【正文】 輕重的影響，就必須采用 權益法 處理。但對購受時投資成本與子公司凈資產賬面價值之間的差額則不作攤銷的調整。 復雜權益法（完全權益法）則是一種完全符合權責發(fā)生制原則的會計方法。 （二）成本法 在成本法下，投資企業(yè)的投資收益只是從被投資企業(yè)中分得的利潤或收到的股利。所以，投資企業(yè)的“ 長期投資”賬戶，應按被投資企業(yè)股票的公允市價進行調整；而從被投資企業(yè)收到的股利，其處理方法同成本法下一樣，記作為投資收益。但各國的會計慣例也有分歧。在集團內既包括子公司也包括聯(lián)營公司。 七、總結 本節(jié)對合并報表準則中涉及的一些基本概念作了系統(tǒng)的對比闡述，下一節(jié)將具上海海運學院碩士學位論文 12 體闡述合并報表暫行規(guī)定與國際準則的差異。我國新的企業(yè)合并是否應允許繼續(xù)使用股權聯(lián)合法。企業(yè)合并發(fā)生時，應當在哪一時點進行處理。即收購中取得各項的資產和負債應按什么標準確定入帳。但也有許多與國際慣例不盡相符之處，這正是本文想著重研究的方面。 股權投資差額是指采用權益法核算長期投資時，投資方投資成本與享有受資方所有者權益中所占份額的差額。產生這部分差額的原因是由于被購方有未入帳的商譽，投資方愿意以高于被購方可辨認凈資產公允價值的金額將其買下。即合并價差 =合并上海海運學院碩士學位論文 14 價差Ⅰ +合并價差Ⅱ +合并價差Ⅲ 合并商譽是指在企業(yè)合并行為中，購買方的購買成本超過被購買企業(yè)可辨認凈資產公允價值中股權份額的部分。 1998 年起執(zhí)行的《股份有限公司會計制度》和 1999 年起實施的《企業(yè)會計準則 —— 投資》中，規(guī)定股權投資差額按一定期限平均攤銷，計入投資收益。我國目前對合并價差沒有相應分攤到各有關資產負債項目，不能正確反映合并的企業(yè)資產結構，也不能對其在合并后作合理的攤銷，不能真實反映合并后企業(yè)的資產結構和財務狀況。完全權益法下對權 益部分的合并，不僅要將子公司利潤或虧損中屬于母公司的部分記作投資收益或虧損，將子公司分派的股利在母公司賬上調減對子公司的投資；還應對母公司購買子公司所支付的價格與取得子公司凈資產賬面價值的差額在母公司賬上進行調整；同時，母公司內部存貨和固定資產等內部項目轉移產生的未實現(xiàn)利潤或虧損也要進行相應調整。而在我國采用的不完全權益法下，對合并價差不予調整。 乙公司賬面價值及公允價值 1999 年 1 月 1 日 單位 :元 借方 : 賬面價值 公允價值 銀行存款 5,000 5,000 應收賬款 (凈值 ) 25,000 25,000 存貨 30,000 35,000 待攤費用 6,000 6,000 房屋 (凈值 ) 50,000 75,000 通用設備 (凈值 ) 42,000 36,000 專用設備 (凈值 ) 33,000 30,000 專利權 0 9,000 貸方 : 短期借款 6,000 6,000 應付賬款 12,000 12,000 8%應付債券 (5 年期 ) 30,000 27,000 甲公司投資成本分配表 1999 年 1 月 1 日 單位：元 所付價格 : 160,000 減 :所獲子公司凈資產的賬面價值 (191,00048,000)*80% 114,400 上海海運學院碩士學位論文 16 投資成本超過所獲凈資產賬面值 45,600 公允價值超過賬面值的分配 : 公允 價值 － 賬面價值 = 差異 * 控股比例 = 分配額 存貨 35,000 30,000 5,000 80% 4,000 房屋 75,000 50,000 25,000 80% 20,000 通用設備 36,000 42,000 (6,000) 80% (4800) 專用設備 30,000 33,000 (3,000) 80% (2,400) 專利權 9,000 0 9,000 80% 7,200 應付債券 (27,000) (30,000) 3,000 80% 2,400 合計 158,000 125,000 33,000 26,400 已分配的公允價值超過賬面值 26,400 未分配的投資成本超過賬面值 (商譽 ) 19,200 一、購買日的合并工作底稿的編制 實務中并不需要編制此工作底稿 ,本文僅僅是為了下面論述的完整性。 （ 4） 1999 年 1月 1日乙公司下列資產的剩余耐用年限估計為 : 房屋 20年 通用設備 6年 專用設備 4年 專利權 9年 商譽 10年 采用完全權益法處理，甲公司賬上 1999 年有關對子公司投資的會計分錄如下 : (1)長期股權投資 160,000 銀行存款 160,000 (2)長期股權投資 64,000 投資收益 64,000 記載乙公司稅后利潤的 80%(80,000 80%)。 房屋 20,000247。 5=480 (7)投資收益 2,720 長期股權投資 2,720 攤銷商譽 19,200247。 經過上述會計處理， 1999 年 12 月 31 日甲公司“長期投資”和“投資收益”帳戶列示如下： 長期股權投資 — 乙公司 購買股份 160,000 (1)利潤 64,000 (2)收到股利 28,400 (3)存貨攤銷 4,000 (4)房屋設備專利權攤銷 400 (5)應付債券攤銷 480 (6)商譽攤銷 1,920 借方合計 224,000 貸方合計 35,200 1999 年 12 月 31 日余額 188,800 投資收益 (3)存貨攤銷 4,000 (4)房屋設備專利權攤銷 400 (5)應付債券攤銷 480 (6)商譽攤銷 1,920 (1)利潤 64,000 借方合計 6,800 貸方合計 64,000 1999 年 12 月 31 日余額 57,200 長期股權投資余額分析 1999 年 12 月 31 日乙公司凈資產的 80% 150,000 (143,000+80,00035,500) 80% 房屋 (1000 19*) 19,000 專利權 (800 8*) 6,400 應付債券 (480 4*) 1,920 商譽 (1,920 9*) 17,280 194,600 余額 188,800 通用設備 (800 5*) 4,000 專用設備 (600 3*) 1,800 5,800 上海海運學院碩士學位論文 20 *為 1999 年末時剩余的攤銷年限。 (2)長 期股權投資 400 投資收益 400 在剩余耐用年限內攤銷已分攤的投資超過賬面值 。 4=(600) 合計 (400) (3)投資收益 480 長期股權投資 480 攤銷應付債券賬面價值與公允價值的差 異 2400247。 上海海運學院碩士學位論文 26 表 2 甲公司合并工作底稿（國際會計準則） 20xx 年度 單位：元 甲公司 乙公司（ 80%） 合計數(shù) 抵銷分錄 少數(shù)股權 合并數(shù) 借方 貸方 (利潤及利潤分配表項目 ) 一、主營業(yè)務收入 1,620,000 545,400 2,165,400 2,165,400 減：主營業(yè)務成本 745,000 250,000 995,000 995,000 主營業(yè)務稅金及附加 二、主營業(yè)務利潤 875,000 295,400 1,170,400 1,170,400 加：其它業(yè)務利潤 減：營業(yè)費用 296,000 185,000 481,000 (2) 400 480,600 管理費用 (4) 2,720 2,720 財務費用 2,400 2,400 (3) 480 2,880 三、營業(yè)利潤 579,000 108,000 687,000 684,200 加： 投資收益 54,800 54,800 (1) 54,800 營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出 四、利潤總額 633,800 108,000 741,800 684,200 減：所得稅 193,000 36,000 229,000 229,000 少數(shù)股東本期收益 (1)14,400 借 （ 14,400） 五、 凈利潤 440,800 72,000 512,800 58,000 400 14,400 借 440,800 加：年初未分配利潤 52,720 12,500 65,220 (1) 12,500 52,720 六、可供分配的利潤 493,520 84,500 578,020 70,500 400 14,400 借 493,520 減：提取盈余公積 176,320 14,400 190,720 (1) 14,400 176,320 應付利潤 300,000 300,000 300,000 未分配利潤 17,200 70,100 87,300 70,500 14,800 14,400 借 17,200 （資產負債表項目） 流動資產： 貨幣資金 200,700 93,700 294,400 294,400 應收賬款（凈值） 125,800 57,400 183,200 183,200 待攤費用 48,600 8,700 57,300 57,300 存貨 156,00