【正文】 認(rèn)為匯兌損益。 如果將資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表所有項(xiàng)目同時(shí)按 1： 8 折算，則總資產(chǎn)為 800萬元人民幣，而且報(bào)表是平衡的。同樣的道理，貨幣性資產(chǎn)用現(xiàn)行匯率，非貨幣性資產(chǎn)用歷史匯率。“未分配利潤(rùn)”直接根據(jù)利潤(rùn)分配表中本項(xiàng)目填列。 二、本章考點(diǎn)精講 【考點(diǎn)一】借款費(fèi)用的內(nèi)容（掌握） 1．借款費(fèi)用的內(nèi)容：借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息 、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用、以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。 （ 2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。 ⑥所購建固定資產(chǎn)的各部分分別完工，但是每一部分必須等到固定資產(chǎn)整體完工才可使用，企業(yè)只能在所購建固定資產(chǎn)整體完工時(shí)，才能認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，借款費(fèi)用方可停止資本化。工程于 20xx年 1月 1日開工，甲公司于 20xx年 1月 1日支付給建筑承包商乙公司 300萬元。已知甲公司對(duì)乙公司支付工程款的情 況為： 20xx年 1月 1日支付 300萬元， 4月 1日支付 300萬元， 7月 1日支付 400萬元， 11月 1日支付 300萬元。已知： 20xx年 7月 1日 1美元 =8元人民幣， 9月 30日 1美元 = 元人民幣， 10月 1日 1美元 =， 12月 31日 1美元 =。 3。一般情況下，發(fā)生的概率分為以下幾個(gè)層次： （ 1）基本確定： 95%＜發(fā)生的可能性＜ 100%； （ 2）很可能： 50%＜發(fā)生的可能性≤ 95%； （ 3）可能： 5%＜發(fā)生的可能性≤ 50%； （ 4）極小可能： 0＜發(fā)生的可能性≤ 5%。這項(xiàng)支出或費(fèi)用在利潤(rùn)表中不應(yīng)單列項(xiàng)目反映，而應(yīng)與其他費(fèi)用或支出項(xiàng)目 (如“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”等 )合并反映。 （ 5）或有資產(chǎn)，是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。 第十五章 租 （ ， 20xx。雙方協(xié)商，租期 8年，每年在年末支付租金 100萬元。如 [例 1]，只要租期在 年以上，就被認(rèn)定為融資租賃； （ 4）就承租人而言 ，最低租賃付款額現(xiàn)值占租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值 90%及以上，就被認(rèn)定為融資租賃。 或有租金與營(yíng)業(yè)收入相聯(lián)系。 【考點(diǎn)二】經(jīng)營(yíng)租賃的核算（理解） 1．承租人的處理 （ 1）承租人在經(jīng)營(yíng)租賃下發(fā)生的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間按直線法確認(rèn)為費(fèi)用。在出租人提供了免租期的情況下，應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偅辉诔鲎馊顺袚?dān)了承租人的某些費(fèi)用的情況下，應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?。在這 種情況下，應(yīng)以租賃合同規(guī)定的利率為分?jǐn)偮省? （ 3）支付租金：接 [例 4]，在 20xx年 12月 31日支付租金時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1000000 貸：銀行存款 1000000 4．計(jì)提折舊 融資租賃的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采取與自有固定資產(chǎn)一樣的折舊政策。 2．出租人應(yīng)在租賃開始日，將租賃開始日最低租賃收款額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，并同時(shí)記錄未擔(dān)保余值，將最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值 之和的差額記錄為未實(shí)現(xiàn)融資收益，計(jì)入“遞延收益 —— 未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。同時(shí)，甲 公司又從乙公司中租回該設(shè)備。 第十六章 債務(wù)重組 （ ， 20xx。 ②以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，包括以存貨、短期投資、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、無形資產(chǎn)等清償債務(wù)。債權(quán)人受讓的現(xiàn)金資產(chǎn)低于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額，作為損失直接計(jì)入當(dāng)期損益。甲、乙公司均為一般納稅人，增值稅率 17%。 [例 4]甲公司由于購入原材料欠乙公司 100萬元無法歸還， 20xx 年 10月 1日進(jìn) 行債務(wù)重組，甲公司在一年后支付 90 萬元。 甲公司（債務(wù)人）債務(wù)重組時(shí)賬務(wù)處理： 將來應(yīng)付金額 =800000+800000*5%*2+800000*3%=800000+80000+24000=904000（元） 借：應(yīng)付賬款 1000000 貸：應(yīng)付賬款 —— 債務(wù)重組 904000 資 本公積 —— 其他資本公積 96000 20xx 年 12月 31日支付利息： 借：應(yīng)付賬款 —— 債務(wù)重組 40000 貸：銀行存款 40000 20xx 年 12月 31日，如果 20xx 年有盈利，則： 借：應(yīng)付賬款 —— 債務(wù)重組 864000 貸：銀行存款 864000 20xx 年 12月 31日，如果 20xx 年沒有盈利，則： 借：應(yīng)付賬款 —— 債務(wù)重組 864000 貸：銀行存款 840000 資本公 積 —— 其他資本公積 24000 （ 2）債權(quán)人：涉及或有收益時(shí)，債權(quán)人不應(yīng)將或有收益包括在將來應(yīng)收金額中，或有收益收到時(shí)，作為當(dāng)期的收益處理（按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”）。協(xié)議規(guī)定，庫存商品按含稅公允價(jià)值抵債，股票按市價(jià)抵債。 【考點(diǎn)一】非貨幣性交易的概念（掌握） 1．非貨幣性交易的概 念 非貨幣性交易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn) (即補(bǔ)價(jià) )。） [例 ]一本書價(jià)值 100 元，與另一本價(jià)值 90元的書相交換，根據(jù)等價(jià)交換原則，應(yīng)補(bǔ)價(jià) 10元，整個(gè)交易金額為 100 元。 [例 2] 甲公司以庫存商品 80萬元（已提跌價(jià)準(zhǔn)備 10萬元，公允價(jià)值 10。 3．補(bǔ)價(jià) 非貨幣性交易可以包括少量補(bǔ)價(jià)（注意 :補(bǔ)價(jià)即貨幣性資產(chǎn)，不只是貨幣資金），但應(yīng)該控制在交易總量的 25%及以內(nèi)。 2． 20xx年教材與上年相比，本章內(nèi)容有小變化：收到補(bǔ)價(jià)時(shí)應(yīng)確認(rèn)損益的計(jì)算中，不包含應(yīng)交的增值稅和所得稅，對(duì)老教材中的例子作了改寫。已知庫存商品賬面余額為 20萬元（未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備），市價(jià)為 30萬元；短期股票投資賬面余額為 40 萬元（未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備），市價(jià)為 50萬元。 [例 5]甲公司由于購入原材料欠乙公司 100萬元無法歸還， 20xx 年 12 月 31日進(jìn)行債務(wù)重組，甲公司在二年后支付本金 80萬元，利息按 5%計(jì)算，同時(shí)規(guī)定，如果 20xx 年甲公司有盈利，從 20xx 年起則按 8%計(jì)息。 （ 1）甲公司（債務(wù)人）債務(wù)重組的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付賬款 1000000 貸：實(shí)收資本（ 200萬 *40%） 800000 資本公積 —— 資本溢價(jià) 20xx00 （ 2）乙公司（債權(quán)人）債務(wù)重組的賬務(wù)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 甲公司（投資成本） 980000 壞賬準(zhǔn)備 20xx0 貸：應(yīng)收賬款 1000000 4．修改其他債務(wù)條件，即延期還款時(shí)，分為不附或有條件和附或有條件兩種情況。 如果涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的，債權(quán)人應(yīng)按各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)重組應(yīng)收債權(quán)的賬面 價(jià)值進(jìn)行分配，并按分配后的價(jià)值作為各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。債務(wù)重組日是指?jìng)鶆?wù)重組完成日，有以下 3種情況： （ 1）債務(wù)人以資產(chǎn)償還債務(wù)：以債權(quán)人收到了相關(guān)資產(chǎn)（有進(jìn)賬單、入庫單，房產(chǎn)等應(yīng)產(chǎn)權(quán)過戶），并辦理有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)，作為債務(wù)重組完成日； （ 2）將債務(wù)轉(zhuǎn) 為資本：以債務(wù)人辦妥增資批準(zhǔn)手續(xù)（即簽發(fā)了新的營(yíng)業(yè)執(zhí)照）并向債權(quán)企業(yè)出具了出資證明，作為債務(wù)重組完成日； （ 3）延期還款時(shí)：以修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期，作為債務(wù)重組完成日。 二、本章考點(diǎn)精講 【考點(diǎn)一】債務(wù)重組的概念（理解） 1．債務(wù)重組概念 （ 1）債務(wù)重組是指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債 務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。假設(shè)甲公司對(duì)該設(shè)備采用直線法計(jì)提折舊，按直線法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用，不考慮交易中的相關(guān)稅費(fèi)。 2．如果售后租回交易被認(rèn)定為融資租賃，賣主 (即承租人 )應(yīng)將售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額 (無論是售價(jià)高于資產(chǎn)賬面價(jià)值還是售價(jià)低于資產(chǎn)賬面價(jià)值 )予以遞延（計(jì)入遞延收益），并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。本 例選擇的是返還。折現(xiàn)率的高低，決定了現(xiàn)值的大??；現(xiàn)值的大小，決定了未確認(rèn)融資費(fèi)用的大小，只有用重新計(jì)算的折現(xiàn)率作為分?jǐn)偮?，才能將未確認(rèn)融資費(fèi)用 330 萬元在 8年中分?jǐn)偼?。在這種情況下，應(yīng)以出租人的租賃內(nèi)含利率作為分?jǐn)偮省? 2．出租人的處理 （ 1）出租人在經(jīng)營(yíng)租賃下收取的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間按直線法確認(rèn)為收入，記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目。 如例 1中，最低租賃付款額 =租金 +承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值 =8000000+300000=8300000（元） 其支付時(shí)點(diǎn)為： *——— *——— *——— *——— *——— *——— *——— *——— * 100 100 100 100 100 100 100 100+30 在以合同約定的折現(xiàn)率為 10%時(shí)， 8 年期、折現(xiàn)率為 10%的年金復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)計(jì)算如下： 每年年末支付 1元 1 1 1 1 1 1 1 1 合計(jì) 8 相當(dāng)于第一年初的現(xiàn)值 0． 91 0． 83 0． 75 0． 68 0． 62 0． 56 0． 51 0． 47 5． 33 最 低 租 賃 付 款 額 現(xiàn) 值=1000000*+300000*=5330000+141000=5471000(元 ) 計(jì)算結(jié)果表明，出租人在 20xx 年 1月 1 日投入資 金 500 萬元， 8年中收到的回報(bào)總額是 830萬元，按 10%折成現(xiàn)值為 ，即從一個(gè)承租人手中就收回了相當(dāng)于投資額 109%的價(jià)值（ /500 萬），這種租賃當(dāng)然被認(rèn)定為融資租賃。如果物價(jià)指數(shù)在 10%— 15%之間，每年再付租金20萬元；物價(jià)指數(shù)在 15%— 20%之間，每年再付租金 40萬元等等。 2． 融資租賃的具體標(biāo)準(zhǔn) 滿足以下一條或數(shù)條標(biāo)準(zhǔn)的租賃，就被認(rèn)定為融資租賃： （ 1）租賃期滿，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給了承租人； （ 2）有購買資產(chǎn)的選擇權(quán)，購價(jià)僅相當(dāng)于其公允價(jià)值的 5%及以下。融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所 有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。 (2)企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，本應(yīng)當(dāng)能夠合理估計(jì)并確認(rèn)和計(jì) 量因擔(dān)保訴訟所產(chǎn)生的損失，但企業(yè)所作的估計(jì)卻與當(dāng)時(shí)的事實(shí)嚴(yán)重不符 (如未合理預(yù)計(jì)損失或不恰當(dāng)?shù)囟嘤?jì)或少計(jì)損失 )，應(yīng)當(dāng)視為濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 （ 4）有時(shí)，充分披露未決訴訟、未決仲裁形成的或有負(fù)債信息可能會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成重大不利影響。 如 [例 1]，如果侵權(quán)是由于本公司委托的 C公司在完成該項(xiàng)目時(shí)造成侵權(quán)，本公司已向 C公司索賠 80萬元，基本確定能獲賠 50 借：其 他應(yīng)收款 50 貸：營(yíng)業(yè)外支出 50 【考點(diǎn)三】或有事項(xiàng)的披露（理解） 1．或有事項(xiàng)已確認(rèn)部分的披露 （ 1）在資產(chǎn)負(fù)債表中，對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債 (即“預(yù)計(jì)負(fù)債” )應(yīng)與其他負(fù)債項(xiàng)目區(qū)別開來，單獨(dú)反映；同時(shí)，還應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)各項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債形成的原因及金額作相應(yīng)披露。 [例 1]20xx年 12月 25日本公司因侵犯 B企業(yè)的專利權(quán)被 B企業(yè)起訴，要求賠償100萬元，至 12月 31日法院尚未判決。 【考點(diǎn)四】借款費(fèi)用的披露（了解） 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露以下借款費(fèi)用信息： （ 1）當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額； （ 2）當(dāng)期用于確定資本化金額的資本化率。該工程已出包給丙公司（外商投資企業(yè)）承建，工程已于 20xx年 7月 1日開工；為建造生產(chǎn)線，甲公司在 20xx年 7月 1日從中行借入 100萬美元借款，借期 2年，年利率為 6%，利息在到期時(shí)支付。 20xx年累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù) =300*（ 8/12） +700*（ 3/12） =200+175=375（萬元） 20xx年資本化率 =6% 20xx年資本化金額 =375*6%= （萬元） （ 3）年末計(jì)提利息 借 :在建工程 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期借款 —— 利息 60 [另一種計(jì)算方法： 20xx年累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù) =300*（ 8/8） +700*（ 3/8） =300+=（萬元） 20xx年資 本化率 =（ 6%/12） *8 = 4% 20xx年資本化金額 =*4%= （萬元） ] [例 1]甲公司 20xx年 1月 1日建造一棟辦公樓，預(yù)計(jì)總投資 20xx萬元，工期 1年半，預(yù)計(jì)在 20xx年 6月末完工。 （ 6）每期允許企業(yè)資本化的利息金額應(yīng)當(dāng)以當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息為限，即 不得超過當(dāng)期專門借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。 ④如果所購建固定資產(chǎn)需要試