【正文】 階層的風(fēng)險(xiǎn)，并采取必要的管理措施。評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的先決條件，是制定目標(biāo)。 　　(7)人力資源政策及實(shí)務(wù)。具體應(yīng)考慮：組織結(jié)構(gòu)的合適性，及其提供管理企業(yè)所需信息的溝通能力。 　　(4)管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格。 　　(3)董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)。不要盲目追求不切實(shí)際的目標(biāo)，以致形成不必要的壓力。只是作為一種經(jīng)濟(jì)組織，企業(yè)這種典型形式比較具有代表性，因而，本文主要以企業(yè)對(duì)象研究?jī)?nèi)部控制，但其原埋及評(píng)價(jià)的方法同樣也適用于其他各類經(jīng)濟(jì)組織和行政事業(yè)單位之中。與此同時(shí)。Treadwayon憑證和賬單的設(shè)置和使用，應(yīng)保證業(yè)務(wù)和活動(dòng)得到正確的記載：對(duì)財(cái)產(chǎn)及其記錄的接觸和使用要有何保護(hù)措施。對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按時(shí)進(jìn)行適當(dāng)分類，作為編制財(cái)務(wù)報(bào)表的依據(jù)。 　　以財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的考慮為題的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》指出:企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序，并且明確了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容，具體如下: 　　(1)控制環(huán)境 　　所謂控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素。(Internal從管理人員(和其它有關(guān)第三方)的角度來(lái)看，會(huì)計(jì)控制和管理控制之間的區(qū)別并不大，甚至根本沒(méi)有區(qū)別。他們指出，這些定義把精力過(guò)多地放在糾錯(cuò)防弊上，過(guò)于消極和狹窄?！　? (2)內(nèi)部管理控制。 　　 　　1972年，美國(guó)準(zhǔn)則委員會(huì)但是，如果審計(jì)人員認(rèn)為，某些管理控制對(duì)財(cái)務(wù)記錄的可靠性產(chǎn)生重要的影響，那么他要視情況對(duì)它們進(jìn)行評(píng)價(jià)。記賬、編制財(cái)務(wù)報(bào)表、保管財(cái)務(wù)資產(chǎn)等職務(wù)的分離。 　　 　　上述范圍廣泛的內(nèi)部控制定義及其解釋的發(fā)布，當(dāng)時(shí)被普遍認(rèn)為是對(duì)內(nèi)部控制這一重要概念的重大貢獻(xiàn)。其中指出：證券發(fā)行人應(yīng)設(shè)計(jì)并維護(hù)一套能為下列目的提供合理保證的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)：；；；，將財(cái)產(chǎn)的賬面記錄與實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)比，并對(duì)差異采取適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措施。for才被人們提出、認(rèn)識(shí)和接受。并審計(jì)人員理論總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系。其概念基本如《柯氏會(huì)計(jì)辭典》(Kohler39。accounting 　　 　　為了賦予內(nèi)部控制一個(gè)準(zhǔn)確完整的定義，審計(jì)程序委員會(huì)下屬的內(nèi)部控制專門委員會(huì)經(jīng)過(guò)兩年研究，于1949年發(fā)表了題為《內(nèi)部控制、協(xié)調(diào)系統(tǒng)諸要素及其對(duì)管理部門和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性》的專題報(bào)告，對(duì)內(nèi)部控制首次做出了如下權(quán)威定義：內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的旨在保護(hù)資產(chǎn)、保證會(huì)計(jì)資料可靠性和準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營(yíng)效率，推動(dòng)管理部門所制定的各項(xiàng)政策得以貫徹執(zhí)行的組織計(jì)劃和相互配套的各種方法及措施。)，對(duì)內(nèi)部控制作了如下劃分：廣義地說(shuō)，內(nèi)部控制按其熱點(diǎn)可以劃分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。對(duì)此，1963年，審計(jì)程序委員會(huì)在《審計(jì)程序公告第33號(hào)》的結(jié)論是:獨(dú)立審計(jì)師應(yīng)主要檢查會(huì)計(jì)控制。即對(duì)保護(hù)一詞作廣義的解釋可能會(huì)使人們產(chǎn)生這樣一種印象:決策過(guò)程中的任何程序和記錄都可以包括在會(huì)計(jì)控制的保護(hù)資產(chǎn)概念中。會(huì)計(jì)控制旨在保證：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行符合管理部門的一般授權(quán)或特殊授權(quán)的要求。第二，自審計(jì)程序委員會(huì)于1949年提出第一個(gè)內(nèi)部控制定義起，人們?yōu)橥晟圃摱x作了不懈的努力，以至于今天的內(nèi)部控制定義與1949年的定義有天壤之別。這些因素包括：如果對(duì)這兩種善于內(nèi)部控制的不同解釋的同時(shí)并行這一事實(shí)視而不見(jiàn)，那么任何設(shè)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的企圖都是短視的，同時(shí)也是徒勞的。Control例如由銀行指定代理人的檢查等。它包括下列內(nèi)容:經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的批準(zhǔn)權(quán)。Control一IntegratedOrganizations委員會(huì)提出對(duì)外報(bào)告的修改篇，擴(kuò)大了內(nèi)部控制涵蓋范圍，增加了與保障資產(chǎn)安全有關(guān)的控制，得到了美國(guó)審計(jì)署(General 　　歸結(jié)上述文獻(xiàn)，我們認(rèn)為:內(nèi)部控制是為合理保證單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)的自律系統(tǒng)。 　(一)控制環(huán)境 　　控制環(huán)境提供企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識(shí)，是所有其它內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)。將誘發(fā)人們不誠(chéng)實(shí)、非法和不道德行為的動(dòng)機(jī)降至最低。所采取措施的適宜性。對(duì)現(xiàn)有可選擇的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)數(shù)值估計(jì)所持有的謹(jǐn)慎或冒進(jìn)態(tài)度。對(duì)業(yè)績(jī)良好的員工，制訂具有獎(jiǎng)勵(lì)和激勵(lì)作用的報(bào)酬計(jì)劃，并避免誘發(fā)不道德行為。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，防止對(duì)外報(bào)送不真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告。新的法律和行政命令。 　　(3)環(huán)境變化后的管理。公司重組。(如:新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、合資經(jīng)營(yíng)、融資行為)的執(zhí)訂情況。control)，它包括應(yīng)用軟件中的電算化步驟及相關(guān)的人工程序。保護(hù)設(shè)備、存貨、證券、現(xiàn)金和其它資產(chǎn)的實(shí)體安全，定期盤點(diǎn)并與控制記錄所顯示的金額相比較。信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息，同時(shí)也處理與外部的事項(xiàng)、活動(dòng)及環(huán)境等有關(guān)的信息。選擇更新信息系統(tǒng)的最佳時(shí)間。必須讓每個(gè)人清楚的知道個(gè)與相關(guān)的外部團(tuán)體溝通，以便獲悉關(guān)于本企業(yè)內(nèi)部控制功能的重要信息。持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)在營(yíng)運(yùn)過(guò)程中發(fā)生，它包括例行的管理和監(jiān)督活動(dòng)，以及其他員工為履行其職務(wù)所采取的行動(dòng)。內(nèi)、外部稽核人員定期提出強(qiáng)化內(nèi)部控制系統(tǒng)的建議；培訓(xùn)課程、規(guī)劃會(huì)議和其他會(huì)議，可把控制是否有效的重要信息反饋給管理階層。內(nèi)部控制的組合方式或者分類形式，除了按照控制目標(biāo)為標(biāo)志，劃分為會(huì)計(jì)控制和管理控制外(見(jiàn)上文)，還可按照其他標(biāo)志組合為下列類別。如憑證連續(xù)編號(hào)可以保證所有業(yè)務(wù)活動(dòng)都得到記錄和反映，因此，憑證連續(xù)號(hào)對(duì)于保證業(yè)務(wù)記錄的完整性就是主導(dǎo)性控制。它主要解決如何能夠在一開(kāi)始就防止錯(cuò)弊的發(fā)生這個(gè)問(wèn)題。例如，對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中使用材料的核算，對(duì)在制造產(chǎn)品的監(jiān)督和對(duì)加工工藝的記錄等。健全有效的內(nèi)部控制，不僅能保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)正確、財(cái)務(wù)收支的有效合法和財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，還能保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性、效果性以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和國(guó)家法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行。(如實(shí)行專門的審批、報(bào)告和執(zhí)行程序來(lái)處理臨時(shí)性或突發(fā)性業(yè)務(wù))則可能不及時(shí)，從而影響內(nèi)部控制的作用。整套方案按照業(yè)務(wù)領(lǐng)域，劃分為以下9套具體的驗(yàn)證方案:(1)現(xiàn)金。(3)資產(chǎn)和設(shè)備。 　　控制原因：該控制可以減少員工偷竊現(xiàn)金的機(jī)會(huì)，并集中現(xiàn)金管理的責(zé)任。 　　控制原因：這可防止雇員向顧客索取超額費(fèi)用。如果存款數(shù)量巨大，應(yīng)考慮是否雇用銀行押款前來(lái)提取存款。 　　■禁止接收遠(yuǎn)期支票 　　控制原因：如果將遠(yuǎn)期支票提前交存銀行會(huì)產(chǎn)生托收問(wèn)題，而公司每天要把現(xiàn)金收入存入銀行，不得持有和保存原期支票。 　　■下面列示控制活動(dòng)要素的相關(guān)內(nèi)容。高級(jí)管理層必須定期地確保銀行所有的領(lǐng)域都與已確立的政策及程序相一致。例如，高級(jí)管理層可能將實(shí)際的財(cái)務(wù)報(bào)告與預(yù)算做比較。例如，遵從對(duì)借款人或其他相關(guān)組織的限制可以減少銀行為借貸風(fēng)險(xiǎn)所牽制的精力，并分散風(fēng)險(xiǎn)。另外，被視為日常經(jīng)營(yíng)的控制可以對(duì)變化的情況做出快速的回應(yīng)，并且可以避免不必要的浪費(fèi)。 　　，當(dāng)一個(gè)職員同時(shí)負(fù)責(zé)有下列業(yè)務(wù)時(shí)，不適當(dāng)?shù)目刂埔矔?huì)導(dǎo)致嚴(yán)重的間題: 　　■既負(fù)責(zé)支付基金的批準(zhǔn)業(yè)務(wù)又負(fù)責(zé)實(shí)際支付業(yè)務(wù)。設(shè)計(jì)健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)，需要定期進(jìn)行評(píng)價(jià)，并根據(jù)業(yè)務(wù)變化而隨時(shí)修改。協(xié)調(diào)配合原則，是指在各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，各部門或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)協(xié)調(diào)同步，各項(xiàng)業(yè)務(wù)程序和辦理手續(xù)需要緊密街接，從而避免扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象，減少矛盾和內(nèi)耗，以保證經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的連續(xù)性和有效性。換言之，各項(xiàng)控制要素、各業(yè)務(wù)循環(huán)或部門的子控制系統(tǒng)，必須有機(jī)構(gòu)成為企業(yè)內(nèi)部控制的整體架構(gòu)。二、 內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)步驟設(shè)計(jì)內(nèi)部控制的步驟，主要是確定控制目標(biāo)，整合控制流程， 鑒別控制環(huán)節(jié)，確定控制措施，最終以流程圖或調(diào)查表的形成加以體現(xiàn)。(2)保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。(2)保證會(huì)計(jì)賬簿的準(zhǔn)確性?？刂泣c(diǎn)按其發(fā)揮作用的程度而論，可以分為關(guān)鍵控制點(diǎn)和一般控制點(diǎn)。這些為預(yù)防和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊而在某控制點(diǎn)所運(yùn)用的各種控制技術(shù)和手續(xù)等，通常被概括為控制措施。(5)登記結(jié)算登記簿等控制措施。(3)確定流程圖重點(diǎn)流程圖應(yīng)重點(diǎn)反映控制點(diǎn)、關(guān)鍵控制點(diǎn)及其控制措施，并顯示各種不相容職務(wù)的分離。編制內(nèi)部控制調(diào)查表，關(guān)鍵是針對(duì)需要調(diào)查了解的控制系統(tǒng)及控制點(diǎn)，設(shè)計(jì)擬調(diào)查的問(wèn)題條款。其基本格式，詳見(jiàn)下面的內(nèi)部控制調(diào)查表(表4)。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)金管理規(guī)定，按照 有關(guān)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，嚴(yán)格審核業(yè)務(wù)內(nèi)容，正確計(jì)算現(xiàn)金數(shù)額，如數(shù)收付現(xiàn)金，避免錯(cuò)收錯(cuò)支及違法亂紀(jì)問(wèn)題的發(fā)生。企業(yè)管理部門或業(yè)務(wù)部門規(guī)定或指派業(yè)務(wù)人員辦理有關(guān)現(xiàn)金結(jié)算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)于大宗或特殊現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，主管部門負(fù)責(zé)人應(yīng)作專門批示。例如，企業(yè)向銀行提取現(xiàn)金，要由出納員在現(xiàn)金支票上注明款項(xiàng)用途，并簽章。6)收付現(xiàn)金。分管會(huì)計(jì)人員根據(jù)審簽合格的收付憑證，登記相關(guān)明細(xì)賬。月末由稽核員或其他非記賬人員核對(duì)現(xiàn)金日記賬和有關(guān)明細(xì)賬及總賬。經(jīng)辦人員須在反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證上簽章。3) 收付。加強(qiáng)現(xiàn)金收付控制，是保證現(xiàn)金實(shí)物安全完整的主要環(huán)節(jié)，對(duì)于明確現(xiàn)金收付責(zé)任，防止貪污、挪用、私存現(xiàn)金，以及重付、漏收現(xiàn)金等都具有重要作用。分工登記現(xiàn)金賬簿，可以保證現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)有據(jù)可查，并保證各賬之間相互制約，及時(shí)提供準(zhǔn)確的現(xiàn)金核算會(huì)計(jì)信息。每天清點(diǎn)現(xiàn)金，能夠防止現(xiàn)金丟失和收支、記賬發(fā)生差錯(cuò)，經(jīng)常保持賬實(shí)相符。由業(yè)務(wù)部門進(jìn)行的原始憑證審批，可以保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合理性和合法性，這是控制的第一關(guān)卡。審計(jì)部門應(yīng)該通過(guò)對(duì)銀行存款內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)審，促進(jìn)單位加強(qiáng)銀行存款管理，防止違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題的發(fā)生。企業(yè)應(yīng)該按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定，正確記錄銀行存款業(yè)務(wù)，如實(shí)核算收入支出活動(dòng)，認(rèn)真核對(duì)銀行存款記錄，保證銀行存款記錄真實(shí)可靠，隨時(shí)提供準(zhǔn)確的銀行存款財(cái)務(wù)信息。4)審簽原始憑證。7)辦理結(jié)算業(yè)務(wù)。11)登記日記賬。15)編制調(diào)節(jié)表。審批銀行存款收支業(yè)務(wù)，可以保證業(yè)務(wù)辦理的正確性和合法性，加強(qiáng)經(jīng)辦人員的責(zé)任感，避免違紀(jì)違規(guī)情況發(fā)生。按不同的結(jié)算方式填制結(jié)算憑證或取得結(jié)算憑證。4)復(fù)核。登記銀行存款賬，可以保證銀行存款收支業(yè)務(wù)的可查性，防止或發(fā)現(xiàn)結(jié)算弊端，及時(shí)提供可靠的銀行存款核算信息。核對(duì)對(duì)賬單，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)或銀行記賬差錯(cuò)，防止銀行存款非法行為發(fā)生，保證銀行存款真實(shí)和貨款結(jié)算及時(shí)。下面是我們?yōu)槟成虡I(yè)企業(yè)設(shè)計(jì)的采購(gòu)控制系統(tǒng)，其同上述貨幣資金控制系統(tǒng)，除了基本思路、主要形式接近外，無(wú)論是詳盡程度還是具體格式，都有很大差異。控制目標(biāo)：有足夠而準(zhǔn)確的信息以進(jìn)行有效的供應(yīng)商管理。我們采取的方式是，經(jīng)過(guò)調(diào)查、論證和溝通后，首先繪制采購(gòu)和付款控制流程圖(圖6)，然后逐項(xiàng)說(shuō)明采購(gòu)業(yè)務(wù)中涉及的采購(gòu)政策、選擇供應(yīng)商、供應(yīng)合同、采購(gòu)訂單處理、收貨處理、退貨處理、發(fā)票與收貨單驗(yàn)證、供應(yīng)商表現(xiàn)分析等控制環(huán)節(jié)的控制目標(biāo)和控制要求，以及付款業(yè)務(wù)各控制環(huán)節(jié)的控制目標(biāo)和控制要求(后者從略)。其中審批、核對(duì)控制點(diǎn)具有同現(xiàn)金控制系統(tǒng)對(duì)應(yīng)控制點(diǎn)相同的重要性?；藛T或其他非記賬人員核對(duì)銀行存款日記賬和有關(guān)明細(xì)賬、總分類賬。復(fù)核記賬憑證，可以發(fā)現(xiàn)銀行存款收付錯(cuò)誤和記賬憑證編制差錯(cuò)，保證銀行存款核算正確。財(cái)務(wù)專用章、簽發(fā)支票印鑒和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人印鑒應(yīng)由主管會(huì)計(jì)和出納人員分別保管。會(huì)計(jì)主管人員或指定人員審核原始憑證和結(jié)算憑證，簽章同意 辦理銀行存款緯算。16)核對(duì)賬賬。12)登記明細(xì)賬。8)審核結(jié)算憑證。業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人或指定人員審核簽字，批準(zhǔn)辦理托收或承付等結(jié)算手續(xù)。1)授權(quán)經(jīng)辦業(yè)務(wù)。企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格按照銀行管理?xiàng)l例辦理銀行存款收付業(yè)務(wù)，認(rèn)真審核銀行存款收入來(lái)源和支出用途，正確計(jì)算和準(zhǔn)確收支銀行存款金額。由清查小組進(jìn)行的庫(kù)存現(xiàn)金清查，可以保護(hù)現(xiàn)金安全完整，這是保護(hù)現(xiàn)金實(shí)物安全的最后一環(huán)。由財(cái)務(wù)部門主管、審計(jì)人員和稽核人員組成清查小組，定期或不定期清查庫(kù)存現(xiàn)金，核對(duì)現(xiàn)金日記賬?；藛T或其他非記賬人員核對(duì)現(xiàn)金日記賬和有關(guān)明細(xì)賬、總分類賬。稽核員審核現(xiàn)金收支記賬憑證及所附原始憑證，并簽字蓋章。按照憑證所列數(shù)額，收付現(xiàn)金。審查原始憑證，可以保證現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)按照授權(quán)進(jìn)行，增強(qiáng)經(jīng)辦人員和負(fù)責(zé)人員的責(zé)任感，保證現(xiàn)金收付的真實(shí)性和合法性，避免亂收亂支、假收假支及現(xiàn)金舞弊等問(wèn)題的發(fā)生。14)清查庫(kù)存?？傎~會(huì)計(jì)編制總賬記賬憑證，經(jīng)復(fù)核后登記總分類賬現(xiàn)金科目。7)復(fù)核憑證。支付采購(gòu)貨款，要由采購(gòu)員簽字，采購(gòu)部門負(fù)責(zé)人審簽等。發(fā)生現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，必須填制或取得原始憑證，作為收付現(xiàn)金的書面證明。企業(yè)應(yīng)該合理安排現(xiàn)金收支時(shí)間， 適當(dāng)選擇現(xiàn)金收支方式，提高資金使用效率，避免提前或逾期付款而占用資金和影響業(yè)務(wù)進(jìn)行。貨幣資金控制系統(tǒng)，可以具體劃分為現(xiàn)金控制系統(tǒng)和銀行存款控制系統(tǒng)。即對(duì)控制點(diǎn)設(shè)置的各項(xiàng)控制措施，逐一設(shè)計(jì)調(diào)查問(wèn)題條款，并補(bǔ)充控制環(huán)境、一般控制等調(diào)查問(wèn)題條款。該文字說(shuō)明表，應(yīng)主要反映各控制點(diǎn)的控制措施以及對(duì)應(yīng)的控制目標(biāo)。因此，實(shí)際工作中，必須根據(jù)控制目標(biāo)和對(duì)象設(shè)置相應(yīng)的控制技術(shù)和手續(xù)。(2)經(jīng)辦人員在現(xiàn)金收支原始憑證上簽字或蓋章。相比之下，那些只能發(fā)揮局部作用，影響特定范圍的控制點(diǎn)，則力一般控制點(diǎn)。而第 (1)項(xiàng)具體控制目標(biāo)保證會(huì)計(jì)憑證的準(zhǔn)確性，