【正文】 5．出租人只須對(duì)應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分（在金額上等于本金的部分）合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“遞延收益 ——未實(shí)現(xiàn)融資收益”應(yīng)作為“應(yīng)收融資租賃款” 的抵減項(xiàng)目列示）。 本例中， 8 年期間融資租賃設(shè)備應(yīng)提折舊總額 =5000000300000+0=4700000（元） （ 3） 20xx年年末應(yīng)提折舊額 =4700000/95*11= 元，賬務(wù)處理如下： 借：制造費(fèi)用（管理費(fèi)用） 貸：累計(jì)折舊 5．履約成本、或有租金、初始直接費(fèi)用的處理已上述。應(yīng)特別注意，在長(zhǎng)期應(yīng)付款一定的情況下，未確認(rèn)融資費(fèi)用金額的大小取決于固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，而入賬價(jià)值又取決于折現(xiàn)率。 [例 4]接例 3， 20xx 年 1月 1日乙公司投入 500 萬(wàn)元，在 8 年期間可收回金額 830 萬(wàn)元，即 8 年里除了收回本金 500萬(wàn)元以外，還收回利息 330萬(wàn)元。租賃合同規(guī)定：第1年免租金，第 2年至第 4年的租金分別為 36萬(wàn)元、 34萬(wàn)元、 26萬(wàn)元；第 2年至第 4 年的租金于每年年初支付。 ⑤初始直接費(fèi)用， 是指在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中承租人發(fā)生的、 可直接 歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用，通常有印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等， 按規(guī)定直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。比如，雙方約定按基本利率 6%來(lái)收取租金，另外支付或有租金。 甲公司租入設(shè)備后，每年支付租金 100 萬(wàn)元，如果本項(xiàng)目效益特別好，則除支付租金外，其余所得都?xì)w承租方所有，因此，與設(shè)備所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬轉(zhuǎn)移到了承租方； 如果效益很差，則每年必須支付 100 萬(wàn)元固定租金，可見(jiàn)，與設(shè)備所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)也轉(zhuǎn)移到了承租方。 【考點(diǎn)一】租賃的分類（掌握） 1．租賃的分類 （ 1）租賃，指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。如果敗訴的可能 性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日將預(yù)計(jì)擔(dān)保損失金額，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出； 2．如果企業(yè)已被判決敗訴，則應(yīng)當(dāng)按照法院判決的應(yīng)承擔(dān)的損失金額，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出； 3．如果已判決敗訴，但企業(yè)在上訴，或者經(jīng)上一級(jí)法院 裁定暫緩執(zhí)行，或者由上一級(jí)法院發(fā)回重審等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計(jì)可能產(chǎn)生的損失金額，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。但是，下列情況一律披露：①未決訴訟、未決仲裁形成的或有負(fù)債；②為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債。按照以往經(jīng)驗(yàn)，發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題的可能性為 15%，發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題后發(fā)生的維修費(fèi)為銷售收入的 1%；發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題的可能性為 5%，發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題后發(fā)生的維修費(fèi)為銷售收入的 4%；發(fā)生嚴(yán)重質(zhì)量問(wèn)題的可能性為 0，發(fā)生嚴(yán)重質(zhì)量問(wèn)題后發(fā)生的維修費(fèi)為銷售收入的 20%。常見(jiàn)的或有事項(xiàng)有：商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓、未決訴訟、 未決仲裁、產(chǎn)品質(zhì)量保證 (含產(chǎn)品安全保證 )。 ②如果輔助費(fèi)用的金額較小，也可以于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。也就是說(shuō)，在符合資本化條件的情況下，每期外幣專門借款匯兌差額的資本化金額就是每期外幣專門借款 (包括利息 )匯兌差額的實(shí)際發(fā)生額。 要求：計(jì)算 20xx年利息費(fèi)用、利息資本化金額，并對(duì)年末計(jì)提利息進(jìn)行賬務(wù)處理。如果企業(yè)對(duì)折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷采用的是直線法，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額調(diào)整每期按票面利率計(jì)算的利息，然后據(jù)以計(jì)算每期資本化率。 ②所購(gòu)置或者建造的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求相符合。 我國(guó)對(duì)于相關(guān)資產(chǎn)的范圍有嚴(yán)格的限定，即借款費(fèi)用可予資本化的資產(chǎn)范圍僅限于固定資產(chǎn)，只有發(fā)生在固定資產(chǎn)購(gòu)建過(guò)程中的借款費(fèi)用，才能夠在符合條件的情況下予以資本化；發(fā)生在其他資產(chǎn) (如存貨、無(wú)形資產(chǎn) )的購(gòu)建或者制造過(guò)程中的借款費(fèi)用，不能夠予以資本化。 第十三章 （ ， 20xx。比如年末有庫(kù)存商品 100美元，按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)。如何改進(jìn)，有兩種辦法：一是將所有資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)（負(fù)債也一樣）。 上述短期借款匯兌損益為“ +9000”，則表示“短期借款 — — 美元戶”增加 9000元，其賬務(wù)處理是： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 9000 貸：短期借款 —— 美元戶 9000 在計(jì)算出每個(gè)外幣賬戶的匯兌損益之后，可以作一筆復(fù)合分錄： 借：應(yīng)收賬款 —— 美元戶 5000 應(yīng)付賬款 —— 美元戶 2500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 13500 貸：銀行存款 120xx 短期借款 9000 2． 匯兌損益的列支渠道 對(duì)于匯兌損益，根據(jù)不同情況加以處理： （ 1）籌建期間發(fā)生的匯兌損益，計(jì)入長(zhǎng)期 待攤費(fèi)用，并在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起，一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益； （ 2）與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌損益，按借款費(fèi)用的處理原則處理； （ 3）除上述情況外，發(fā)生匯兌損益均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用； （ 4）因銀行結(jié)售、購(gòu)入外幣或不同兌換而產(chǎn)生的銀行買入、賣出與匯率之間的差額，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 借：固定資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款 —— 美元戶（原幣 *市場(chǎng)匯率） 銀行存款（用人民幣支付的關(guān)稅等） （ 2）企業(yè)出口商品，按照市場(chǎng)匯率將外幣銷售收入折算為人民幣；對(duì)于取得的款項(xiàng)或發(fā)生的外幣債權(quán)，按照折算為人民幣的金額入賬，同時(shí)按照外幣金額登記有關(guān)外幣賬戶。 二、本章考點(diǎn)精講 【考點(diǎn)一】外幣業(yè)務(wù)的概念（了解） 1．外幣業(yè)務(wù)，是指企業(yè)以記賬本位幣以外的其他貨幣進(jìn)行款項(xiàng)收付、往來(lái)結(jié)算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 3．外幣賬戶包括：（ 1）外幣貨幣資金；（ 2）外幣債權(quán)；（ 3）外幣債務(wù)。 （ 2）對(duì)于實(shí)收資本賬戶如何登記入賬，按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)分別投資合同是否有約定匯率進(jìn)行處理：①在投資合同中對(duì)外幣資本投資有約定匯率的情況下，應(yīng)當(dāng)按照合同中約定的匯率進(jìn)行折算，以折算金額作為實(shí)收資本的金額，資本金額與資產(chǎn)金額之間的差額，作為資本公積處理；②在投資合同中對(duì)外幣 資本投資沒(méi)有約定匯率的情況下，按收到外幣款項(xiàng)時(shí)的市場(chǎng)匯率進(jìn)行折算，此時(shí)不會(huì)產(chǎn)生資本公積。因?yàn)槭敲涝恚诤喜r(shí)不能與人民幣表直接相加，必須將美元折成人民幣。二是將所有資產(chǎn)分為貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。 2．我國(guó)外幣報(bào)表折算 （ 1）資產(chǎn)負(fù)債表的折算 ①所有的資產(chǎn)、負(fù)債類項(xiàng)目均按照合并會(huì)計(jì)報(bào)表決算日的市場(chǎng)匯率折算為母公司記賬 本位幣； ②所有者權(quán)益類項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，均按照發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算為母公司記賬本位幣。 3．本章復(fù)習(xí)方法：利息資本化和匯兌損益資本化，應(yīng)與固定資產(chǎn)增加相結(jié)合；匯兌損益資本化的計(jì)算，與外幣業(yè)務(wù)的核算相結(jié)合。這里的資產(chǎn)支出只包括企業(yè)為購(gòu)置或者建造固定資產(chǎn)而以①支付貨幣資金；②轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)；③承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。 ⑤所購(gòu)建固定資產(chǎn)的各部分分別完工，而且每部分在其他部分繼續(xù)建造期間可單獨(dú)使用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止該部分資產(chǎn)借款費(fèi)用的資本化。 [例 1]甲公司于 20xx年 1月 1日從建行借入三年期借款 1000萬(wàn)元用于工程建設(shè)，年利率 6%，利息到期一次支付。該工程已出包給乙公司承建，工程已于 20xx年 1月 1日開(kāi)工；為建造辦公樓，甲公司在 20xx年 1月 1日分別從工行和建行借入借款，其中工行借款本金 600萬(wàn)元，借期 1年半，年利率為 6%，利息在到期時(shí)支付；建行借款本金 600萬(wàn)元，借期 2年，年利率為 8%，利息在到期時(shí)支付。已知甲公司對(duì)丙公司支付工程款的情況為： 20xx年 7月 1日支付 60萬(wàn)美元， 10月 1日支付 60萬(wàn)美元， 12月 31日支付 80萬(wàn)美元。 第十四章 （ ， 20xx。本公司經(jīng)研究認(rèn)為，侵權(quán)事實(shí)成立，本訴訟敗訴的可能性為 80%，最大可能賠償金額為 60 借：營(yíng)業(yè)外支出 60 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 60 （ 2）在對(duì)或有事項(xiàng)加以確認(rèn)時(shí)，通常需要對(duì)其發(fā)生的概率加以分析和判斷。 （ 2）在將或有事項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)支出或費(fèi)用。此時(shí)，企業(yè)只需披露未決訴訟、未決仲裁的形成原因。 (3)企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，確實(shí)無(wú)法合理確認(rèn)和計(jì)量因擔(dān)保訴訟所產(chǎn)生的損失，因而未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的，則在該項(xiàng)損失實(shí)際發(fā)生的當(dāng)期，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。 [例 1]20xx 年 1 月 1 日甲公司從乙公司租入一臺(tái)全新設(shè)備，設(shè)備的可使用年限為 10年，設(shè)備的原賬面價(jià)值為 500萬(wàn)元。如上述設(shè)備8 年到期后，預(yù)計(jì)資產(chǎn)余值為 30 萬(wàn)元，如果購(gòu)價(jià)在 15000 元及以下，則本租賃為融資租賃； （ 3）租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的 75%及以上。這種或有租金，租入資產(chǎn)時(shí)是不能確定的，只能在實(shí)際支付時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“銀行存款”（理解為物價(jià)上漲多付的利 息）。 （ 5）租賃資產(chǎn)是出租公司專門為承租人購(gòu)買的專用設(shè)備，如果不改制，別人無(wú)法再使用。 （ 2）某些情況下，出租人可能對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃提供激勵(lì)措施，如免租期、承擔(dān)承租人某些費(fèi)用等。 ②租賃資產(chǎn)和負(fù)債以最低租賃付款額的現(xiàn)值為入賬價(jià)值，且以租賃合同規(guī)定的利率為折現(xiàn)率。具體計(jì)算過(guò)程可參見(jiàn)教科書。 20xx． 12． 31 到期歸還： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 300000 累計(jì)折舊 4700000 貸：固定資產(chǎn) 5000000 【考點(diǎn)四】出租人融資租賃的處理（了解） 1．出租人最低租賃收款額，是指最低租賃付款額加上與承租人和出租人均無(wú)關(guān)、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 [例 5]20xx 年 1 月 1 日甲公司將一臺(tái)賬面價(jià)值為 405 萬(wàn)元的全新設(shè)備出售給乙公司，取得收入 500 萬(wàn)元，存入銀行。甲公司的賬務(wù)處理是： ① 20xx 年 1 月 1日，出售設(shè)備時(shí) 借：固定資產(chǎn)清理 4050000 貸：固定資產(chǎn) 4050000 借：銀行存款 5000000 貸：固定資產(chǎn)清理 4050000 遞延收益 —— 未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 950000 20xx 年 1月 1日，租入設(shè)備時(shí) 從前 例可知，租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為 500 萬(wàn)元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為，租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值為 500萬(wàn)元： 借：固定資產(chǎn) —— 融資租入固定資產(chǎn) 5000000 未確認(rèn)融資費(fèi)用 330000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款 8300000 ② 20xx 年 12 月 31 日 確認(rèn)融資費(fèi)用（直 線法）： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（ 330萬(wàn) /8） 412500 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 412500 20xx 年 12月 31日支付租金： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1000000 貸：銀行存款 1000000 20xx 年 12月 31日應(yīng)提折舊額 =4700000/95*11= 元： 借：制造費(fèi)用（管理費(fèi)用） 貸：累計(jì)折舊 20xx 年 12月 31日 確認(rèn)本年應(yīng)分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 ： 借：遞延收益 —— 未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（ 95 萬(wàn) /95*11） 110000 貸： 制造費(fèi)用（管理費(fèi)用） 110000 （注：折舊期間為 95個(gè)月，未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益也按 95 個(gè)月分?jǐn)?；其余各年同理，略? ③ 20xx． 12． 31到期歸還： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 300000 累計(jì)折舊 4700000 貸：固定資產(chǎn) 5000000 3．如果售后租回交易被認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃，賣主 (即承租人 )應(yīng)將售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差 額 (無(wú)論是售價(jià)高于資產(chǎn)賬面價(jià)值還是售價(jià)低于資產(chǎn)賬面價(jià)值 )予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例進(jìn)行分?jǐn)?，作為租金費(fèi)用的調(diào)整。 （ 2）債務(wù)重組方式主要有： ①以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)，這里的現(xiàn)金是指貨幣資金。 【考點(diǎn)二】債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理（掌握） 1． 債務(wù)人以低于應(yīng)付債務(wù)的現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)，支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資本公積。 [例 2]甲公司由于購(gòu)入原材料欠乙公司 100萬(wàn)元無(wú)法歸還， 20xx 年 10月 1日進(jìn)行債務(wù)重組，甲公司用賬面余額為 60 萬(wàn)元，市價(jià)為 70萬(wàn)元的庫(kù)存商品抵償債務(wù)（未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）。 第一種情況：不附或有條件（即將來(lái)應(yīng)付款是確定的） （ 1）對(duì)于債務(wù)人來(lái)說(shuō)，將來(lái)應(yīng)付的金額分為兩種情況：將來(lái)應(yīng)付的金額小，轉(zhuǎn)入資本公積；將來(lái)應(yīng)付的金額大，不作賬務(wù)處理。利息按年支付。甲、乙公司均為一般納稅人，增值稅率 17%。 3．本章復(fù)習(xí)方法：非貨幣性交易涉及資產(chǎn)的換入、換出，應(yīng)與存貨的增加、減少，固定資產(chǎn)的增加、減少，投資的增加、減少結(jié)合起來(lái)復(fù)習(xí)。計(jì)算公式是： 補(bǔ)價(jià)所占比重 =補(bǔ)價(jià) /交易總量 （注：交易總量，在收到補(bǔ) 價(jià)的企業(yè)為換出資產(chǎn)的公允價(jià)值；支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)為支付的補(bǔ)價(jià)加上換出資產(chǎn)的