受益人在信托財(cái)產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為信托資產(chǎn)減去信托負(fù)債后的余額，包括實(shí)收信托、資本公積、未分配利潤(rùn)等。信托財(cái)產(chǎn)應(yīng)與屬于受托人所有的財(cái)產(chǎn) (以下簡(jiǎn)稱固有財(cái)產(chǎn) )相 中國(guó)最大的管理資源中心 第 2 頁(yè) 共 55 頁(yè) 區(qū)別，不得歸入受托人的固有財(cái)產(chǎn)或者成為固有財(cái)產(chǎn)的一部分。 中國(guó)最大的管理資源中心 第 1 頁(yè) 共 55 頁(yè) 關(guān)于印發(fā)《信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法》的通知 財(cái)會(huì) [2020]1 號(hào) 各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳 (局 )，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，國(guó)務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)，有關(guān)中央管理企業(yè) : 為規(guī)范和加強(qiáng)信托業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，保護(hù)信托財(cái)產(chǎn)安全，維護(hù)委托人、受托人、受益人的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及國(guó)家其他有關(guān)法律和法規(guī)，我部制定了《信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法》，現(xiàn)予印發(fā)，自發(fā)布之日起在涉及信托業(yè)務(wù)的所有相關(guān)單位 (包括委托人、受托人、受益人 )及 信托項(xiàng)目施行。信托財(cái)產(chǎn)應(yīng)與委托人未設(shè)立信托的其他財(cái)產(chǎn)相區(qū)別。 (七 )信托項(xiàng)目收入是指信托項(xiàng)目管理運(yùn)用、處 分信托財(cái)產(chǎn)而形成的收入。受益人或者信托財(cái)產(chǎn)的權(quán)利歸屬人在 信托文件約定的期限內(nèi)對(duì)清算報(bào)告無異議的，受托人對(duì)信托項(xiàng)目就清算報(bào)告所列事項(xiàng)解除責(zé)任，并按信托文件的規(guī)定書面通知受益人或信托財(cái)產(chǎn)歸屬人，取回信托清算后的全部信托財(cái)產(chǎn)。 (十三 )信托項(xiàng)目與其關(guān)聯(lián)方 (該關(guān)聯(lián)方為上市公司 )發(fā)生交易形成的損益，按《 關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定》 (財(cái)會(huì) [2020]64 號(hào) )所規(guī)定的原則辦理。 ③ 委托人收到受益人支付的對(duì)價(jià)，應(yīng)在 “其他應(yīng)付款 ”科目下增設(shè) “信托融資款 ”明細(xì)科目核算；委托人屬于企業(yè)以外的其他單位或組織的，應(yīng)在類似科目下增設(shè) “信托融資款 ”明細(xì)科目核算。 信托項(xiàng)目宣布分派信托利潤(rùn)時(shí)，委托人應(yīng)按享有的份額確認(rèn)信托收益，并通過 “其他業(yè)務(wù)收入－信托收益 ”等科目核算。 (三 )受托人按規(guī)定計(jì)提的信托賠償準(zhǔn)備金，通過 “信托賠償準(zhǔn)備金 ”科目核算；按信托文件的約定向受益人支付賠償款時(shí)， 按實(shí)際支付額，沖減 “信托賠償準(zhǔn)備金 ”科目余額，不足沖減的部分直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 (三 )受益人是委托人的，受益人應(yīng)按本辦法中 “二、委托人信托業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 ”的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 信托收益權(quán)持有期限超過 1年的，在期末資產(chǎn)負(fù)債表中 “無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn) ”項(xiàng)目之后、 “遞延稅項(xiàng) ”項(xiàng)目之前單列 “信托收益權(quán) ”項(xiàng)目反映，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。月份終了，銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并應(yīng)按月編制 “銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ”，調(diào)節(jié)相符。使用銀行本票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記有關(guān)科目，貸記本科目；因本票超過付款期等原因而要求退款時(shí)，應(yīng)填制進(jìn)賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目。 二、拆出資金的主要賬務(wù)處理 拆出資金時(shí)，按實(shí)際拆出的金額，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”科目；期末，按應(yīng)計(jì)提的拆出資金利息，借記 “應(yīng)收利息 ”科目，貸記 “利息收入 ”科目。 五、本科目期末借方余額，反映信托項(xiàng)目尚未到期收回的拆出信托資金本金。如實(shí)際支付的價(jià) 款包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額，借記本科目，按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息等，借記 “應(yīng)收股利 ”、 “應(yīng)收利息 ”等科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記 “銀行存款 ”、 “其他貨 幣資金 ”等科目。 五、本科目應(yīng)按短期投資種類設(shè)置明細(xì)賬，并分別股票、債券、基金等進(jìn)行明細(xì)核算。如有客觀證據(jù)表明與 貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移給了銀行，則應(yīng)作為應(yīng)收票據(jù)出售處理，并確認(rèn)相關(guān)的損益；否則，應(yīng)作為以應(yīng)收票據(jù)為質(zhì)押取得借款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 1122 應(yīng)收利息 一、本科目核算信托項(xiàng)目應(yīng)收取的利息，包括債權(quán)投資、拆出資金、貸款、買入返售證券、買入返售信貸資產(chǎn)計(jì)提的利息等。 已計(jì)提應(yīng)收利息轉(zhuǎn)入表外核算時(shí)，按所轉(zhuǎn)應(yīng)收利息金額，借記 “利息收入 ”科目，貸記 “應(yīng)收利息 ”科目。 四、本科目期末借方余額，反映信托項(xiàng)目已 計(jì)提尚未收回的利息等。 經(jīng)批準(zhǔn)將應(yīng)收賬款確認(rèn)為壞賬時(shí)，按確認(rèn)的壞賬金額，借記 “壞賬準(zhǔn)備 ”科目，貸記本科目。 三、發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。對(duì)確實(shí)無法收回的，應(yīng)按信托文件的相關(guān)約定確認(rèn)為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于不能收回的其 他應(yīng)收款應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。對(duì)確實(shí)無法收回的，應(yīng)按信托文件的相關(guān)約定確認(rèn)為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額提取，借記 “資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 ”科目，貸記本科目；當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額的，應(yīng)按其差額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記本科目，貸記 “資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 ”科目。 三、本科目應(yīng)按不同交易場(chǎng)所、不同期限買入返售證券的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 1301 客戶貸款 一、本科目核算信托項(xiàng)目管理運(yùn)用、處分信托財(cái)產(chǎn)而持有的 各項(xiàng)貸款。 2．本金未逾期，且無客觀證據(jù)表明借款人將會(huì)履行未來 還款義務(wù)的，或本金已逾期的，應(yīng)將收到的該部分利息確認(rèn)為客戶貸款本金的收回。 委托人以信貸資產(chǎn)設(shè)立信托而收到的客戶貸款，如委托人未終止確認(rèn)，則不計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。 如信托項(xiàng)目對(duì)被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算；如信托項(xiàng)目對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法 核算。 (二 )委托人以長(zhǎng)期股權(quán)投資設(shè)立信托，按信托文件約定的價(jià)值，作為初始投資成本。 八、權(quán)益法的主要賬務(wù)處理 (一 )采用權(quán)益法核算時(shí)，投資最初以初始投資成本計(jì)量，以后根據(jù)享有的被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。如被投資單位以后各期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，應(yīng)在計(jì)算的收益分享額超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，按超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價(jià)值。按確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本，借記本科目，按短期投資的賬面余額，貸記 “短期投資 ”科目，按其差額，貸記或借記 “投資收益 ”科目。 (二 )長(zhǎng)期債券應(yīng)計(jì)利息，應(yīng)區(qū)別情況處理 : ，應(yīng)將當(dāng)期應(yīng)計(jì)的利息，借記 “應(yīng)收利息 ”科目，貸記 “投資收益 ”科目。 (五 )進(jìn)行除債券以外的其他債權(quán)投資，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目 (其他債權(quán)投資 本金 )，貸記 “銀行存款 ”科目。 二、信托項(xiàng)目應(yīng)在期末或者至少在每年年度終了，對(duì)長(zhǎng)期投資逐 項(xiàng)進(jìn)行檢查，如由于市價(jià)持續(xù)下跌、被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況惡化等原因，導(dǎo)致長(zhǎng)期投資的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)按可 收回金額低于其賬面價(jià)值的差額計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。