【正文】 關(guān)于外 籍雇員若干所得項目征免個人所得稅問題 據(jù)國稅函發(fā) [1990]345 號《國家稅務(wù)局關(guān)于對外籍雇員若干所得項目征免個人所得稅問題的通知》（ 1990 年 4 月 4 日）： 有些外國公司除雇員的基本工資、獎金、津貼外，還從合同區(qū)聯(lián)合帳簿（中）以雇員個人名義提取列支其他款項，對此種情況是否應(yīng)當一律計征個人所得稅，要求作出統(tǒng)一規(guī)定。 怎樣確定稅收協(xié)定中所述的獨立個人勞務(wù)？ 據(jù)國稅函發(fā) [1990]609 號 《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定獨立個人勞務(wù)條款執(zhí)行解釋問題的通知》（ 1990 年 6 月 12 日）： 在執(zhí)行我國對外簽訂的避免雙重征稅協(xié)定的工作中，一些省、市稅務(wù)局反映，有些受雇于外國公司在華承包工程作業(yè)和勞服務(wù)項目中工作的外籍工程技術(shù)人員，在申報繳納個人所得稅時，聲稱他們不是該公司的雇員，是自由職業(yè)者，其在華從事的勞務(wù)是獨立個人勞務(wù)；對這類人員是否應(yīng)適用稅收協(xié)定獨立個人勞務(wù)條款的規(guī)定，要求予以明確。 兼營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng) 業(yè)、捕撈業(yè)的，且“四業(yè)”的所得是單獨核算的，可以比照上述規(guī)定辦理，對屬于征收個人所得稅范圍的，應(yīng)與其他行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得合并計征個人所得稅，對于“四業(yè)”所得不能單獨核算的，應(yīng)就其全部所得計征個人所得稅。 二、個人因在醫(yī)療機構(gòu)（包括營利性醫(yī)療機構(gòu)和非營利性醫(yī)療機構(gòu)）任職而取得的所得，依據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定，應(yīng)按照“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目計征個人所得稅。 誤餐補助應(yīng)屬于其中所述津貼、補貼性質(zhì)的所得。 私營業(yè)主將將稅后 利潤用于消費的征免稅問題 據(jù)省地稅局蘇地稅發(fā)（ 1995） 035 號文等的有關(guān)精神： 根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》的有關(guān)精神，私營企業(yè)主應(yīng)將企業(yè)所得稅后的利潤，近現(xiàn)行財務(wù)制度的規(guī)定進行分配，凡不進行分配或分配后又將稅后利潤用于個人消費的應(yīng)比照“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目，征收個人所得稅。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第二條以及稅法實施條 例第八條、第十條的規(guī)定，該住房應(yīng)作為其公司法定代表人取得的實物所得，按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。稅款在個人取得一次性收入時計征。 實行“雙薪制”的，應(yīng)如何扣繳個人所得稅？ 據(jù)國稅函 [2020]629 號《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的批復》（ 2020 年 7 月 12 日） 國家機關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)和其他單位在實行“雙薪制”（按照國家有關(guān)規(guī)定，單位為其雇員多發(fā)放一個月的工資）后，個人因此而取得的“雙薪”，應(yīng)單獨作為一個月的工資、薪金所得計征個人所得稅。 失業(yè)保險費（金）個人 所得稅如何處理？ 據(jù)國稅發(fā) [2020]83 號《國家稅務(wù)總局關(guān)于失業(yè)保險費（金）征免個人所得稅問題的通知》（ 2020 年 4 月 6 日）： 為支持失業(yè)保險制度的建立和完善，保障失業(yè)人員的基本生活，現(xiàn)對城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)單位及其職工個人繳納的失業(yè)保險費（金）征免個人所得稅問題明確如下： 一、城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)單位及其職工個人按照《失業(yè)保險條例》（ 1999年 1 月 22 日國務(wù)院令第 258 號）規(guī)定的比例，實際繳付的失業(yè)保險費，均不計入職工個人當期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅。 二、蘇地稅發(fā) [2020]043 號（ 2020 年 4 月 20日）補充意見： 我省按規(guī)定對中小企業(yè)經(jīng)營者獎勵的股份以及科技人員用專利技術(shù)入股的股份，其變現(xiàn)前、后的個人所得稅征收，參照《通知》的規(guī)定執(zhí)行。扣繳義務(wù)人在年度終了后三十日內(nèi)未對承包人應(yīng)納的稅款代扣代繳的，由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)《中華人民共和國征管法》第四十六條的規(guī)定處理。 十、本通知第一條、第二條、第三條自 2020 年 1 月 1 日起執(zhí)行，其余自 2020 年 9 月 1 日起執(zhí)行。 律師從其分成收入中扣除辦理案件支出費用的標準，由各省級地方稅務(wù)局根據(jù)當?shù)芈蓭熮k理案件費用支出的一般情況、律 師與律師事務(wù)所之間的收入分成比例及其他相關(guān)參考因素，在律師當月分成收入的 30%比例內(nèi)確定。 獲獎人轉(zhuǎn)讓股 權(quán)、出資比例，對其所得按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)稅項目征收個人所得稅，財產(chǎn)原值為零。 教師 課時津貼收入如何征收個人所得稅？ 據(jù)蘇地稅函 [2020]007 號《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于教師課時津貼收入征收個人所得稅的批復》（ 2020 年 1 月 11 日）： 學校期中、年終一次性發(fā)放給教師的課時津貼，按《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)與當期發(fā)放的工資薪金合并，按“工資薪金所得”項目計算征收個人所得稅。 舉例：某 外商投資企業(yè)于一九九八年六月支付某外籍個人當月工資薪金所得 50000 元人民幣，個人所得稅由該外商投資企業(yè)負擔，試計算該外籍個人當月應(yīng)納個人所得稅額？ 應(yīng)納稅所得額 =（ 5000040006375） /（ 135％）＝ （元） 應(yīng)納個人所得稅額＝ 35％－ 6375＝ （元） 二、雇主為其雇員定額負擔稅款的計算 雇主為其雇員定額負擔稅款的，應(yīng)將其雇員取得的工資薪金所得換算成應(yīng)納稅所得額后，計算征收個人所得稅。 股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅問題 據(jù)國稅發(fā)（ 1997） 198 號文（ 1997 年 12 月 25 日）： 一、股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。 （注：蘇地稅函 [2020]80 號文： 2020 年度，我市個人取得工資、薪金所得在計征個人所得稅時，扣除金額為每月 800 元以及“四金”。 凡滿足上述二項條件的，則存在雇傭與被雇傭關(guān)系，否則就不存在雇傭與被雇傭關(guān)系。 據(jù)國稅發(fā) [2020]77 號文（ 2020 年 5 月 8 日）《關(guān)于國有企業(yè)職工因解除勞動合同取得一次性補償收入征免個人所得 稅問題的通知》： 為支持國有企業(yè)改革的順利進行，妥善安置企業(yè)職工，保持社會穩(wěn)定，現(xiàn)對國有企業(yè)職工因解除勞動合同而取得的一次性補償收入征免個人所得稅的問題明確如下： （ 1）對國有企業(yè)職工，因企業(yè)依照《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》宣告破產(chǎn)，從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免予征收個人所得稅。 （ 2）考慮到個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時間內(nèi)沒有固定收入，因此，對于個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入，可視為 一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進行平均。 個人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得所得如何征收個人所得稅？ 據(jù)國稅函 [2020]629 號《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的批復》（ 2020 年 7 月 12 日） 個人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得所得，應(yīng)按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。 個人自己繳納有關(guān)商業(yè)保險費（保費全部返還個人的保險除外）而取得的無賠款優(yōu)待收入，不作為個人應(yīng)納稅收入，不征收個人所得稅。 12－費用扣除標準）稅率－速算扣除數(shù) ] 12 據(jù)國稅發(fā)（ 1996） 206 號（ 1996 年 1 月 13 日）文： 個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅，可單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。所得為實物的，應(yīng)當按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機關(guān)參照當?shù)氐氖袌鰞r格核定應(yīng)納稅所得額。購房金額大于或等于原住房銷售額（原住房為已購公有住房的，原住房銷售額應(yīng)扣除已按規(guī)定向財政或原產(chǎn)權(quán)單位繳納的所得收益，下同）的，全部退還納稅保證金；購房金額小于原住房銷售額的，按照購房金額占原住房銷售額的比例退還納稅保證金，余額作為個人所得稅繳入國庫。 三、據(jù)蘇地稅發(fā) [2020]193 號（退保管理問題） 個人出售現(xiàn)住房后 1 年內(nèi)重新購房的，主管稅務(wù)機關(guān)按照購房金額大小相應(yīng)退還納稅保證金。 為了確保有關(guān)住房轉(zhuǎn)讓的個人所得稅政策得到全面、正確的實施，各級房地產(chǎn)交易管理部門應(yīng)與稅務(wù)機關(guān)加強協(xié)作、配合，主管稅務(wù)機關(guān)需要有關(guān)本地區(qū)房地產(chǎn)交易情況的，房地產(chǎn)交易管理部門應(yīng)及時提供。稅務(wù)機關(guān)在收取納稅保證金時，應(yīng)向納稅人正式開具“中華人民共和國納稅保證金收據(jù)”，并納入專戶存儲。 個人出售自有住房的應(yīng)納稅所得額，按下列原則確定： （ 1）個人出售除已購公有住房以外的其他自有住房，其應(yīng)納稅所得額按照個人所得稅的有關(guān)規(guī)定確定。 對支付給境外中間商的傭金不征收個人所得稅。 個人所得稅法第二條所列的其他各項所得，不屬減征照顧的范圍。 營銷費用的扣除比例暫仍按《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于人壽保險業(yè)務(wù)營銷人員傭金收入征收個人所得稅問題的通知》（蘇地稅發(fā)[1997]096 號）中規(guī)定的比例執(zhí)行，即扣除比例為營銷員每月收入的25%。對文到之日前已征個人所得稅的，不再退稅。 凈收入是指扣除營業(yè)稅及附加和營銷費用后的收入。 因此，對照上述規(guī)定內(nèi)容，公、檢、法等部門中，除享受政府特殊津貼或院士津貼的人員，應(yīng)予免征該所得部分的個人所得稅外，其它各種崗位津貼、特殊崗位津貼等均應(yīng)計入工資、薪金所得項目征收個人所得稅。 職工以成本價（或標準價）出資的集資合作建房、安居工程住房、經(jīng)濟適用住房以及拆遷安置住房，比照已購公有住房確定應(yīng)納稅所得額。） （ 3）職工以成本價（或標準價）出資的集資合作建房、安居工程住房、經(jīng)濟適用住房以及拆遷安置住房，比照已購公有住房確定應(yīng)納稅所得額。 （注：根據(jù)蘇財稅 [2020]45 號文：“合法、有效的住房、購房合同”是指經(jīng)有權(quán)部門鑒證后的住房、購房合同（契約）。在具體操作中，我市納稅保證金計算如 下： 納稅保證金 =[已購原公有住房銷售價 （ 2020 元 /平方米住房面積標準） 原支付超過住房面積標準的房價款 向財政或原產(chǎn)權(quán)單位繳納所得收益 稅法規(guī)定的合理費用 ] 20%（適用稅率） 公式中 2020 元 /平方米是指市區(qū)經(jīng)濟適用住房價格，六市可按各市規(guī)定的標準計算。具體辦法如下： ①個人出售現(xiàn)住房所應(yīng)繳納的個人所得稅稅款，應(yīng)在辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)前，以納稅保證金形式向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)繳納。按月發(fā)放的，并入當月“工資、薪金”所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。 個人取得數(shù)月獎金、年終加 薪如何計算個人所得稅？ 目前我市對在中國境內(nèi)有住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅，在計征個人所得稅時，比照年薪制計稅的辦法（國稅發(fā)（ 1996） 107 號文《關(guān)于企業(yè)經(jīng)營者試行年薪制后如何計征個人所得稅問題》）。但對于合并計算后提高適用稅率的，可采取以月份所屬獎金或年終加薪、勞動分紅加當月工資、薪金，減去當月份費用扣除標準后的余額為基數(shù)確定適用稅率，然后，將當月份的工資、薪金加上全部獎金或年終加薪、勞動分紅，減去當月份費用扣除標準后的余額，按適用稅率計 算征收個人所得稅。 個人因參加企業(yè)的有獎銷售活動而取得的贈品所得是否征收個人所得稅？ 據(jù)國稅函 [2020]629 號《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的批復》（ 2020 年 7 月 12 日） 個人因參加企業(yè)的有獎銷售活動而取得的贈品所得，應(yīng)按“偶然所得”項目計征個人所得稅。以前規(guī)定與本通知規(guī)定不符的，一律按本通知規(guī)定執(zhí)行。 （ 5）個人在解除勞動合同后又再次任職、受雇的，對個人已繳納個人所得稅的一次性經(jīng)濟補償收入，不再與再次任職、受雇的工資、薪金所得合并計算補繳個人所得稅。此前規(guī)定與本通知規(guī)定不一致的，按本通知執(zhí)行。 按照江蘇省地 稅局通知精神， 2020 年度起，全省工資、薪金所得減除費用統(tǒng)一為每人每月 1,000 元，個人按規(guī)定比例向指定機構(gòu)實際交納的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金據(jù)實扣除，“四金”不再實行每人每月 300 元的定額扣除標準。 （ 2）供銷人員與企業(yè)之間采取“中包”形式的，即承包收入中包含獎金、差旅費、業(yè)務(wù)招待費等的，可在承包收入的 40%以內(nèi)確定扣除標準。 雇主為其雇員負擔個人所得稅稅款如何計算個人所得稅 據(jù)國稅發(fā)（ 1996） 199 號文（ 1996 年 11 月 8 日）： 一、雇主全額為其雇員負擔稅款的計算： 對于雇主全額為其雇員負擔稅款的，直接按下列公式，將雇員取得的不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額后，計算企業(yè)代為繳納的個人所得稅稅額。（ 120％ 30％）＝ （元） 應(yīng)納稅額 ＝ 20％－ 375＝ （元） 家庭或幾個人合伙為生產(chǎn)經(jīng)營單位從事飼養(yǎng)業(yè)如何計征個人所得稅？ 一、以家庭或幾個人合伙為生產(chǎn)經(jīng)營單位從事飼養(yǎng)業(yè)，其經(jīng)營項目屬于農(nóng)業(yè)稅（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，下同）、牧業(yè)稅征稅范圍并已征收了農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的 ，不再征收個人所得稅；不屬于農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅征稅范圍的，對其所得應(yīng)按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目計征個人所得稅。 上述科研機