【正文】 949年的內(nèi)部控制定義區(qū)分為會(huì)計(jì)控制和管理控制的行為描繪為將美玉擊成了碎片。于是，人們提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和整體架構(gòu)的概念。Structure) 　　1988年4月美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)(SASStructure)一詞取代原有的內(nèi)部控制一詞，而且文告提出的內(nèi)部控制內(nèi)容比以前更為實(shí)在，條理更加清楚。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)。 　　(2)會(huì)計(jì)系統(tǒng) 　　會(huì)計(jì)系統(tǒng)規(guī)定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的鑒定、分析、歸類、登記和編報(bào)的方法，明確各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任。確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的日期，以便按照會(huì)計(jì)期間進(jìn)行記錄。明確各個(gè)人員的職責(zé)分工，防止有關(guān)人員對(duì)正常業(yè)務(wù)圖謀不軌的隱藏錯(cuò)弊。 　　上述內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)部與1972年頒布的內(nèi)部控制定義相比有兩個(gè)明顯的改動(dòng):一是正式將內(nèi)部控制壞境納入內(nèi)部控制范疇，二是不再區(qū)分會(huì)計(jì)控制和管埋控制。Framework) 　　1992午，美國(guó)反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)(NationalReporting)，所屬的內(nèi)部控制專門研究委員會(huì)發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會(huì)(CommitteeofControl一IntegratedAccounting)，并自1997年1月起取代了《審汁準(zhǔn)則公告第55號(hào)》。其貫穿于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部過程，包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通，監(jiān)督等要素，并受企業(yè)董事會(huì)、管理階層及其他人員影晌。這些要素及其構(gòu)成方式，決定著內(nèi)部控制的內(nèi)容與形式。控制環(huán)境的因素具體包括: 　　(1)誠信的原則和道德價(jià)值觀。發(fā)揮董事會(huì)的職能，使其客觀監(jiān)督企業(yè)的高層管理階層。 　　(2)評(píng)定員工的能力。相對(duì)于管理層的獨(dú)立性。對(duì)管理層提出問題的深度和廣度。依靠文件化的政策、業(yè)績(jī)指標(biāo)以及報(bào)告體系等與關(guān)鍵經(jīng)理人員溝通。 　　(5)組織結(jié)構(gòu)。按照主管人員所擔(dān)負(fù)的責(zé)任，判斷其是否具備足夠的知識(shí)及豐富的經(jīng)驗(yàn)。 　　(6)責(zé)任的分配與授權(quán)。具體包括：有完善的招聘與選拔方針及操作性程序。根據(jù)階段性的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估結(jié)果，對(duì)員工予以晉升、指導(dǎo)以及獎(jiǎng)罰。 　　(1)目標(biāo)。遵循目標(biāo)，企業(yè)遵循國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)。外部因素包括:科技發(fā)展。自然災(zāi)害。經(jīng)理人員的責(zé)任改變。經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)及管理的環(huán)境都是會(huì)改變的，企業(yè)的活動(dòng)應(yīng)隨之改變。業(yè)務(wù)迅速成長(zhǎng)。國(guó)外業(yè)務(wù)等。控制活動(dòng)在企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層和職能之間都會(huì)出現(xiàn)，這主要包括: 　　(1)高層經(jīng)理人員對(duì)企業(yè)績(jī)效進(jìn)行分析。 　　(2)直接部門管理。control），它幫助管理階層確保系統(tǒng)能持續(xù)、適當(dāng)?shù)倪\(yùn)轉(zhuǎn)。(一般控制包括:對(duì)資料中心運(yùn)作的控制。(應(yīng)用控制包括:輸入控制。 　　(5)績(jī)效指標(biāo)的比較。 (6)分工。企業(yè)所有員工必須從最高管理階層清楚地獲取承擔(dān)控制責(zé)任的信息，而且必須有向上級(jí)部門溝通重要信息的方法，并對(duì)外界顧客、供應(yīng)商、政府主管機(jī)關(guān)和股東等做有效的溝通。外部信息資料包括顯示本企業(yè)產(chǎn)品的需求發(fā)生改變時(shí)，某種特定市場(chǎng)或行業(yè)的經(jīng)濟(jì)資料，用于企業(yè)生產(chǎn)的商品的資料，顯示顧客偏好的市場(chǎng)情報(bào)，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手產(chǎn)品開發(fā)活動(dòng)的信息，立法機(jī)有很好的信息品質(zhì)。內(nèi)部溝通需要做到:所有的員工，特別是那些負(fù)有重要營(yíng)業(yè)責(zé)任或財(cái)務(wù)管理責(zé)任的員工，除了得到用人所擔(dān)負(fù)的特定任務(wù)，了解內(nèi)部控制制度的各項(xiàng)規(guī)定、它們?nèi)绾紊?，以及?她)所負(fù)責(zé)的活動(dòng)是怎樣與他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián)的。外部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)、相關(guān)業(yè)務(wù)問題及控制系統(tǒng)審計(jì)后，可以提供給管理階層及董事會(huì)重要的控制信息。監(jiān)督是由適當(dāng)?shù)娜藛T，在適當(dāng)及時(shí)的基礎(chǔ)下，評(píng)估控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)作情況的過程。持續(xù)監(jiān)督活動(dòng)包括:負(fù)責(zé)營(yíng)運(yùn)的管埋階層適當(dāng)?shù)慕M織機(jī)構(gòu)及監(jiān)督活動(dòng)，可用來辨識(shí)缺失。定期要求員工陳述他們是否了解企業(yè)的行為準(zhǔn)則，并加以遵守，對(duì)于負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的員工，則要求他們陳述某些特定控制是否都予執(zhí)行，管理階層或內(nèi)部稽核人員還必須驗(yàn)證這些陳述是否確實(shí)。 (3)報(bào)告缺陷。 　　(一) 　　 　　應(yīng)用控制，是指直接作用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的具體控制，因此亦稱業(yè)務(wù)控制，如業(yè)務(wù)處理程序中的批準(zhǔn)與授權(quán)、審核與復(fù)核、以及為保證資產(chǎn)安全而采用的限制接近等項(xiàng)控制。在正常情況下，主導(dǎo)性控制能夠防止錯(cuò)弊的發(fā)生，但如果主導(dǎo)性控制存在缺陷，不能正常運(yùn)行時(shí)，就必須有其它的控制措施進(jìn)行補(bǔ)充。因此，核對(duì)相對(duì)于憑證連續(xù)編號(hào)來說，就是保證業(yè)務(wù)記錄完整性的一項(xiàng)補(bǔ)償性控制。例如對(duì)業(yè)務(wù)人員事先作出明確的指示和實(shí)施嚴(yán)格的現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督，就能避免誤解指令和發(fā)生錯(cuò)弊。 　　(四)按照控制時(shí)序?yàn)闃?biāo)志，可劃分為原因控制、過程控制和結(jié)果控制 　　 　　原因控制，也稱事先控制，是指企業(yè)單位為防止人力、物力、財(cái)力等資源在質(zhì)和量上發(fā)生偏差，而在行為發(fā)生之前所實(shí)施的內(nèi)部控制。 　　　　結(jié)果控制，也稱事后控制，是指企業(yè)單位針對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要說明的是，各種類型的內(nèi)部控制，在實(shí)際工作中多是交叉存在的。但任何事物都不是盡善盡美的，內(nèi)部控制也同樣存在其固有的、不可避免的局限性。 　　，與此相關(guān)的內(nèi)部控制就會(huì)失去作用?！　?，也會(huì)影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。因此，在設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，企業(yè)必然要考慮控制成本與控制效果之比。第二講of（2）信用基金；（3）收入；（4）支出；（5）工資；（6）差旅費(fèi)；（7）物資供應(yīng)。 　　二、 美國(guó)Washoe縣內(nèi)部控制手冊(cè) 　　美國(guó)Washoe縣內(nèi)部控制程序手冊(cè)，作為參考工具提供給本地的各政府部門，以供其建立和執(zhí)行有效的內(nèi)部控制。(4)預(yù)算。 　　收集并交存收入業(yè)務(wù)控制手冊(cè) 　　■財(cái)務(wù)人員收到支票后必須馬上進(jìn)行背書。 　　■定期將所有的現(xiàn)金收入存入銀行。如果收入必須過夜，必須保存在安全設(shè)施中。 　　■鼓勵(lì)顧客索取所有業(yè)務(wù)票據(jù)。 　　■負(fù)責(zé)整理硬幣的職員，應(yīng)該在每份包裝物上簽注數(shù)額。 　　控制原因：此可保證存款人和存款的安全性。 　　控制原因：如果以后銀行記錄與公司記錄不符，該控制可以提出足夠的證據(jù)與銀行對(duì)證。 　　■不能收取票面數(shù)額大于應(yīng)收數(shù)額的支票。對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作崗位，都應(yīng)該明確責(zé)任和權(quán)限。 　　控制原因：該控制可以減少財(cái)務(wù)部員工出錯(cuò)的可能性，而且也起到他們互相監(jiān)督的作用。 　　c:控制活動(dòng)評(píng)價(jià)框架 　　原則6:控制活動(dòng)是銀行日常經(jīng)營(yíng)必不可少的部分，高級(jí)管理層必須建立一個(gè)適當(dāng)?shù)目刂平Y(jié)構(gòu)，以確保有效的進(jìn)行內(nèi)部控制、限定每個(gè)業(yè)務(wù)層面的控制活動(dòng)。定期的對(duì)遵從披露限制的檢查。 　　，是針對(duì)那些銀行在上述的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中所識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)而確定的?？刂苹顒?dòng)涉及到銀行從高級(jí)管理層到前臺(tái)服務(wù)員的所有級(jí)別的職員。高級(jí)管理層發(fā)現(xiàn)的問題將作為這次檢查的結(jié)果，和由低層管理人員準(zhǔn)備的相應(yīng)解決措施共同代表一個(gè)控制行為，它可能發(fā)現(xiàn)諸如控制薄弱，財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)和欺詐行為之類的間題。 　　■實(shí)體控制:實(shí)體控制主要著眼于限制對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的接觸，包括證券及其他金融資產(chǎn)。通常地，內(nèi)部控制一個(gè)很重要的方面是定期地對(duì)是否遵從了這種限制進(jìn)行審查。通常的，這些確認(rèn)的結(jié)果應(yīng)定期地向適當(dāng)級(jí)別的管理人員匯報(bào)。作為適當(dāng)?shù)你y行控制文化的一部分，高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)確保適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)成為所有相關(guān)員工的日常職能。 　　，監(jiān)管者發(fā)現(xiàn)不當(dāng)?shù)穆氊?zé)分配是導(dǎo)致這些損失最主要的原因之一。 　　■既負(fù)責(zé)記錄客戶賬又負(fù)責(zé)記錄銀行賬。 　　，對(duì)此要謹(jǐn)慎地監(jiān)控并使之最小化。內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)和修訂職責(zé)，可以分配給企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)。在縱向關(guān)系上，至少要經(jīng)過互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使下級(jí)受上級(jí)監(jiān)督，上級(jí)受下級(jí)牽制。協(xié)調(diào)配合原則，是對(duì)相互牽制原則的深化和補(bǔ)充。貫徹成本效益原則，即要求企業(yè)力爭(zhēng)以最小的控制成本取得最 大的控制效果。這就要求，各子系統(tǒng)的具體控制目標(biāo)，必須對(duì)應(yīng)整體控制系統(tǒng)的一般目標(biāo)。通常情況下，應(yīng)該包括下列于控制系統(tǒng)?？刂颇繕?biāo)，既是管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本要求，又是實(shí)施內(nèi)部控制的最終目的，也是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的最高標(biāo)準(zhǔn)。例如，本文 (內(nèi)部控制概論》部分曾經(jīng)述及，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì)在內(nèi)部控制定義中，提出了四項(xiàng)控制目標(biāo)。(3)保證財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性。需要指出的是，以上六項(xiàng)目標(biāo)均為基本目標(biāo)或一般目標(biāo)。(3)保證會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)確性等幾項(xiàng)具體目標(biāo)。當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程存在控制缺陷時(shí)，則需要根據(jù)控制目標(biāo)和控制原則加以整合。那些在業(yè)務(wù)處理過程中發(fā)揮作用最大，影響范圍最廣，甚至決定全局成效的控制點(diǎn)，對(duì)于保證整個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制目標(biāo)具有至關(guān)重要的影響，即為關(guān)鍵控制點(diǎn)。需要說明的是，關(guān)鍵控制點(diǎn)和一般控制點(diǎn)在一定條件下是可以相互轉(zhuǎn)化的。如現(xiàn)金控制系統(tǒng)中的審批控制點(diǎn)，就設(shè)有:(1)主管人員授權(quán)辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)。(2)填制或取得結(jié)算憑證。以上兩個(gè)控制點(diǎn)的差異，說明由于其控制的業(yè)務(wù)內(nèi)容不同，所要實(shí)現(xiàn)的控制目標(biāo)不同，因而相匹配的控制措施也不相同。內(nèi)部控制流程圖的繪制步驟，主要如下:(1)選定流程圖符號(hào)流程圖符號(hào)是流程圖的語言，它由一系列幾何圖形符號(hào)組成。(4)編制流程圖說明鑒于在流程圖中難以顯示各控制點(diǎn)的控制措施，我們認(rèn)為另行編制文字說明表，以配合對(duì)流程圖的理解。最后一個(gè)控制點(diǎn)清查，對(duì)應(yīng)的控制目標(biāo)為保證現(xiàn)金完整、正確、賬實(shí)相符，應(yīng)實(shí)施的控制措施為清查小組盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金:核對(duì)現(xiàn)金日記賬。調(diào)查問題的提出，要緊緊圍繞控制系統(tǒng)中各個(gè)控制點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)及其控制措施。三是根據(jù)控制點(diǎn)及其控制措施擬定具有針對(duì)性的調(diào)查問題。四、 貨幣資金控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)下面以貨幣資金控制系統(tǒng)為例，演示其具體設(shè)計(jì)。企業(yè)非出納人員不能經(jīng)管現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)。2)保證現(xiàn)金結(jié)算及時(shí)適當(dāng)。4)保證現(xiàn)金核算真實(shí)合規(guī)。2） 制取憑證。3） 簽審憑證。財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人審核后加蓋財(cái)務(wù)專用章。對(duì)于不符合規(guī)定的憑證，可拒不受理或責(zé)成經(jīng)辦人員補(bǔ)辦手續(xù)。出納人員復(fù)核收付記賬憑證及原始憑證，按憑證 所開列金額收付現(xiàn)金，并在憑證上加蓋收訖、付訖戳記。8)登記日記賬。10)登記總賬。12送存銀行。如發(fā)生賬務(wù)誤差報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以處理。(3)控制點(diǎn)及其控制措施在上述控制流程中，主要應(yīng)設(shè)置下列控制點(diǎn)及其控制措施。經(jīng)辦部門負(fù)責(zé)人審核原始憑證，并簽字蓋章。主要審核原始憑證反映的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否真實(shí)合法，原始憑證的填制是否符合規(guī)定要求。出納員復(fù)核現(xiàn)金收支記賬憑證及所附原始憑證。出納員不能編制收付記賬憑證，不能兼管收入、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)賬簿的登記工作及稽核工作和會(huì)計(jì)檔案保管工作。4) 復(fù)核。出納員根據(jù)現(xiàn)金收付記賬憑證登記現(xiàn)金日記賬。6) 核對(duì)。核對(duì)現(xiàn)金記錄，可以保證賬賬相符，現(xiàn)金核算信息正確和現(xiàn)金實(shí)物安全完整。8) 清查。如有誤差須報(bào)批準(zhǔn)后予以調(diào)整處理。由財(cái)會(huì)部門進(jìn)行的賬賬核對(duì)，可以保證現(xiàn)金收付和會(huì)計(jì)核算的正確性，這是及時(shí)發(fā)現(xiàn)金收付和現(xiàn)金賬務(wù)記錄錯(cuò)誤的主要環(huán)節(jié)，對(duì)于保證會(huì)計(jì)、出納人員工作質(zhì)量具有重要作用。(5)現(xiàn)金業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)調(diào)查表針對(duì)現(xiàn)金控制系統(tǒng)中的控制點(diǎn)、關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施，可將現(xiàn)金業(yè)務(wù)收支內(nèi)部控制模式，以調(diào)查表 (表 4)的形式反映如下:企業(yè)應(yīng)該按照銀行開戶辦法規(guī)定，申請(qǐng)開設(shè)銀行賬戶，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)結(jié)算款項(xiàng)，除允許用現(xiàn)金結(jié)算方式直接以現(xiàn)金收付外，其余款項(xiàng)必須通過銀行劃撥轉(zhuǎn)賬。(1)控制目標(biāo)根據(jù) 《銀行賬戶管理辦法》及企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)定，控制銀行存款收支業(yè)務(wù)應(yīng)主要實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo):1)保證銀行存款收付正確合法。3)保證銀行存款安全完整。(2)控制流程由于銀行存款結(jié)算方式不同，其收支流程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)也有差別，下面我們擇其主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)組成控制流程。經(jīng)辦人員辦理經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，應(yīng)同對(duì)方商定收付款結(jié)算方式和結(jié)算時(shí)間等，以合同或其它契約方式加以明確。業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員在原始憑證上填清業(yè)務(wù)內(nèi)容并簽字蓋章。6)制取結(jié)算憑證。出納員送交或留存結(jié)算憑證及有關(guān)記錄，向銀行辦理存款收付業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)人員根據(jù)審簽的結(jié)算憑證及原始憑證，編制銀行存款收付記賬憑證。出納員根據(jù)審簽的記賬憑證，逐筆登記銀行存款日記賬?？傎~會(huì)計(jì)按照規(guī)定的核算形式登記總分類賬。由對(duì)賬人員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，經(jīng)審核后據(jù)以調(diào)賬核對(duì)。(3)控制點(diǎn)及控制措施在上述控制流程中，主要應(yīng)確定如下控制環(huán)節(jié)和控制措施:1)審批。 2)審核。3)結(jié)算。結(jié)算憑證應(yīng)加蓋財(cái)務(wù)專用章和出納員私章。收代款項(xiàng)后應(yīng)在憑證上加蓋收訖或付訖戳記?；藛T審核銀行存款收付記賬憑證是否附有原始憑證及結(jié)算憑證，結(jié)算金額是否一致，記賬科目是否正確，有關(guān)人員是否簽章等，審核無誤后簽字蓋章。會(huì)計(jì)人員根據(jù)收付憑證登記相關(guān)明細(xì)賬。6)核對(duì)。核對(duì)銀行存款賬簿，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)銀行存款核算錯(cuò)誤及記賬失誤，保證賬賬相符和記錄正確。在以上控制點(diǎn)中，審批、核對(duì)、對(duì)賬至關(guān)重要。 五、 企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的案例上述貨幣資金內(nèi)部控制模式，是比較概括的一般演示模式，而不是通用模式。實(shí)際上，我們?yōu)楦骺蛻粼O(shè)計(jì)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，彼此也從不相同。控制目標(biāo)：所有采購業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)都應(yīng)被準(zhǔn)確地記錄和核準(zhǔn)控制目標(biāo)：只接受定購并符合質(zhì)量要求的貨物，準(zhǔn)確記錄實(shí)際收到的貨物。