【正文】 應(yīng)當(dāng)根據(jù)其發(fā)生額全部費用化，計入當(dāng)期損益（財務(wù) 費用）。 4．借款費用計量的關(guān)鍵是如何計算確定每期應(yīng)予資本化的借款費用金額。 我國對于相關(guān)資產(chǎn)的范圍有嚴(yán)格的限定，即借款費用可予資本化的資產(chǎn)范圍僅限于固定資產(chǎn)，只有發(fā)生在固定資產(chǎn)購建過程中的借款費用，才能夠在符合條件的情況下予以資本化；發(fā)生在其他資產(chǎn) (如存貨、無形資產(chǎn) )的購建或者制造過程中的借款費用，不能夠予以資本化。 企業(yè)只有為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項，即專門借款所發(fā)生的借款費用才允許予以資本化，其他借款 (如流動資金借款等 )所發(fā)生的借款費用均不允許資本化，而應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。 【考點二 】借款費用資本化期間（掌握） 1．資本化起點 對于因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價或者溢價的攤銷、匯兌差額（注意：不包括輔助費用），只有在同時符合以下三個條件時才能開始資本化： （ 1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。這里的資產(chǎn)支出只包括企業(yè)為購置或者建造固定資產(chǎn)而以①支付貨幣資金；②轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)；③承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。 （ 2）借款費用已經(jīng)發(fā)生。 （ 3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。 2．資本化終點 （ 1）理論標(biāo)準(zhǔn)：在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化，以后所發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng) 全部計入當(dāng)期損益，不應(yīng)再予資本化。 （ 2）具體形式：為了便于實際操作，通常所購建的固定資產(chǎn)滿足以下條件之一，即應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，借款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化： ①固定資產(chǎn)的實體建造工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。 ②所購置或者建造的固定資產(chǎn)與設(shè)計要求相符合。 ③繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。 ④如果所購建固定資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運行，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時，或者試運行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運轉(zhuǎn)或者營業(yè)時，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài) ，借款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化。 ⑤所購建固定資產(chǎn)的各部分分別完工，而且每部分在其他部分繼續(xù)建造期間可單獨使用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止該部分資產(chǎn)借款費用的資本化。 ⑥所購建固定資產(chǎn)的各部分分別完工，但是每一部分必須等到固定資產(chǎn)整體完工才可使用，企業(yè)只能在所購建固定資產(chǎn)整體完工時，才能認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，借款費用方可停止資本化。 3．暫停資本化 在固定資產(chǎn)的購置或者建造過程中，如果購建活動發(fā)生了非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過 3個月（含 3個月），則中斷期間所發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)暫停資本化，將其計入當(dāng)期損益，直到購 建活動重新開始。 【考點三】資本化金額的確定（掌握） 1．利息資本化金額的確定 （ 1）每一會計期間利息的資本化金額 =至當(dāng)期末止購建固定資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)資本化率 （ 2）累計支出加權(quán)平均數(shù) =∑（每筆資產(chǎn)支出金額 *每筆資產(chǎn)占用的天數(shù) /會計期間涵蓋的天數(shù)） （ 3）資本化率的確定方法如下： (1)如果為購建固定資產(chǎn)只借入一筆專門借款，資本化率即為該項借款的利率； (2)如果為購建固定資產(chǎn)借入了一筆以上專門借款，則資本化率即為該項借款的加權(quán)平均利率。 加權(quán)平均利率 =當(dāng)期利息之和 /本金加權(quán)平均數(shù) （ 4）如果企業(yè)為 購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項存在折價或者溢價的情況，則應(yīng)當(dāng)將名義利率 (票面利率 )調(diào)為實際利率，以實際利率作為資本化率。如果企業(yè)對折價或者溢價的攤銷采用的是直線法，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期攤銷的折價或者溢價金額調(diào)整每期按票面利率計算的利息，然后據(jù)以計算每期資本化率。 （ 5）當(dāng)企業(yè)的累計資產(chǎn)支出總額超過了專門借款總額時，對超出部分的資產(chǎn)支出數(shù)不應(yīng)當(dāng)納入累計支出加權(quán)平均數(shù)的計算范圍。 （ 6）每期允許企業(yè)資本化的利息金額應(yīng)當(dāng)以當(dāng)期實際發(fā)生的利息為限，即 不得超過當(dāng)期專門借款實際發(fā)生的利息金額。 [例 1]甲公司于 20xx年 1月 1日從建行借入三年期借款 1000萬元用于工程建設(shè)，年利率 6%，利息到期一次支付。工程于 20xx年 1月 1日開工，甲公司于 20xx年 1月 1日支付給建筑承包商乙公司 300萬元。 20xx年 5月 1日工程因糾紛停工，直到 9月 1日繼續(xù)施工。 20xx年 10月 1日又支付工程款 800萬元。至 20xx年末該工程尚未完工。 要求：計算 20xx年利息費用、利息資本化金額，并對年末計提利息進(jìn)行賬務(wù)處理。 [答 ] （ 1） 20xx年利息費用 =1000*6%=60（萬元） （ 2）利息資本化起點為 20xx年 1月 1日， 20xx年為資本化期間；但 5月 1日至 8月 31日四個月非正常停工，利息應(yīng)暫停資本化，資本化期間為 8個月。 20xx年累計支出加權(quán)平均數(shù) =300*（ 8/12） +700*（ 3/12） =200+175=375（萬元） 20xx年資本化率 =6% 20xx年資本化金額 =375*6%= （萬元） （ 3）年末計提利息 借 :在建工程 財務(wù)費用 貸：長期借款 —— 利息 60 [另一種計算方法： 20xx年累計支出加權(quán)平均數(shù) =300*（ 8/8） +700*（ 3/8） =300+=（萬元） 20xx年資 本化率 =（ 6%/12） *8 = 4% 20xx年資本化金額 =*4%= （萬元） ] [例 1]甲公司 20xx年 1月 1日建造一棟辦公樓，預(yù)計總投資 20xx萬元，工期 1年半，預(yù)計在 20xx年 6月末完工。該工程已出包給乙公司承建，工程已于 20xx年 1月 1日開工；為建造辦公樓，甲公司在 20xx年 1月 1日分別從工行和建行借入借款，其中工行借款本金 600萬元，借期 1年半，年利率為 6%，利息在到期時支付；建行借款本金 600萬元，借期 2年，年利率為 8%，利息在到期時支付。已知甲公司對乙公司支付工程款的情 況為： 20xx年 1月 1日支付 300萬元， 4月 1日支付 300萬元， 7月 1日支付 400萬元， 11月 1日支付 300萬元。此外，因工程外部管理發(fā)生糾紛，從8月 1日到 10月 30日發(fā)生非正常停工 3個月。要求計算上半年和下半年利息資本化金額，并進(jìn)行相應(yīng)的會計處理（以萬元為單位，保留小數(shù)點后 2位）。 [答案 ] （ 1） 20xx年 6月 30日 ①上半年累計支出加權(quán)平均數(shù) =300*（ 6/6） +300*（ 3/6） =450（萬元） ②上半年利息費用 =600*（ 6%/12） *6+600*（ 8%/12） *6=18+24=42（萬元） 上半 年本金加權(quán)平均數(shù) =600*（ 6/6） +600*（ 6/6） =1200（萬元） 上半年資本化率 =利息之和 /本金加權(quán)平均數(shù) =42/1200=% ③上半年利息資本化金額 =累計支出加權(quán)平均數(shù) *資本化率 =450*%=（萬元） ④賬務(wù)處理 借：在建工程 財務(wù)費用 貸：長期借款 —— 利息 42 （ 2） 20xx年 12月 31日 ①下半年累計支出加權(quán)平均數(shù) =1000*（ 3/6） +200*（ 2/6） =（萬元） （注： 7月 1日累計支出為（ 300+300+400） 1000萬元，資本化期間為 7月， 1112月共 3個月； 11月 1日累計支出已達(dá) 1300萬元，但因不能超過借款總額 1200萬元，故累計支出為 1200萬元） ②下半年利息費用 =600*（ 6%/12） *6+600*（ 8%/12） *6=18+24=42（萬元） 下半年本金加權(quán)平均數(shù) =600*（ 6/6） +600*（ 6/6） =1200（萬元 下半年資本化率 =利息之和 /本金加權(quán)平均數(shù) =42/1200=% ③下半年利息資本化金額 =累計支出加權(quán)平均數(shù) *資本化率=*%=（萬元） ④ 賬務(wù)處理 借：在建工程 財務(wù)費用 貸：長期借款 —— 利息 42 （注：利息資本化金額的計算爭議很大，為避免爭議，出題時提供的資料一般按典型化進(jìn)行處理，本例即為典型化題型） 2．匯兌差額資本化金額的確定 出于簡化核算的考慮，我國規(guī)定，在應(yīng)予資本化的每一會計期間，外幣專門借款匯兌差額的資本化金額為當(dāng)期外幣專門借款本金和利息所發(fā)生的匯兌差額。也就是說，在符合資本化條件的情況下，每期外幣專門借款匯兌差額的資本化金額就是每期外幣專門借款 (包括利息 )匯兌差額的實際發(fā)生額。 [例 2]甲公司 20xx年 7月 1日建造一條生產(chǎn)線，總投資 200萬美元，工期半年，預(yù)計在 20xx年 12月末完工。該工程已出包給丙公司（外商投資企業(yè)）承建，工程已于 20xx年 7月 1日開工；為建造生產(chǎn)線，甲公司在 20xx年 7月 1日從中行借入 100萬美元借款，借期 2年，年利率為 6%，利息在到期時支付。已知甲公司對丙公司支付工程款的情況為： 20xx年 7月 1日支付 60萬美元， 10月 1日支付 60萬美元， 12月 31日支付 80萬美元。已知： 20xx年 7月 1日 1美元 =8元人民幣， 9月 30日 1美元 = 元人民幣， 10月 1日 1美元 =， 12月 31日 1美元 =。 要求計算第三季度和第四季度利息和匯兌差額的資本化金額，并進(jìn)行相應(yīng)的會計處理（以萬元為單位，保留小數(shù)點后 2位）。 答案： （ 1） 20xx年 9月 30日計提利息 ①第三季度累計支出加權(quán)平均數(shù) =60*（ 3/3） =60（萬美元） ②第三季度利息費用 =100*（ 6%/12） *3*= *=（萬元人民幣） 第三季度資本化率 =6%/4=% ③第三季度利息資本化金額 =累計支出加權(quán)平均數(shù) *資本化率=60*%*=*=（萬元人民幣） ④賬務(wù)處理 借：在建工程 財務(wù)費用 貸：長期借款 —— 利息（美元戶）（ *） （ 2） 20xx年 9月 30日計算匯兌差額 ①第三季度本金的匯兌差額 =100*（ ） =20（萬元人民幣） ②第三季度利息的匯兌差額 =*（ ） =0（萬元人民幣） ③第三季度本金和利息匯兌差額資本化金額 =20+0=20（萬元人民幣） ④賬務(wù)處理 借：在建工程 20 貸：長期借款 —— 本金（美元戶） 20 （注：資本化期間為 20xx年 7月 1日 —— 12月 31日，在此期間產(chǎn)生的匯兌差額可全部資本化） （ 3） 20xx年 12月 31日計提利息 ①第四季度累計支出加權(quán)平均數(shù) =100*（ 3/3） =100（萬美元） （注： 10月 1日累計支出達(dá) 120萬美元，但計算的累計支出數(shù)不能大于借款總額 100萬美元） ②第四季度利息費用 =100*（ 6%/12） *3*= *=（萬元人民幣） 第四季度資本化率 =6%/4=% ③第四季度利息資本化金額 =累計支出加權(quán)平均數(shù) *資本化 率=100*%*=*=（ 萬元人民幣） ④賬務(wù)處理 借：在建工程 貸：長期借款 —— 利息（美元戶）（ *） （ 2） 20xx年 12月 31日計算匯兌差額 ①第四季度本金的匯兌差額 =100*（ ） =30（萬元人民幣） ②第四季度利息的匯兌差額 =*（ ） +*（ ） =（萬元人民幣） ③第四季度本金和利息匯兌差額資本化金額 =30+=（萬元人民幣） ④賬務(wù)處理 借：在建工程 貸：長期借款 —— 本金（美元戶） 30 長期借款 —— 利息（美元戶） 3．輔助費用資本化金額的確定 （ 1）輔助費用是企業(yè)為了安排借款以供支出而發(fā)生的必要費用，包括借款手續(xù)費 (如發(fā)行債券手續(xù)費 )、承諾費、傭金等。 （ 2）對于因安排借款而發(fā)生的輔助費用的確認(rèn)原則為： ①因安排專門借款而發(fā)生的輔助費用，屬于在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以資本化；以后發(fā)生的輔助費用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費用。 ②如果輔助費用的金額較小，也可以于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費用。 ③因安排其他借款而發(fā)生的輔助費用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費用。 【考點四】借款費用的披露（了解） 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露以下借款費用信息： （ 1）當(dāng)期資本化的借款費用金額； （ 2）當(dāng)期用于確定資本化金額的資本化率。 第十四章 （ ， 20xx。 3。 25） 一、本章在考試中的地位 1．本章在考試中的地位： 本章內(nèi)容不多，但屬于近年會計上較為關(guān)注的問題， 2．本章內(nèi)容無變化。 3. 本章復(fù)習(xí)方法：或有事項一般涉及未 決訴訟，應(yīng)與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項相結(jié)合；或有事項確認(rèn)產(chǎn)生的費用和損失，屬于可抵減時間性差異，應(yīng)與所得稅的核算相結(jié)合。 【考點一】或有事項的概念（了解） 或有事項是指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須由未來不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實。常見的或有事項有：商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓、未決訴訟、 未決仲裁、產(chǎn)品質(zhì)量保證 (含產(chǎn)品安全保證 )。 【考點二】或有事項的確認(rèn)與計量（掌握） 1．或有事項的確認(rèn) （ 1）如果與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合以下 3個條件，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債： ①該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn) 時義務(wù)； ②該