【正文】 計(jì)算第一節(jié) 資金籌集的核算 ?第二節(jié) 采購過程的核算 ?第三節(jié) 生產(chǎn)過程的核算 ?第四節(jié) 銷售過程的核算第五節(jié) 利潤形成和分配的核算 ?第六節(jié) 資金退出的核算第一節(jié) 資金籌集的核算? 資金籌集是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動的前提條件，是資金運(yùn)動全過程的起點(diǎn)。一、籌集資金核算應(yīng)設(shè)置的賬戶為了核算企業(yè)籌集資金的過程，應(yīng)設(shè)置“ 實(shí)收資本”、“ 資本公積” 等賬戶來反映籌資時所有者權(quán)益的增加；設(shè)置“ 銀行存款”、“ 固定資產(chǎn)” 等賬戶來反映籌資時資產(chǎn)的增加；設(shè)置“ 短期借款”、“ 長期借款” 等賬戶來反映籌資時負(fù)債的增加。投資者投入資本的形式可以有多種，如現(xiàn)金投資、實(shí)物投資、證券投資和無形資產(chǎn)投資等。企業(yè)在經(jīng)營過程中所取得的收入、發(fā)生的費(fèi)用以及財(cái)產(chǎn)物資的盤盈盤虧等，不得直接減少所有者投資。實(shí)收資本無論是在來源上還是在金額上，都有著比較嚴(yán)格的限制，而不同來源的資本公積金卻歸所有投資者共同享有。京連有限責(zé)任公司經(jīng)股本大會批準(zhǔn)，將公司的資本公積200,000 元轉(zhuǎn)增資本。短期借款一般是企業(yè)為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金而借入的或者為抵償某種債務(wù)而借入的。? 企業(yè)借入的各種短期借款，表明流動負(fù)債的增加，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的貸方；歸還借款時，表明流動負(fù)債的減少，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的借方。? “應(yīng)付利息”屬于負(fù)債類，其借方登記實(shí)際支付的款項(xiàng)，貸方登記預(yù)先按照一定標(biāo)準(zhǔn)提取的應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的借款利息。投資者按照出資比例或者合同、章程的規(guī)定，分享企業(yè)利潤和分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和虧損。? 例如：20**年1月10日，康華公司收到國泰公司投入的不需要安裝的一臺新設(shè)備和一項(xiàng)土地使用權(quán)。? 借入的款項(xiàng)必須按期歸還本金并按期支付利息，短期借款的利息處理比較簡單。? 例如：江淮公司在2010年1月1日向銀行借入半年期借款50,000元，年利率6%，款項(xiàng)已存入銀行。編制6個月的會計(jì)分錄。? 資料：2009年9月30日，WD公司161。的賬面余額為1 668 056元；開戶銀行????? 對賬單余額為1 682 500元。銀行存款余額調(diào)節(jié)表161。銀行存款日記賬161。（2）銀行已代公司劃付本月電費(fèi)3 508元，公司尚未入賬。第二節(jié) 供應(yīng)過程的核算一、供應(yīng)過程核算的主要內(nèi)容? 供應(yīng)過程包括從材料采購到驗(yàn)收入庫，直至投入生產(chǎn)為止的全過程。? 采購業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容主要包括固定資產(chǎn)購置和材料采購兩個方面。固定資產(chǎn)取得時的成本包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出。?（2）所購建的固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到設(shè)計(jì)或合同要求，或與設(shè)計(jì)或合同要求相符或基本相符，使有個別地方與設(shè)計(jì)或合同要求不相符，也不足以影響其正常使用。其借方登記增加的固定資產(chǎn)原始價(jià)值，貸方登記減少的固定資產(chǎn)原始價(jià)值；期末余額在借方，反映企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。177。177。在建工程161。在建工程通常有161。和161。兩種方式。在建工程161。余額在借方，表示正在進(jìn)行尚未完工的或者雖已完工但尚未辦理竣工決算的工程實(shí)際支出及尚未使用的工程物資的實(shí)際成本。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司的賬務(wù)處理如下：? 京連有限責(zé)任公司2011年5月1日購入一臺不需要安裝的設(shè)備，其購買價(jià)款1,200,000元，增? 值稅進(jìn)項(xiàng)稅額204,000元，款項(xiàng)尚未支付。三、材料采購的核算? 采購過程是制作業(yè)企業(yè)經(jīng)營活動的起點(diǎn)，也是資金周轉(zhuǎn)的第一個階段。在材料的采購過程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中發(fā)生的合理損耗以及入庫前的挑選整理費(fèi)用等統(tǒng)稱為采購費(fèi)用。? ③材料損耗，指材料運(yùn)輸途中的合理損耗。材料的買價(jià)加上采購費(fèi)用，就構(gòu)成了材料的采購成本。分配采購費(fèi)用時，應(yīng)先計(jì)算采購費(fèi)用分配率，再根據(jù)分配率計(jì)算各種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用。其借方登記購入材料物資的買價(jià)和采購費(fèi)用，貸方登記已完成采購手續(xù)、驗(yàn)收入庫材料物資的采購成本，期末如有借方余額，則表示尚未驗(yàn)收入庫的在途物資成本。20** 年5 月7 日，向乙企業(yè)購買一批原材料，材料價(jià)格為50,000 元（不含增值稅），增值稅稅率為17%，貨款已用銀行存款支付，但材料尚未驗(yàn)收入庫。其貸方登記應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，借方登記已實(shí)際歸還的款項(xiàng)，貸方余額表示尚未償還的款項(xiàng)。? 為了核算應(yīng)納的增值稅，企業(yè)需設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶，該賬戶的借方用來登記企業(yè)在采購原材料時支付給供貨方的進(jìn)項(xiàng)稅額，及本月上繳的應(yīng)納稅額，貸方用來登記銷售產(chǎn)品時應(yīng)向購買方收取的銷項(xiàng)稅額。? 12 月22 日，從紅光工廠購入D 材料5,000 千克，買價(jià)20,000 元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3，400 元，對方代墊運(yùn)雜費(fèi)300 元，款項(xiàng)已用銀行存款支付，材料尚未到達(dá)。江淮公司20** 年12 月12 日從恒達(dá)公司購進(jìn)一批乙材料1,000 千克，單價(jià)100 元，價(jià)款共計(jì)100,000 元，增值稅17,000 元，材料已驗(yàn)收入庫，貨稅款尚未支付。? 12月16日，從中華公司購入甲材料2,000千克，單價(jià)10元。? 12月22日，從洪浩公司購入乙材料1,000千克，單價(jià)20元。? 12月28日，企業(yè)收到明珠公司發(fā)運(yùn)來的丙材料2,000千克，單價(jià)15元。第三節(jié) 生產(chǎn)過程的核算一、生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容? 工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過程是指從投入材料，到產(chǎn)品完成，并驗(yàn)收入庫的全過程。工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過程就是成本的耗費(fèi)過程。?（1）直接材料，是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實(shí)際消耗的，構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料、輔助材料及其他直接材料費(fèi)。在不同生產(chǎn)類型的企業(yè)里，因?yàn)樯a(chǎn)流程各不相同，所以產(chǎn)品成本的計(jì)算方法也不盡相同。“制造費(fèi)用”賬戶? 該賬戶屬于成本類賬戶，用來核算生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，如固定資產(chǎn)折舊、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、機(jī)物料消耗及生產(chǎn)車間管理人員工資、福利費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。其借方登記支付給職工的工資、獎金、津貼、職工福利費(fèi)、社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和非貨幣性福利等，貸方登記應(yīng)付職工薪酬，貸方余額表示應(yīng)付職工薪酬大于實(shí)付職工薪酬的數(shù)額，即應(yīng)付但尚未支付的職工薪酬。其目的是為了提高企業(yè)整體經(jīng)營管理水平，對其支付的津貼和補(bǔ)貼等報(bào)酬從性質(zhì)上看屬于職工薪酬?！袄塾?jì)折舊”賬戶 ? 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，它是固定資產(chǎn)的抵減賬戶，用來核算固定資產(chǎn)因磨損而減少的價(jià)值。? 生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的材料屬于直接材料，可直接記入“生產(chǎn)成本”賬戶的相關(guān)產(chǎn)品明細(xì)賬戶中；生產(chǎn)車間一般耗用的材料屬于間接材料，應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶；行政管理部門耗用的材料不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本中，而應(yīng)記入“管理費(fèi)用”賬戶，作為一項(xiàng)期間費(fèi)用直接從當(dāng)期利潤中扣除。? 凡屬于生產(chǎn)車間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)人員工資及計(jì)提的相關(guān)福利費(fèi)，應(yīng)直接記入“生產(chǎn)成本”的相關(guān)明細(xì)賬戶；車間管理人員工資及計(jì)提福利費(fèi)屬于間接人工，應(yīng)通過“制造費(fèi)用”賬戶進(jìn)行核算；辦公室行政管理人員工資及福利不應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本，應(yīng)作為期間費(fèi)用處理，通過“管理費(fèi)用”賬戶進(jìn)行核算。9 月30 日，甲公司通過銀行代發(fā)了本月工資。? 12月31日，計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊4,800元，其中生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊4,000元，企業(yè)管理部門固定資產(chǎn)折舊800元。江淮公司12月31日根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)本月的職工福利費(fèi)，其中，A產(chǎn)品2,100元，B產(chǎn)品1,400元，車間管理人員56元，廠部行政管理人員280元。京連有限責(zé)任公司根據(jù)當(dāng)月的考勤記錄和產(chǎn)量記錄等，計(jì)算確定本月職工的工資如下： A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資：1,640,000元； B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資：1,430,000元； 車間管理人員工資：320,000元； 廠部管理人員工資：210,000元。生產(chǎn)成本161。庫存商品161。176。176。? 計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本要把在生產(chǎn)過程中發(fā)生的全部生產(chǎn)成本，即生產(chǎn)過程中發(fā)生的161。按一定的對象進(jìn)行歸集，然后在完工產(chǎn)品與未完工產(chǎn)品（在產(chǎn)品）之間進(jìn)行分配，計(jì)算出完工產(chǎn)品的總成本與單位成本。177。其中，甲產(chǎn)品期初在產(chǎn)品成本為14,920元，本期發(fā)生的生產(chǎn)成本為87,280元，期末甲產(chǎn)品500件全部完工。本月其他資料如下：（1）領(lǐng)用某種材料5,000千克，其中A產(chǎn)品耗用3,000千克，B產(chǎn)品耗用2,000千克，該材料的單價(jià)是100元；（2）生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生的直接生產(chǎn)人員工時為4,000小時，B產(chǎn)品為2,000小時，每工時的標(biāo)準(zhǔn)工資為10元；（3）生產(chǎn)車間發(fā)生管理人員工資、折舊費(fèi)、水電費(fèi)等90,000元。? 12月31日，計(jì)算分配本月應(yīng)付職工工資，其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資50,000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資30,000元，車間管理人員工資10,000元，廠部管理人員工資20,000元，共計(jì)110,000元。? 銷售過程是工業(yè)企業(yè)資金循環(huán)的第三個階段，也是企業(yè)產(chǎn)品價(jià)值和經(jīng)營成果的實(shí)現(xiàn)過程，是企業(yè)再生產(chǎn)過程的最后一個階段。一、銷售過程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 ?“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶? 該賬戶屬于損益賬戶，用來核算企業(yè)銷售商品，提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。其借方登記已銷商品、勞務(wù)提供等的實(shí)際成本，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶無余額。“應(yīng)收賬款”賬戶? 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項(xiàng)。其貸方登記預(yù)收購貨單位訂貨款的增加，借方登記銷售實(shí)現(xiàn)時沖減的預(yù)收賬款。企業(yè)收到購貨單位開出并承兌的商業(yè)匯票，表明企業(yè)票據(jù)應(yīng)收款的增加，應(yīng)記入“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的借方；票據(jù)到期收回購貨單位貨款表明企業(yè)應(yīng)收票據(jù)款的減少，應(yīng)記入“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的貸方，期末該賬戶如有余額應(yīng)在借方，表示尚未到期的票據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的結(jié)余額。? 【增值稅】是以銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物取得的增值額為征稅對象的一種稅。? 增值稅特點(diǎn)實(shí)行價(jià)外稅2．劃分納稅人：一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種3．簡化征收率一般納稅人：17%、13%； 小規(guī)模納稅人：3% ；出口貨物：適用零稅率。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個主要稅種。? 【城市維護(hù)建設(shè)稅】簡稱：城建稅，是我國為了加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的來源，對有經(jīng)營收入的單位和個人征收的一個稅種。作用：發(fā)展地方性教育事業(yè)，擴(kuò)大地方教育經(jīng)費(fèi)的資金來源。? 例如：12月28日，收到華勝公司用于支付前欠貨款的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為105,300元，款項(xiàng)已存入銀行。(增值稅進(jìn)項(xiàng)稅假設(shè)為19，550 元）例如：12 月31 日，以銀行存款交納本月增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加等應(yīng)交稅費(fèi)。江淮公司20**年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷售A產(chǎn)品130件，單位成本680元。?京連公司賒銷給機(jī)車廠A產(chǎn)品120臺。?京連公司賒銷給大明商店52臺A產(chǎn)品。京連公司在月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷售的A、B產(chǎn)品的銷售成本。?應(yīng)收賬款概述?（1）應(yīng)收賬款的性質(zhì)與內(nèi)容? 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料和提供勞務(wù)、作業(yè)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)、作業(yè)單位收取的款項(xiàng)，包括企業(yè)為購貨單位或接受勞務(wù)、作業(yè)單位代墊的包裝費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)。? 企業(yè)應(yīng)根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，切實(shí)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理與核算工作。企業(yè)對于不能收回的應(yīng)收賬款應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。? 商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客，商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。? 存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值的確認(rèn)有兩種方法：一種是總價(jià)法，另一種是凈價(jià)法。我國的會計(jì)實(shí)務(wù)中通常采用此方法。企業(yè)收到乙公司簽發(fā)并承兌票面額為21 060 元、期限為三個月的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，用于抵付上題業(yè)務(wù)的貨款。三、應(yīng)收票據(jù) ?應(yīng)收票據(jù)概述?（1）應(yīng)收票據(jù)的概念與種類。因此，會計(jì)上作為應(yīng)收票據(jù)處理的是企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。? 按照票據(jù)是否帶息分類，可以分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)兩種。? 由于目前我國的商業(yè)信用尚處于發(fā)展階段，商業(yè)匯票結(jié)算方式還處于推廣階段，因此商業(yè)匯票的使用范圍和期限受到一定的限制。如果考慮貨幣的時間價(jià)值等因素對票據(jù)面值的影響，應(yīng)收票據(jù)按其面值的現(xiàn)值入賬是比較合理的。如3月20日簽發(fā)的期限為一個月的商業(yè)匯票，其到期日為4月20日。? 帶息票據(jù)的票面利率一般都是以年利率計(jì)算表示，若要換成月利率用年利率除以12，換成天利率則用年利率除以360。應(yīng)收票據(jù)的到期值是指票據(jù)到期時應(yīng)收取的票款額。期限上式中的票據(jù)面值是指商業(yè)匯票票面記載的金額，期限是指票據(jù)的有效期限，利率是指票據(jù)所規(guī)定的利率，一般以年利率表示。企業(yè)與某建設(shè)單位辦理工程價(jià)款結(jié)算，收到承兌的期限為三個月的不帶息商業(yè)匯票一張，票面金額為500 000 元。企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)在到期前，如果出現(xiàn)資金短缺，可以持未到期的商業(yè)匯票向其開戶銀行申請貼現(xiàn)，以便獲得所需要的資金。有關(guān)計(jì)算公式如下 ? 貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值180。? 帶息應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理企業(yè)將帶息票據(jù)向銀行貼現(xiàn)時，票據(jù)到期的本息之和扣除貼現(xiàn)息的余額，就是貼現(xiàn)所得?額。2個月后我們要用款，便拿去銀行貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為5%。? 企業(yè)確認(rèn)壞賬時，應(yīng)遵循財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)和會計(jì)核算的基本原則，具體分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的特征、金額的大小、信用期限、債務(wù)人的信譽(yù)和當(dāng)時的經(jīng)營情況等因素。企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。? 企業(yè)發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)在取得債務(wù)方或法院等有關(guān)方面的書面證明，并按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，方可入賬。? 但其缺點(diǎn)是不符合收入與費(fèi)用相互配比的會計(jì)原則，而且核銷手續(xù)繁雜，致使企業(yè)發(fā)生大量陳賬、呆賬、長年掛賬，得不到處理，虛增了利潤，也夸大了前期資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值。? 備抵法首先按期估計(jì)壞賬損失。這種方法是根據(jù)期末應(yīng)收賬款的余額，測算除一個綜合百分比（即壞賬率），根據(jù)會計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額乘以壞賬率即為當(dāng)期應(yīng)估計(jì)的壞賬損失。? 2）賬齡分析法。在采用賬齡分析法時，各期估計(jì)的壞賬損失應(yīng)同賬面上原有的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額進(jìn)行比較，并調(diào)整“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額，使之與當(dāng)期估計(jì)的壞賬損失數(shù)額一致。其計(jì)算公式如下：? 估計(jì)壞賬損失百分比=估計(jì)壞賬金額/賒銷金額180。因此，企業(yè)不得利用會計(jì)制度提供的選擇空間，過度計(jì)提或不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，人為操縱利潤，設(shè)置秘密準(zhǔn)備，否則，就