非貨幣性資產(chǎn)交換(2)(存儲(chǔ)版)
【正文】 產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例： ? 辦公樓公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=1 100247。甲公司開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。與單項(xiàng)資產(chǎn)交換相似，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能計(jì)量的，采用公允價(jià)值計(jì)量；不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或雙方資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能計(jì)量的，采用賬面價(jià)值計(jì)量。由于兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，因此，丙、丁公司換入資產(chǎn)的成本均應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定。丙公司決定以其專(zhuān)有設(shè)備交換丁公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該專(zhuān)有設(shè)備是生產(chǎn)某種產(chǎn)品必需的設(shè)備。 除非有確鑿證據(jù)證明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值總額更可靠 ? 乙公司的賬務(wù)處理如下： ? 借：投資性房地產(chǎn) 80 000 000 ? 貸：交易性金融資產(chǎn) 60 000 000 ? 銀行存款 4 500 000 ? 投資收益 15 500 000 ? 結(jié)論：本例中乙公司支付補(bǔ)價(jià)“ 450萬(wàn)元”應(yīng)改為“ 500萬(wàn)元”，才符合等價(jià)交換的原則。在交換日，該幢公寓樓的賬面原價(jià)為 9 000萬(wàn)元，已提折舊 1 500萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為 8 000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率為 5%；乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價(jià)值為 6 000萬(wàn)元，乙公司對(duì)該股票投資采用公允價(jià)值模式計(jì)量，在交換日的公允價(jià)值為 7 500萬(wàn)元，由于甲公司急于處理該幢公寓樓，乙公司僅支付了 450萬(wàn)元給甲公司。 ? 2． 收到補(bǔ)價(jià)方 ：應(yīng)當(dāng)以 換入資產(chǎn)的公允價(jià)值（或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)） 和 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) ，作為換入資產(chǎn)的成本； 換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額（即換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差），應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 B公司換入 A公司的設(shè)備是生產(chǎn)打印機(jī)過(guò)程中需要使用的設(shè)備。 第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換采用公允價(jià)值計(jì)量的，會(huì)計(jì)處理的思路是： 一方面，要確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 ；另一方面，換出資產(chǎn)視同銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓 。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 三 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 ? 最大的原則：先賣(mài)＋后買(mǎi)，以換出定換入 。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量 ? 公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的判斷： 第一 ，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)； 第二 ，類(lèi)似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)； 第三 ，滿(mǎn)足估值技術(shù)條件（變動(dòng)區(qū)間小、概率能確定）。 ? 貨幣性資產(chǎn) ，是指企業(yè)持有的 貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的 資產(chǎn)，包括 現(xiàn)金、銀行存款 、 應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù) 以及 準(zhǔn)備持有至到期的債券投資 等。 ? ? 補(bǔ)價(jià) 247。 ? （一）判定條件 ? 風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額 顯著不同：比如用原材料交換設(shè)備 ? 現(xiàn)值 差額較大 ， 且其差額與換人資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的 ? 注：交換不同類(lèi)的資產(chǎn)，通常具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，比如原材料與固定資產(chǎn)交換。 ? 在以公允價(jià)值計(jì)量的情況下， 不論是否涉及補(bǔ)價(jià)，只要換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不相同，就一定會(huì)涉及損益的確認(rèn) ，因?yàn)榉秦泿判再Y產(chǎn)交換損益通常是換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換予以實(shí)現(xiàn)。 ? 計(jì)算公式： ? 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值 ＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)）＋購(gòu)買(mǎi)稅費(fèi) ? 銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓損益 ＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－銷(xiāo)售稅費(fèi) ? 記住公式，無(wú)需區(qū)分交易方，無(wú)需區(qū)分有無(wú)補(bǔ)價(jià)，無(wú)需區(qū)分補(bǔ)價(jià)支付方和收到方。 第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 ? A公司的賬務(wù)處理如下： A公司換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 =900 000 17% =153 000（元） ? 換出設(shè)備的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 = 900 000 17% =153 000（元） ? 借：固定資產(chǎn)清理 1 050 000 ? 累計(jì)折舊 450 000 ? 貸：固定資產(chǎn) ——設(shè)備 1 500 000 ? 借： 固定資產(chǎn)清理 15 000 ? 貸：銀行存款 15 000 ? 借：固定資產(chǎn) ——打印機(jī) 900 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 153 000 ? 營(yíng)業(yè)外支出 165 000 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 1 065 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 153 000 第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 ? B公司的賬務(wù)處理如下： ? 根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以庫(kù)存商品換入其他資產(chǎn)，視同銷(xiāo)售行為發(fā)生，應(yīng)計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，繳納增值稅。具體來(lái)說(shuō)，就是以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（購(gòu)買(mǎi)稅費(fèi)），作為換入資產(chǎn)的成本即入賬價(jià)值；換出資產(chǎn)視同銷(xiāo)售，確認(rèn)銷(xiāo)售損益，結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本（含銷(xiāo)售稅費(fèi)）。 第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 ? 分析：該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及貨
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