【正文】 數(shù) =1000*（ 3/6） +200*（ 2/6） =（萬元） （注： 7月 1日累計支出為（ 300+300+400） 1000萬元，資本化期間為 7月， 1112月共 3個月； 11月 1日累計支出已達 1300萬元，但因不能超過借款總額 1200萬元，故累計支出為 1200萬元） ②下半年利息費用 =600*（ 6%/12） *6+600*（ 8%/12） *6=18+24=42（萬元） 下半年本金加權(quán)平均數(shù) =600*（ 6/6） +600*（ 6/6） =1200（萬元 下半年資本化率 =利息之和 /本金加權(quán)平均數(shù) =42/1200=% ③下半年利息資本化金額 =累計支出加權(quán)平均數(shù) *資本化率=*%=（萬元） ④ 賬務(wù)處理 借：在建工程 財務(wù)費用 貸：長期借款 —— 利息 42 （注：利息資本化金額的計算爭議很大，為避免爭議，出題時提供的資料一般按典型化進行處理，本例即為典型化題型） 2．匯兌差額資本化金額的確定 出于簡化核算的考慮，我國規(guī)定，在應(yīng)予資本化的每一會計期間，外幣專門借款匯兌差額的資本化金額為當期外幣專門借款本金和利息所發(fā)生的匯兌差額。已知甲公司對丙公司支付工程款的情況為： 20xx年 7月 1日支付 60萬美元， 10月 1日支付 60萬美元， 12月 31日支付 80萬美元。 （ 2）對于因安排借款而發(fā)生的輔助費用的確認原則為： ①因安排專門借款而發(fā)生的輔助費用，屬于在所購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當在發(fā)生時予以資本化；以后發(fā)生的輔助費用應(yīng)當于發(fā)生當期確認為費用。 第十四章 （ ， 20xx。 【考點一】或有事項的概念（了解） 或有事項是指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須由未來不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實。本公司經(jīng)研究認為，侵權(quán)事實成立，本訴訟敗訴的可能性為 80%，最大可能賠償金額為 60 借：營業(yè)外支出 60 貸：預計負債 60 （ 2）在對或有事項加以確認時，通常需要對其發(fā)生的概率加以分析和判斷。 [例 2]甲公司 20xx年銷售丁產(chǎn)品 1000萬元，將在產(chǎn)品保修期內(nèi)對發(fā)生的質(zhì)量問題免費維修。 （ 2）在將或有事項確認為負債的同時，應(yīng)確認一項支出或費用。 （ 2）或有負債披露的基本原則是，極小可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債一般不予披露。此時，企業(yè)只需披露未決訴訟、未決仲裁的形成原因。 【考點四】債務(wù)擔保的特殊處理（理解） 在擔保涉及訴訟的情況下： 1．如果法院尚未判決，企業(yè)應(yīng)向其律師或法律顧問等咨詢，估計敗訴的可能性，以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得有關(guān)書面意見。 (3)企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)，確實無法合理確認和計量因擔保訴訟所產(chǎn)生的損失，因而未確認預計負債的，則在該項損失實際發(fā)生的當期，直接計入當期營業(yè)外支出。 3．本章復習方法：融資租賃的核算應(yīng)與固定資產(chǎn)的核算結(jié)合復習；售后租回應(yīng)與收入確認相結(jié)合復習。 [例 1]20xx 年 1 月 1 日甲公司從乙公司租入一臺全新設(shè)備，設(shè)備的可使用年限為 10年，設(shè)備的原賬面價值為 500萬元。本租賃合同屬于不可撤消合同。如上述設(shè)備8 年到期后，預計資產(chǎn)余值為 30 萬元，如果購價在 15000 元及以下，則本租賃為融資租賃； （ 3）租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的 75%及以上。在租賃期內(nèi)，承租人可能支付的款項包括： ①租金，這是確定的，應(yīng)作為最低租賃付款額，計入長期應(yīng)付款； ②購價，如果購價僅相當于資產(chǎn)價值的 5%及以下，作為理智的經(jīng)濟人，一定會購買，因此，也應(yīng)作為最低租賃付款額，計入長期應(yīng)付款中； ③或有租金，這是不確定的，不能作為最低租賃付款額。這種或有租金，租入資產(chǎn)時是不能確定的，只能在實際支付時，借記“財務(wù)費用”，貸記“銀行存款”（理解為物價上漲多付的利 息）。 ④履約成本，即保證設(shè)備正常使用支付的維修費、保險費等，這些支出，在租入資產(chǎn)時也是不能確定的，不能計入最低租賃付款額中，只能在實際支付時，直接計入當期損益，借記“制造費用，管理費用”，貸記“銀行存款”等。 （ 5）租賃資產(chǎn)是出租公司專門為承租人購買的專用設(shè)備，如果不改制，別人無法再使用。 [例 2]甲公司于 20xx年 1月 1日采用經(jīng)營租賃方式從乙公司租入機器設(shè)備一臺，租期為 4年，設(shè)備價值為 200萬元，預計使用年限為 12年。 （ 2）某些情況下，出租人可能對經(jīng)營租賃提供激勵措施，如免租期、承擔承租人某些費用等。 [例 3]接 [例 1]，租賃資產(chǎn)原賬面價值為 500萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為 ，根據(jù)孰低原則，租入資產(chǎn)的入賬價值為 500萬元，在 20xx 年 1月 1 日賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn) —— 融資租入固定資產(chǎn) 5000000 未確認融資費用 330000 貸：長期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款 8300000 2．未確認融資費用的分攤 融資租賃下，分攤未確認融資費用的方法有直線法、年數(shù)總和法和實際利率法，本期應(yīng)負擔的融資費用計入財務(wù)費用。 ②租賃資產(chǎn)和負債以最低租賃付款額的現(xiàn)值為入賬價值，且以租賃合同規(guī)定的利率為折現(xiàn)率。 本例中租賃資產(chǎn)以原賬面價值作為租入資產(chǎn)的入賬價值，應(yīng)重新計算融資費用分攤率。具體計算過程可參見教科書。 （ 2）折舊總額的確定：①如果承租人或與其有關(guān)的第三方提供了擔保，則應(yīng)提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值減去擔保余值加上預計清理費用；②如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對租賃資產(chǎn)余值提供擔保，則應(yīng)提的折舊總額為融資租入 固定資產(chǎn)的入賬價值減去預計殘值加上預計清理費用。 20xx． 12． 31 到期歸還： 借：長期應(yīng)付款 300000 累計折舊 4700000 貸：固定資產(chǎn) 5000000 【考點四】出租人融資租賃的處理（了解） 1．出租人最低租賃收款額，是指最低租賃付款額加上與承租人和出租人均無關(guān)、但在財務(wù)上有能力擔保的第三方對出租人擔保的資產(chǎn)余值。在實際收到租金時，將租金中所含融資收入確認為當期收入。 [例 5]20xx 年 1 月 1 日甲公司將一臺賬面價值為 405 萬元的全新設(shè)備出售給乙公司，取得收入 500 萬元，存入銀行。到期時，預計設(shè)備的公允價值為 30 萬元，甲企業(yè)擔保的資產(chǎn)余值為 30 萬元。甲公司的賬務(wù)處理是： ① 20xx 年 1 月 1日，出售設(shè)備時 借：固定資產(chǎn)清理 4050000 貸：固定資產(chǎn) 4050000 借：銀行存款 5000000 貸：固定資產(chǎn)清理 4050000 遞延收益 —— 未實現(xiàn)售后租回損益 950000 20xx 年 1月 1日，租入設(shè)備時 從前 例可知，租賃資產(chǎn)原賬面價值為 500 萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為，租入資產(chǎn)的入賬價值為 500萬元： 借：固定資產(chǎn) —— 融資租入固定資產(chǎn) 5000000 未確認融資費用 330000 貸：長期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款 8300000 ② 20xx 年 12 月 31 日 確認融資費用（直 線法）： 借：財務(wù)費用（ 330萬 /8） 412500 貸：未確認融資費用 412500 20xx 年 12月 31日支付租金： 借：長期應(yīng)付款 1000000 貸：銀行存款 1000000 20xx 年 12月 31日應(yīng)提折舊額 =4700000/95*11= 元： 借：制造費用（管理費用） 貸：累計折舊 20xx 年 12月 31日 確認本年應(yīng)分攤的未實現(xiàn)售后租回損益 ： 借：遞延收益 —— 未實現(xiàn)售后租回損益（ 95 萬 /95*11） 110000 貸： 制造費用（管理費用） 110000 （注：折舊期間為 95個月，未實現(xiàn)售后租回損益也按 95 個月分攤；其余各年同理，略） ③ 20xx． 12． 31到期歸還： 借：長期應(yīng)付款 300000 累計折舊 4700000 貸：固定資產(chǎn) 5000000 3．如果售后租回交易被認定為經(jīng)營租賃，賣主 (即承租人 )應(yīng)將售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差 額 (無論是售價高于資產(chǎn)賬面價值還是售價低于資產(chǎn)賬面價值 )予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例進行分攤，作為租金費用的調(diào)整。本章的重點是債務(wù)重組的會計處理。 （ 2）債務(wù)重組方式主要有： ①以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)，這里的現(xiàn)金是指貨幣資金。 ⑤混合重組，是指采用以上兩種或兩種以上的方法組合清償債務(wù)的債務(wù)重組形式。 【考點二】債務(wù)重組的會計處理（掌握） 1． 債務(wù)人以低于應(yīng)付債務(wù)的現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)，支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，計入資本公積。 （ 1）甲公司（債務(wù)人）債務(wù)重組的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付賬款 1000000 貸：銀行存款 600000 資本公積 —— 其他資本公積 400000 （ 2）乙公司（債權(quán)人）債務(wù)重組的賬務(wù)處理： 借：銀行存款 600000 壞賬準備 20xx0 營業(yè)外支出 380000 貸：應(yīng)收賬款 1000000 2． 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)（包括原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)、有價證券、無形資產(chǎn)）抵償債務(wù)的，用以抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬 面價值和相關(guān)稅費之和與應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，作為資本公積或作為損失直接計入當期損益。 [例 2]甲公司由于購入原材料欠乙公司 100萬元無法歸還， 20xx 年 10月 1日進行債務(wù)重組，甲公司用賬面余額為 60 萬元，市價為 70萬元的庫存商品抵償債務(wù)（未計提存貨跌價準備）。債權(quán)人應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值作為受讓股權(quán)的入賬價值。 第一種情況：不附或有條件（即將來應(yīng)付款是確定的） （ 1）對于債務(wù)人來說，將來應(yīng)付的金額分為兩種情況：將來應(yīng)付的金額小，轉(zhuǎn)入資本公積；將來應(yīng)付的金額大，不作賬務(wù)處理。 ①如果一年后應(yīng)收 90萬，則 借：應(yīng)收賬款 債務(wù)重組 900000 壞賬準備 20xx0 營業(yè)外支出 80000 貸：應(yīng)收賬款 1000000 ②如果一年后應(yīng)收 99萬，則 借：應(yīng)收賬款 債務(wù)重組 990000 壞賬準備 10000 貸：應(yīng)收賬款 1000000 ③如果一年后應(yīng)收 103 萬，把多收的 3 萬元視同這一年的利息，根據(jù)權(quán)責發(fā)生制要求，發(fā)生時進行處理（按企業(yè) 會計制度規(guī)定計入“財務(wù)費用”），在債務(wù)重組時不作賬務(wù)處理。利息按年支付。乙公司計提壞賬準備 2 萬元。甲、乙公司均為一般納稅人，增值稅率 17%。 （ 1）甲公司（債務(wù)人）債務(wù)重組的賬務(wù)處理： 將來應(yīng)付金額 =1000000存貨抵債（ 300000*） 股票抵債 500000=149000（元） 借：應(yīng)付賬款 1000000 貸：庫存商品 20xx00 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（ 30 萬 *17%） 51000 短期投資 —— 股票投資 400000 銀行存款（ 50萬 *%） 1000 應(yīng)付賬款 債務(wù)重組 149000 資本公積 —— 其他資本公積 199000 （ 2）乙公司（債權(quán)人）債務(wù)重組的賬務(wù)處理： 借：庫存商品 300000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 51000 短期投資 —— 股票投資（ 500000+1000） 501000 應(yīng)收賬款 149000 貸：應(yīng)收賬款 1000000 銀行存款（ 50萬 *%） 1000 （注：因已規(guī)定了非現(xiàn)金資產(chǎn)的償債金額，直接按規(guī)定的金額入賬） 第十七章 （ ， 20xx。 3．本章復習方法：非貨幣性交易涉及資產(chǎn)的換入、換出，應(yīng)與存貨的增加、減少，固定資產(chǎn)的增加、減少，投資的增加、減少結(jié)合起來復習。比如應(yīng)收賬款 100 萬元，收取的金額是固定的；而存貨收取的金額就不是固定的，如果庫存商品的成本為 100 萬元，變現(xiàn)時可能收 130 萬元，也可能收 50 萬元。計算公式是： 補價所占比重 =補價 /交易總量 （注：交易總量，在收到補 價的企業(yè)為換出資產(chǎn)的公允價值；支付補價的企業(yè)為支付的補價加上換出資產(chǎn)的公允價值。如果換入的是存貨，則按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的