【正文】 階層的風(fēng)險，并采取必要的管理措施。評估風(fēng)險的先決條件，是制定目標。 　　(7)人力資源政策及實務(wù)。具體應(yīng)考慮：組織結(jié)構(gòu)的合適性，及其提供管理企業(yè)所需信息的溝通能力。 　　(4)管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格。 　　(3)董事會和審計委員會。不要盲目追求不切實際的目標，以致形成不必要的壓力。只是作為一種經(jīng)濟組織，企業(yè)這種典型形式比較具有代表性，因而，本文主要以企業(yè)對象研究內(nèi)部控制，但其原埋及評價的方法同樣也適用于其他各類經(jīng)濟組織和行政事業(yè)單位之中。與此同時。Treadwayon憑證和賬單的設(shè)置和使用，應(yīng)保證業(yè)務(wù)和活動得到正確的記載：對財產(chǎn)及其記錄的接觸和使用要有何保護措施。對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)按時進行適當分類，作為編制財務(wù)報表的依據(jù)。 　　以財務(wù)報表審計對內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的考慮為題的《審計準則公告第55號》指出:企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標的實現(xiàn)而建立的各種政策和程序，并且明確了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容，具體如下: 　　(1)控制環(huán)境 　　所謂控制環(huán)境是指對建立、加強或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素。(Internal從管理人員(和其它有關(guān)第三方)的角度來看，會計控制和管理控制之間的區(qū)別并不大，甚至根本沒有區(qū)別。他們指出，這些定義把精力過多地放在糾錯防弊上，過于消極和狹窄?！　? (2)內(nèi)部管理控制。 　　 　　1972年，美國準則委員會但是，如果審計人員認為，某些管理控制對財務(wù)記錄的可靠性產(chǎn)生重要的影響，那么他要視情況對它們進行評價。記賬、編制財務(wù)報表、保管財務(wù)資產(chǎn)等職務(wù)的分離。 　　 　　上述范圍廣泛的內(nèi)部控制定義及其解釋的發(fā)布，當時被普遍認為是對內(nèi)部控制這一重要概念的重大貢獻。其中指出：證券發(fā)行人應(yīng)設(shè)計并維護一套能為下列目的提供合理保證的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)：；；；，將財產(chǎn)的賬面記錄與實物資產(chǎn)進行對比，并對差異采取適當?shù)难a救措施。for才被人們提出、認識和接受。并審計人員理論總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系。其概念基本如《柯氏會計辭典》(Kohler39。accounting 　　 　　為了賦予內(nèi)部控制一個準確完整的定義，審計程序委員會下屬的內(nèi)部控制專門委員會經(jīng)過兩年研究，于1949年發(fā)表了題為《內(nèi)部控制、協(xié)調(diào)系統(tǒng)諸要素及其對管理部門和注冊會計師的重要性》的專題報告，對內(nèi)部控制首次做出了如下權(quán)威定義：內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的旨在保護資產(chǎn)、保證會計資料可靠性和準確性、提高經(jīng)營效率，推動管理部門所制定的各項政策得以貫徹執(zhí)行的組織計劃和相互配套的各種方法及措施。)，對內(nèi)部控制作了如下劃分：廣義地說，內(nèi)部控制按其熱點可以劃分為會計控制和管理控制。對此，1963年，審計程序委員會在《審計程序公告第33號》的結(jié)論是:獨立審計師應(yīng)主要檢查會計控制。即對保護一詞作廣義的解釋可能會使人們產(chǎn)生這樣一種印象:決策過程中的任何程序和記錄都可以包括在會計控制的保護資產(chǎn)概念中。會計控制旨在保證：經(jīng)濟業(yè)務(wù)的執(zhí)行符合管理部門的一般授權(quán)或特殊授權(quán)的要求。第二，自審計程序委員會于1949年提出第一個內(nèi)部控制定義起，人們?yōu)橥晟圃摱x作了不懈的努力，以至于今天的內(nèi)部控制定義與1949年的定義有天壤之別。這些因素包括：如果對這兩種善于內(nèi)部控制的不同解釋的同時并行這一事實視而不見，那么任何設(shè)計內(nèi)部控制系統(tǒng)的企圖都是短視的，同時也是徒勞的。Control例如由銀行指定代理人的檢查等。它包括下列內(nèi)容:經(jīng)濟業(yè)務(wù)和經(jīng)濟活動的批準權(quán)。Control一IntegratedOrganizations委員會提出對外報告的修改篇，擴大了內(nèi)部控制涵蓋范圍，增加了與保障資產(chǎn)安全有關(guān)的控制，得到了美國審計署(General 　　歸結(jié)上述文獻，我們認為:內(nèi)部控制是為合理保證單位經(jīng)營活動的效益性、財務(wù)報告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動的自律系統(tǒng)。 　(一)控制環(huán)境 　　控制環(huán)境提供企業(yè)紀律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識，是所有其它內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)。將誘發(fā)人們不誠實、非法和不道德行為的動機降至最低。所采取措施的適宜性。對現(xiàn)有可選擇的會計準則和會計數(shù)值估計所持有的謹慎或冒進態(tài)度。對業(yè)績良好的員工，制訂具有獎勵和激勵作用的報酬計劃，并避免誘發(fā)不道德行為。財務(wù)報告目標，防止對外報送不真實的財務(wù)報告。新的法律和行政命令。 　　(3)環(huán)境變化后的管理。公司重組。(如:新產(chǎn)品開發(fā)、合資經(jīng)營、融資行為)的執(zhí)訂情況。control)，它包括應(yīng)用軟件中的電算化步驟及相關(guān)的人工程序。保護設(shè)備、存貨、證券、現(xiàn)金和其它資產(chǎn)的實體安全，定期盤點并與控制記錄所顯示的金額相比較。信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息，同時也處理與外部的事項、活動及環(huán)境等有關(guān)的信息。選擇更新信息系統(tǒng)的最佳時間。必須讓每個人清楚的知道個與相關(guān)的外部團體溝通，以便獲悉關(guān)于本企業(yè)內(nèi)部控制功能的重要信息。持續(xù)的監(jiān)督活動在營運過程中發(fā)生，它包括例行的管理和監(jiān)督活動，以及其他員工為履行其職務(wù)所采取的行動。內(nèi)、外部稽核人員定期提出強化內(nèi)部控制系統(tǒng)的建議；培訓(xùn)課程、規(guī)劃會議和其他會議，可把控制是否有效的重要信息反饋給管理階層。內(nèi)部控制的組合方式或者分類形式，除了按照控制目標為標志，劃分為會計控制和管理控制外(見上文)，還可按照其他標志組合為下列類別。如憑證連續(xù)編號可以保證所有業(yè)務(wù)活動都得到記錄和反映，因此，憑證連續(xù)號對于保證業(yè)務(wù)記錄的完整性就是主導(dǎo)性控制。它主要解決如何能夠在一開始就防止錯弊的發(fā)生這個問題。例如，對生產(chǎn)過程中使用材料的核算，對在制造產(chǎn)品的監(jiān)督和對加工工藝的記錄等。健全有效的內(nèi)部控制，不僅能保證企業(yè)會計信息的真實正確、財務(wù)收支的有效合法和財產(chǎn)物資的安全完整，還能保證企業(yè)經(jīng)營活動的效率性、效果性以及企業(yè)經(jīng)營決策和國家法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行。(如實行專門的審批、報告和執(zhí)行程序來處理臨時性或突發(fā)性業(yè)務(wù))則可能不及時，從而影響內(nèi)部控制的作用。整套方案按照業(yè)務(wù)領(lǐng)域，劃分為以下9套具體的驗證方案:(1)現(xiàn)金。(3)資產(chǎn)和設(shè)備。 　　控制原因：該控制可以減少員工偷竊現(xiàn)金的機會，并集中現(xiàn)金管理的責(zé)任。 　　控制原因：這可防止雇員向顧客索取超額費用。如果存款數(shù)量巨大，應(yīng)考慮是否雇用銀行押款前來提取存款。 　　■禁止接收遠期支票 　　控制原因：如果將遠期支票提前交存銀行會產(chǎn)生托收問題，而公司每天要把現(xiàn)金收入存入銀行，不得持有和保存原期支票。 　　■下面列示控制活動要素的相關(guān)內(nèi)容。高級管理層必須定期地確保銀行所有的領(lǐng)域都與已確立的政策及程序相一致。例如，高級管理層可能將實際的財務(wù)報告與預(yù)算做比較。例如，遵從對借款人或其他相關(guān)組織的限制可以減少銀行為借貸風(fēng)險所牽制的精力，并分散風(fēng)險。另外，被視為日常經(jīng)營的控制可以對變化的情況做出快速的回應(yīng)，并且可以避免不必要的浪費。 　　，當一個職員同時負責(zé)有下列業(yè)務(wù)時，不適當?shù)目刂埔矔?dǎo)致嚴重的間題: 　　■既負責(zé)支付基金的批準業(yè)務(wù)又負責(zé)實際支付業(yè)務(wù)。設(shè)計健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)，需要定期進行評價，并根據(jù)業(yè)務(wù)變化而隨時修改。協(xié)調(diào)配合原則，是指在各項經(jīng)營管理活動中，各部門或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)協(xié)調(diào)同步，各項業(yè)務(wù)程序和辦理手續(xù)需要緊密街接，從而避免扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象，減少矛盾和內(nèi)耗，以保證經(jīng)營管理活動的連續(xù)性和有效性。換言之，各項控制要素、各業(yè)務(wù)循環(huán)或部門的子控制系統(tǒng)，必須有機構(gòu)成為企業(yè)內(nèi)部控制的整體架構(gòu)。二、 內(nèi)部控制的設(shè)計步驟設(shè)計內(nèi)部控制的步驟，主要是確定控制目標，整合控制流程， 鑒別控制環(huán)節(jié)，確定控制措施，最終以流程圖或調(diào)查表的形成加以體現(xiàn)。(2)保證會計信息的準確性。(2)保證會計賬簿的準確性?？刂泣c按其發(fā)揮作用的程度而論，可以分為關(guān)鍵控制點和一般控制點。這些為預(yù)防和發(fā)現(xiàn)錯弊而在某控制點所運用的各種控制技術(shù)和手續(xù)等，通常被概括為控制措施。(5)登記結(jié)算登記簿等控制措施。(3)確定流程圖重點流程圖應(yīng)重點反映控制點、關(guān)鍵控制點及其控制措施，并顯示各種不相容職務(wù)的分離。編制內(nèi)部控制調(diào)查表，關(guān)鍵是針對需要調(diào)查了解的控制系統(tǒng)及控制點，設(shè)計擬調(diào)查的問題條款。其基本格式，詳見下面的內(nèi)部控制調(diào)查表(表4)。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)金管理規(guī)定，按照 有關(guān)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，嚴格審核業(yè)務(wù)內(nèi)容，正確計算現(xiàn)金數(shù)額，如數(shù)收付現(xiàn)金，避免錯收錯支及違法亂紀問題的發(fā)生。企業(yè)管理部門或業(yè)務(wù)部門規(guī)定或指派業(yè)務(wù)人員辦理有關(guān)現(xiàn)金結(jié)算的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，對于大宗或特殊現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，主管部門負責(zé)人應(yīng)作專門批示。例如，企業(yè)向銀行提取現(xiàn)金，要由出納員在現(xiàn)金支票上注明款項用途，并簽章。6)收付現(xiàn)金。分管會計人員根據(jù)審簽合格的收付憑證，登記相關(guān)明細賬。月末由稽核員或其他非記賬人員核對現(xiàn)金日記賬和有關(guān)明細賬及總賬。經(jīng)辦人員須在反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證上簽章。3) 收付。加強現(xiàn)金收付控制，是保證現(xiàn)金實物安全完整的主要環(huán)節(jié)，對于明確現(xiàn)金收付責(zé)任，防止貪污、挪用、私存現(xiàn)金，以及重付、漏收現(xiàn)金等都具有重要作用。分工登記現(xiàn)金賬簿，可以保證現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)有據(jù)可查，并保證各賬之間相互制約，及時提供準確的現(xiàn)金核算會計信息。每天清點現(xiàn)金，能夠防止現(xiàn)金丟失和收支、記賬發(fā)生差錯，經(jīng)常保持賬實相符。由業(yè)務(wù)部門進行的原始憑證審批，可以保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性、合理性和合法性，這是控制的第一關(guān)卡。審計部門應(yīng)該通過對銀行存款內(nèi)部控制系統(tǒng)的評審，促進單位加強銀行存款管理，防止違紀違規(guī)問題的發(fā)生。企業(yè)應(yīng)該按照財務(wù)制度規(guī)定，正確記錄銀行存款業(yè)務(wù)，如實核算收入支出活動，認真核對銀行存款記錄，保證銀行存款記錄真實可靠，隨時提供準確的銀行存款財務(wù)信息。4)審簽原始憑證。7)辦理結(jié)算業(yè)務(wù)。11)登記日記賬。15)編制調(diào)節(jié)表。審批銀行存款收支業(yè)務(wù)，可以保證業(yè)務(wù)辦理的正確性和合法性，加強經(jīng)辦人員的責(zé)任感，避免違紀違規(guī)情況發(fā)生。按不同的結(jié)算方式填制結(jié)算憑證或取得結(jié)算憑證。4)復(fù)核。登記銀行存款賬，可以保證銀行存款收支業(yè)務(wù)的可查性，防止或發(fā)現(xiàn)結(jié)算弊端，及時提供可靠的銀行存款核算信息。核對對賬單，可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)或銀行記賬差錯，防止銀行存款非法行為發(fā)生，保證銀行存款真實和貨款結(jié)算及時。下面是我們?yōu)槟成虡I(yè)企業(yè)設(shè)計的采購控制系統(tǒng)，其同上述貨幣資金控制系統(tǒng)，除了基本思路、主要形式接近外，無論是詳盡程度還是具體格式，都有很大差異?？刂颇繕耍河凶銐蚨鴾蚀_的信息以進行有效的供應(yīng)商管理。我們采取的方式是，經(jīng)過調(diào)查、論證和溝通后，首先繪制采購和付款控制流程圖(圖6)，然后逐項說明采購業(yè)務(wù)中涉及的采購政策、選擇供應(yīng)商、供應(yīng)合同、采購訂單處理、收貨處理、退貨處理、發(fā)票與收貨單驗證、供應(yīng)商表現(xiàn)分析等控制環(huán)節(jié)的控制目標和控制要求，以及付款業(yè)務(wù)各控制環(huán)節(jié)的控制目標和控制要求(后者從略)。其中審批、核對控制點具有同現(xiàn)金控制系統(tǒng)對應(yīng)控制點相同的重要性?；藛T或其他非記賬人員核對銀行存款日記賬和有關(guān)明細賬、總分類賬。復(fù)核記賬憑證，可以發(fā)現(xiàn)銀行存款收付錯誤和記賬憑證編制差錯，保證銀行存款核算正確。財務(wù)專用章、簽發(fā)支票印鑒和財務(wù)負責(zé)人印鑒應(yīng)由主管會計和出納人員分別保管。會計主管人員或指定人員審核原始憑證和結(jié)算憑證，簽章同意 辦理銀行存款緯算。16)核對賬賬。12)登記明細賬。8)審核結(jié)算憑證。業(yè)務(wù)部門負責(zé)人或指定人員審核簽字，批準辦理托收或承付等結(jié)算手續(xù)。1)授權(quán)經(jīng)辦業(yè)務(wù)。企業(yè)應(yīng)該嚴格按照銀行管理條例辦理銀行存款收付業(yè)務(wù)，認真審核銀行存款收入來源和支出用途，正確計算和準確收支銀行存款金額。由清查小組進行的庫存現(xiàn)金清查，可以保護現(xiàn)金安全完整，這是保護現(xiàn)金實物安全的最后一環(huán)。由財務(wù)部門主管、審計人員和稽核人員組成清查小組，定期或不定期清查庫存現(xiàn)金，核對現(xiàn)金日記賬。稽核員或其他非記賬人員核對現(xiàn)金日記賬和有關(guān)明細賬、總分類賬?；藛T審核現(xiàn)金收支記賬憑證及所附原始憑證，并簽字蓋章。按照憑證所列數(shù)額，收付現(xiàn)金。審查原始憑證，可以保證現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)按照授權(quán)進行，增強經(jīng)辦人員和負責(zé)人員的責(zé)任感，保證現(xiàn)金收付的真實性和合法性，避免亂收亂支、假收假支及現(xiàn)金舞弊等問題的發(fā)生。14)清查庫存。總賬會計編制總賬記賬憑證，經(jīng)復(fù)核后登記總分類賬現(xiàn)金科目。7)復(fù)核憑證。支付采購貨款，要由采購員簽字，采購部門負責(zé)人審簽等。發(fā)生現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，必須填制或取得原始憑證，作為收付現(xiàn)金的書面證明。企業(yè)應(yīng)該合理安排現(xiàn)金收支時間， 適當選擇現(xiàn)金收支方式，提高資金使用效率，避免提前或逾期付款而占用資金和影響業(yè)務(wù)進行。貨幣資金控制系統(tǒng)，可以具體劃分為現(xiàn)金控制系統(tǒng)和銀行存款控制系統(tǒng)。即對控制點設(shè)置的各項控制措施，逐一設(shè)計調(diào)查問題條款，并補充控制環(huán)境、一般控制等調(diào)查問題條款。該文字說明表，應(yīng)主要反映各控制點的控制措施以及對應(yīng)的控制目標。因此，實際工作中，必須根據(jù)控制目標和對象設(shè)置相應(yīng)的控制技術(shù)和手續(xù)。(2)經(jīng)辦人員在現(xiàn)金收支原始憑證上簽字或蓋章。相比之下，那些只能發(fā)揮局部作用，影響特定范圍的控制點，則力一般控制點。而第 (1)項具體控制目標保證會計憑證的準確性，