【正文】 （ ， 20xx。如果敗訴的可能 性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日將預(yù)計(jì)擔(dān)保損失金額，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出； 2．如果企業(yè)已被判決敗訴，則應(yīng)當(dāng)按照法院判決的應(yīng)承擔(dān)的損失金額，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出； 3．如果已判決敗訴，但企業(yè)在上訴，或者經(jīng)上一級(jí)法院 裁定暫緩執(zhí)行，或者由上一級(jí)法院發(fā)回重審等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計(jì)可能產(chǎn)生的損失金額，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。 （ 5）或有資產(chǎn)，是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。但是，下列情況一律披露：①未決訴訟、未決仲裁形成的或有負(fù)債；②為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債。這項(xiàng)支出或費(fèi)用在利潤(rùn)表中不應(yīng)單列項(xiàng)目反映，而應(yīng)與其他費(fèi)用或支出項(xiàng)目 (如“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”等 )合并反映。按照以往經(jīng)驗(yàn)，發(fā)生較小質(zhì)量問題的可能性為 15%，發(fā)生較小質(zhì)量問題后發(fā)生的維修費(fèi)為銷售收入的 1%；發(fā)生較大質(zhì)量問題的可能性為 5%，發(fā)生較大質(zhì)量問題后發(fā)生的維修費(fèi)為銷售收入的 4%；發(fā)生嚴(yán)重質(zhì)量問題的可能性為 0，發(fā)生嚴(yán)重質(zhì)量問題后發(fā)生的維修費(fèi)為銷售收入的 20%。一般情況下，發(fā)生的概率分為以下幾個(gè)層次： （ 1）基本確定： 95%＜發(fā)生的可能性＜ 100%； （ 2）很可能： 50%＜發(fā)生的可能性≤ 95%； （ 3）可能： 5%＜發(fā)生的可能性≤ 50%； （ 4）極小可能： 0＜發(fā)生的可能性≤ 5%。常見的或有事項(xiàng)有：商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓、未決訴訟、 未決仲裁、產(chǎn)品質(zhì)量保證 (含產(chǎn)品安全保證 )。 3。 ②如果輔助費(fèi)用的金額較小，也可以于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。已知： 20xx年 7月 1日 1美元 =8元人民幣， 9月 30日 1美元 = 元人民幣， 10月 1日 1美元 =， 12月 31日 1美元 =。也就是說，在符合資本化條件的情況下，每期外幣專門借款匯兌差額的資本化金額就是每期外幣專門借款 (包括利息 )匯兌差額的實(shí)際發(fā)生額。已知甲公司對(duì)乙公司支付工程款的情 況為： 20xx年 1月 1日支付 300萬元， 4月 1日支付 300萬元， 7月 1日支付 400萬元， 11月 1日支付 300萬元。 要求：計(jì)算 20xx年利息費(fèi)用、利息資本化金額，并對(duì)年末計(jì)提利息進(jìn)行賬務(wù)處理。工程于 20xx年 1月 1日開工，甲公司于 20xx年 1月 1日支付給建筑承包商乙公司 300萬元。如果企業(yè)對(duì)折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷采用的是直線法，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額調(diào)整每期按票面利率計(jì)算的利息，然后據(jù)以計(jì)算每期資本化率。 ⑥所購建固定資產(chǎn)的各部分分別完工，但是每一部分必須等到固定資產(chǎn)整體完工才可使用，企業(yè)只能在所購建固定資產(chǎn)整體完工時(shí)，才能認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，借款費(fèi)用方可停止資本化。 ②所購置或者建造的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求相符合。 （ 2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。 我國(guó)對(duì)于相關(guān)資產(chǎn)的范圍有嚴(yán)格的限定，即借款費(fèi)用可予資本化的資產(chǎn)范圍僅限于固定資產(chǎn)，只有發(fā)生在固定資產(chǎn)購建過程中的借款費(fèi)用，才能夠在符合條件的情況下予以資本化；發(fā)生在其他資產(chǎn) (如存貨、無形資產(chǎn) )的購建或者制造過程中的借款費(fèi)用，不能夠予以資本化。 二、本章考點(diǎn)精講 【考點(diǎn)一】借款費(fèi)用的內(nèi)容（掌握） 1．借款費(fèi)用的內(nèi)容：借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息 、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用、以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。 第十三章 （ ， 20xx?！拔捶峙淅麧?rùn)”直接根據(jù)利潤(rùn)分配表中本項(xiàng)目填列。比如年末有庫存商品 100美元，按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)。同樣的道理，貨幣性資產(chǎn)用現(xiàn)行匯率，非貨幣性資產(chǎn)用歷史匯率。如何改進(jìn)，有兩種辦法：一是將所有資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)（負(fù)債也一樣）。 如果將資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表所有項(xiàng)目同時(shí)按 1： 8 折算，則總資產(chǎn)為 800萬元人民幣，而且報(bào)表是平衡的。 上述短期借款匯兌損益為“ +9000”，則表示“短期借款 — — 美元戶”增加 9000元，其賬務(wù)處理是： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 9000 貸：短期借款 —— 美元戶 9000 在計(jì)算出每個(gè)外幣賬戶的匯兌損益之后，可以作一筆復(fù)合分錄： 借：應(yīng)收賬款 —— 美元戶 5000 應(yīng)付賬款 —— 美元戶 2500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 13500 貸：銀行存款 120xx 短期借款 9000 2． 匯兌損益的列支渠道 對(duì)于匯兌損益，根據(jù)不同情況加以處理： （ 1）籌建期間發(fā)生的匯兌損益，計(jì)入長(zhǎng)期 待攤費(fèi)用，并在開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起，一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益； （ 2）與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌損益，按借款費(fèi)用的處理原則處理； （ 3）除上述情況外，發(fā)生匯兌損益均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用； （ 4）因銀行結(jié)售、購入外幣或不同兌換而產(chǎn)生的銀行買入、賣出與匯率之間的差額，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 借：銀行存款 —— 美元戶（原幣 *當(dāng)日市場(chǎng)匯率） 借或貸：資本公積 貸：實(shí)收資本（原幣 *約定匯率） 【考點(diǎn)三】匯兌損益的會(huì)計(jì)處理（掌握） 1．期末匯兌損益的計(jì)算 （ 1）在會(huì)計(jì)期末，應(yīng)當(dāng)對(duì)外幣賬戶的期末余額以期末匯率進(jìn)行折算，折算金額與賬面金額之間的差額，確認(rèn)為匯兌損益。 借：固定資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款 —— 美元戶（原幣 *市場(chǎng)匯率） 銀行存款（用人民幣支付的關(guān)稅等） （ 2）企業(yè)出口商品，按照市場(chǎng)匯率將外幣銷售收入折算為人民幣；對(duì)于取得的款項(xiàng)或發(fā)生的外幣債權(quán)，按照折算為人民幣的金額入賬，同時(shí)按照外幣金額登記有關(guān)外幣賬戶。 4．將外幣金額折算為記賬本位幣金額時(shí)，應(yīng)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率，也可以采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的市場(chǎng)匯率（接受外幣投資業(yè)務(wù)除外）。 二、本章考點(diǎn)精講 【考點(diǎn)一】外幣業(yè)務(wù)的概念（了解） 1．外幣業(yè)務(wù)，是指企業(yè)以記賬本位幣以外的其他貨幣進(jìn)行款項(xiàng)收付、往來結(jié)算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 3．本章復(fù)習(xí)方法：在掌握本章內(nèi)容后，匯兌損益的計(jì)算與借款費(fèi)用資本化對(duì)比復(fù)習(xí)。 3．外幣賬戶包括：（ 1）外幣貨幣資金；（ 2）外幣債權(quán)；（ 3）外幣債務(wù)。 借：銀行存款 —— 美元戶（原幣 *市場(chǎng)匯率） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 —— 人民幣（實(shí)際支付金額） 2．外幣購銷 （ 1）企業(yè)以外幣購入原材料和固定資產(chǎn)，按市場(chǎng)匯率將支付（或應(yīng)付）的 外幣折算為記賬本位幣，以確定購入貨物及債務(wù)的入賬價(jià)值，同時(shí) 按照外幣的金額登記有關(guān)外幣賬戶。 （ 2）對(duì)于實(shí)收資本賬戶如何登記入賬，按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)分別投資合同是否有約定匯率進(jìn)行處理：①在投資合同中對(duì)外幣資本投資有約定匯率的情況下，應(yīng)當(dāng)按照合同中約定的匯率進(jìn)行折算，以折算金額作為實(shí)收資本的金額，資本金額與資產(chǎn)金額之間的差額，作為資本公積處理；②在投資合同中對(duì)外幣 資本投資沒有約定匯率的情況下，按收到外幣款項(xiàng)時(shí)的市場(chǎng)匯率進(jìn)行折算，此時(shí)不會(huì)產(chǎn)生資本公積。其他外幣賬戶及匯兌損益的計(jì)算如下： 應(yīng)付賬款 — 美元戶 日期 摘要 借 貸 余 原幣 匯率 人民幣 原幣 匯率 人民幣 原幣 匯率 人民幣 12． 1 月初余額 50000 8． 4 420xx0 18 購料 160000 8． 35 1336000 210000 1756000 31 匯兌損益 2500 210000 8．35 1753500 銀行存款 — 美元戶 日期 摘要 借 貸 余 原幣 匯率 人民幣 原 幣 匯率 人民幣 原幣 匯率 人民幣 12． 1 月初余額 20xx00 8． 4 1680000 10 借款 180000 8． 3 1494000 380000 3174000 12 購料付款 220000 8． 3 1826000 160000 1348000 20 收回貨款 100000 8． 35 835000 260000 2183000 31 歸還貸 1800 8． 35 1503 80000 680000 款 00 00 0 31 匯兌損益 12000 80000 8．35 668000 短期借款 — 美元戶 日期 摘要 借 貸 余 原幣 匯率 人民幣 原幣 匯率 人民幣 原幣 匯率 人民幣 12． 1 月初余額 0 8． 4 0 10 借款 180000 8． 3 1494000 180000 1494000 31 歸還貸款 180000 8． 35 150300 0 0 （借）9000 31 匯兌損益 9000 0 8．35 0 （ 3）在教材中沒有登記上述典型的外幣明細(xì)賬，其匯兌損益可按下列公式快速計(jì)算： 匯兌損益 =期末折算金額 — 期末賬面金額 =期末外幣賬戶人民幣余額 — （期初外幣賬戶人民幣余額 +外幣賬戶人民幣增加額 — 外幣賬戶人民幣減少額） 例如：上述短期借款匯兌損益 =0（ 0+14940001503000） =9000（人民幣元） 計(jì)算的結(jié)果如為“ +”，則表示外幣賬戶增加；計(jì)算結(jié)果如為“ — ”，則表示外幣賬戶減少。因?yàn)槭敲涝恚诤喜r(shí)不能與人民幣表直接相加，必須將美元折成人民幣。 將所有的資產(chǎn)統(tǒng)一按一個(gè)匯率折算，也過于簡(jiǎn)化了，應(yīng)作改進(jìn)。二是將所有資產(chǎn)分為貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。它認(rèn)為折算只能改變計(jì)量單位（如美元還是人民幣），不能改變計(jì)量屬性（如歷史成本，現(xiàn)行市價(jià)）。 2．我國(guó)外幣報(bào)表折算 （ 1）資產(chǎn)負(fù)債表的折算 ①所有的資產(chǎn)、負(fù)債類項(xiàng)目均按照合并會(huì)計(jì)報(bào)表決算日的市場(chǎng)匯率折算為母公司記賬 本位幣； ②所有者權(quán)益類項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，均按照發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算為母公司記賬本位幣。在采用合并會(huì)計(jì)報(bào)表決算日市場(chǎng)匯率 折 算為母公司記賬本位幣時(shí)，應(yīng)當(dāng)在合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明。 3．本章復(fù)習(xí)方法：利息資本化和匯兌損益資本化，應(yīng)與固定資產(chǎn)增加相結(jié)合；匯兌損益資本化的計(jì)算，與外幣業(yè)務(wù)的核算相結(jié)合。 4．借款費(fèi)用計(jì)量的關(guān)鍵是如何計(jì)算確定每期應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額。這里的資產(chǎn)支出只包括企業(yè)為購置或者建造固定資產(chǎn)而以①支付貨幣資金；②轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)；③承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。 （ 2）具體形式：為了便于實(shí)際操作，通常所購建的固定資產(chǎn)滿足以下條件之一，即應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化： ①固定資產(chǎn)的實(shí)體建造工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。 ⑤所購建固定資產(chǎn)的各部分分別完工，而且每部分在其他部分繼續(xù)建造期間可單獨(dú)使用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止該部分資產(chǎn)借款費(fèi)用的資本化。 加權(quán)平均利率 =當(dāng)期利息之和 /本金加權(quán)平均數(shù) （ 4）如果企業(yè)為 購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)存在折價(jià)或者溢價(jià)的情況，則應(yīng)當(dāng)將名義利率 (票面利率 )調(diào)為實(shí)際利率，以實(shí)際利率作為資本化率。 [例 1]甲公司于 20xx年 1月 1日從建行借入三年期借款 1000萬元用于工程建設(shè)，年利率 6%，利息到期一次支付。至 20xx年末該工程尚未完工。該工程已出包給乙公司承建，工程已于 20xx年 1月 1日開工；為建造辦公樓，甲公司在 20xx年 1月 1日分別從工行和建行借入借款，其中工行借款本金 600萬元，借期 1年半，年利率為 6%，利息在到期時(shí)支付；建行借款本金 600萬元，借期 2年，年利率為 8%，利息在到期時(shí)支付。 [答案 ] （ 1） 20xx年 6月 30日 ①上半年累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù) =300*（ 6/6） +300*（ 3/6） =450（萬元） ②上半年利息費(fèi)用 =600*（ 6%/12） *6+600*（ 8%/12） *6=18+24=42（萬元） 上半 年本金加權(quán)平均數(shù) =600*（ 6/6） +600*（ 6/6） =1200（萬元） 上半年資本化率 =利息之和 /本金加權(quán)平均數(shù) =42/1200=% ③上半年利息資本化金額 =累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù) *資本化率 =450*%=（萬元） ④賬務(wù)處理 借：在建工程 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期借款 —— 利息 42 （ 2） 20xx年 12月 31日 ①下半年累計(jì)支出加權(quán)平均