【正文】 在評(píng)價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)和實(shí)施情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解管理層在治理層的監(jiān)督下，是否營(yíng)造并保持了誠(chéng)實(shí)守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯(cuò)誤的恰當(dāng)控制。(3）治理層的參與程度；一個(gè)企業(yè)除了要有良好的企業(yè)文化這個(gè)“軟制度”外，還應(yīng)設(shè)計(jì) 科學(xué) 的權(quán)職劃分的 “硬制度”。(4）管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格；企業(yè)文化中很重要的因素就是管理層的素質(zhì)和執(zhí)政理念，一個(gè)公正、敬業(yè)、擁有良好職業(yè)道德和對(duì)投資人負(fù)責(zé)的管理層領(lǐng)導(dǎo)人，為保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)，必將對(duì)內(nèi)部控制予以高度重視度并在內(nèi)控體系中身體力行、并起模范帶頭作用。因此，企業(yè)組織設(shè)立的一項(xiàng)重要任務(wù)就是權(quán)責(zé)分派，它涉及企業(yè)的所有員工，必須通過建立與控制有關(guān)的具體標(biāo)準(zhǔn)和工作程序來完成。如果公司員工不誠(chéng)實(shí)或者能力不夠，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)將無法發(fā)揮作用。公司治理結(jié)構(gòu)不完善。董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層“三套班子一套人馬”，責(zé)、權(quán)、利的劃分形同虛設(shè)。缺乏健康的企業(yè)文化。這樣逐漸地形成了一種消極的企業(yè)文化，那些只沾點(diǎn)鄭亞小光的人不以貪圖小利為恥也就見怪不怪了。五、問題的改善控制環(huán)境的改善，包括內(nèi)部控制環(huán)境和外部控制環(huán)境的改善，必須靠企業(yè)和政府的共同努力來完成：，政府應(yīng)當(dāng)做到：加強(qiáng)體制改革，不斷完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事。設(shè)置并完善以董事會(huì)為主體的內(nèi)部控制系統(tǒng)，全面行使董事會(huì)的職權(quán)，履行董事會(huì)的職責(zé)，充分發(fā)揮董事會(huì)監(jiān)督、引導(dǎo)作用。對(duì)于是否需要將企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)控的支持和執(zhí)行情況納入其業(yè)績(jī)責(zé)任考核的指標(biāo)范圍值得探究。采用科學(xué)、合理、實(shí)用的管理控制方法，包括采用全面預(yù)算管理、戰(zhàn)略成本管理及責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)、采用完善會(huì)計(jì)系統(tǒng)的政策或控制措施，采用有助于調(diào)查偏差期望值原因并予糾正的糾正程序或措施等。企業(yè)在建立、健全內(nèi)部控制系統(tǒng)的過程中，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境及其形成過程、條件和它的作用的深入研究，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。一、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題：，法律意識(shí)淡薄。由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，然而從中國(guó)中小企業(yè)現(xiàn)狀來看，其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并沒有提到應(yīng)有的高度，企業(yè)管理人員的思想意識(shí)中沒有經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的概念，更缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)防范管理機(jī)制，因此企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力較差。會(huì)計(jì)的日?？刂埔蕾囉跁?huì)計(jì)的日常監(jiān)督，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督要求會(huì)計(jì)人員對(duì)本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，但是一些企業(yè)的管理者經(jīng)常干預(yù)會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)人員受到管理者干預(yù)或利益的驅(qū)使，往往按管理者的意圖辦事，使會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能無法履行。即企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)是否規(guī)范了各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，覆蓋了對(duì)人、財(cái)、物的全方位管理。4．可行性原則。6．成本效益原則。相互牽制原則是指一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須分配給具有相互制約關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的職位分別完成。一是明確規(guī)定各種崗位的職責(zé)范圍。如會(huì)計(jì)、出納業(yè)務(wù)不許一人兼任；收支款項(xiàng)時(shí)，收入不能集開票收款于一人，支出不能把審核、批準(zhǔn)、付款由一個(gè)人經(jīng)辦；管錢，管物，管賬一定要“三足鼎立”，等等。現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)紛繁，環(huán)節(jié)增多，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不可能事必躬親。3．會(huì)計(jì)記錄控制。同時(shí)，一個(gè)單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)行會(huì)計(jì)記錄控制，建立會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)的分工，使之形成相互分離和制約的關(guān)系。4．資產(chǎn)保護(hù)控制。接近控制包括對(duì)資產(chǎn)本身的直接接觸和通過文件批準(zhǔn)的方式對(duì)資產(chǎn)使用或分配的間接接觸。5．員工素質(zhì)控制。員工素質(zhì)控制體現(xiàn)招聘、使用、培養(yǎng)、獎(jiǎng)懲等各個(gè)方面對(duì)員工進(jìn)行控制。全面預(yù)算控制是以全面預(yù)算管理為基礎(chǔ)實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面。業(yè)績(jī)報(bào)告是單位內(nèi)部各級(jí)管理層掌握信息，加強(qiáng)內(nèi)部控制的報(bào)告性文件，也是內(nèi)部控制的重要組成部分。當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重，它不僅影響著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常持久地進(jìn)行，而且有礙于宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。強(qiáng)化內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的客觀要求。而企業(yè)管理以財(cái)務(wù)管理為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)管理以資金管理為重點(diǎn)，企業(yè)內(nèi)控乏力、管理失控，一旦資金鏈出現(xiàn)問題，將在很大程度上影響企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，有的甚至發(fā)生一夜之間轟然坍塌的巨變。伴隨著改革開放的不斷深入，國(guó)內(nèi)外環(huán)境越來越復(fù)雜與我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的發(fā)布和實(shí)施，內(nèi)部控制建設(shè)問題再次呈現(xiàn)在我國(guó)企業(yè)的面前，迫切需要企業(yè)尋求解決之道。首先，董事會(huì)成員一般由第一大股東提名當(dāng)選，聘任程序不夠規(guī)范。(2)監(jiān)事會(huì)不能有效履行監(jiān)督職能。(3)經(jīng)理層激勵(lì)約束機(jī)制不健全。組織機(jī)構(gòu)類型設(shè)置不合理的問題導(dǎo)致許多企業(yè)出現(xiàn)了問題，具體體現(xiàn)在：(1)機(jī)構(gòu)臃腫，運(yùn)行效率低下。(三)內(nèi)部審計(jì)方面內(nèi)部審計(jì)的主要職能是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，輔助企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效果。而目前我國(guó)在人力資源政策方面做得還不好，具體表現(xiàn)在：(1)人才管理理念落后。我國(guó)很多企業(yè)沒有完善的人才培養(yǎng)機(jī)制，缺乏針對(duì)員工的職業(yè)生涯規(guī)劃，導(dǎo)致員工不能認(rèn)識(shí)到個(gè)人利益與企業(yè)利益的關(guān)聯(lián)性，不能將個(gè)人目標(biāo)與企業(yè)整體目標(biāo)相結(jié)合，工作積極性較差，不能充分發(fā)揮自身潛力，必定或多或少的喪失一些成長(zhǎng)機(jī)會(huì)，最終導(dǎo)致企業(yè)人力資源的浪費(fèi)和流失。(五)企業(yè)文化方面企業(yè)文化對(duì)企業(yè)內(nèi)部來講是一種向心力，對(duì)企業(yè)外部表現(xiàn)的是一個(gè)企業(yè)的形象。三、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)著力點(diǎn)(一)完善公司治理結(jié)構(gòu)與運(yùn)行機(jī)制具體如下：(1)提高董事會(huì)運(yùn)作的獨(dú)立性和有效性。改革優(yōu)化獨(dú)立董事的薪酬制度，建立有激勵(lì)作用的績(jī)效機(jī)制，并且要對(duì)他們實(shí)施有效的約束，以便更好地實(shí)現(xiàn)董事會(huì)的權(quán)責(zé)利結(jié)合。二是提高監(jiān)律伴讓法律服務(wù)更便捷！律伴網(wǎng)（）律伴讓法律服務(wù)更便捷！事會(huì)成員的專業(yè)勝任能力。這可以從以下兩個(gè)方面著手：一方面是健全經(jīng)理層的激勵(lì)機(jī)制。另一方面是加強(qiáng)經(jīng)理層的約束機(jī)制。首先，企業(yè)要選擇適合自己特點(diǎn)的組織結(jié)構(gòu)，要充分考慮近期和未來和未來幾年內(nèi)的戰(zhàn)略規(guī)劃，并且還要保證能夠提升管理效率和增加信息傳遞的暢通性。分離不相容職務(wù)，達(dá)到相互制約的目的。常用的協(xié)調(diào)方法有層級(jí)間協(xié)調(diào)、部門間協(xié)調(diào)和權(quán)利協(xié)調(diào)。(三)重視內(nèi)部審計(jì)，發(fā)揮職能作用強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理和公司治理方面的重要性，加深企業(yè)管理層和員工對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理解。在現(xiàn)代社會(huì)，企業(yè)最寶貴的資源是人力資源。(2)建立健全人力資源管理體制。三是建立培訓(xùn)制度，為保證員工在工作中不斷進(jìn)步與發(fā)展，要經(jīng)常性地對(duì)其進(jìn)行綜合培訓(xùn)，并對(duì)培訓(xùn)結(jié)果考核，保證培訓(xùn)的有效性及員工在道德素養(yǎng)，專業(yè)勝任能力等方面的提高。它促使企業(yè)全體員工向著一個(gè)共同的目標(biāo)行進(jìn)，凝聚并發(fā)揮著大家的團(tuán)體力量，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)協(xié)調(diào)發(fā)展。(3)強(qiáng)調(diào)以人為本的管理思想。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)需要站在企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略高度來進(jìn)行企業(yè)文化建設(shè)，確立自己第一責(zé)任人的地位。因此，對(duì)當(dāng)前中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的一些突出問題進(jìn)行探討就顯得非常必要。它是現(xiàn)代企事業(yè)單位在對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理時(shí)所普遍采用的一種控制機(jī)制。目前關(guān)于內(nèi)部控制的研究，大都著眼于大中型企業(yè)，很少涉及為數(shù)眾多的中小企業(yè)。中小企業(yè)內(nèi)部控制既有外部支持系統(tǒng),又有內(nèi)部支持系統(tǒng)，中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)非常必要。國(guó)有企業(yè)中有很大比例屬于中小企業(yè)，廣大的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)絕大多數(shù)都是中小企業(yè)。內(nèi)部控制制度是企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)部門或人員，在業(yè)務(wù)運(yùn)作過程中形成的相互影響、相互制約的一種動(dòng)態(tài)機(jī)制，是具有控制功能的各種方式、措施及程序的總稱，它絕不等同于規(guī)章制度，也不等同于內(nèi)部管理，更不是組織計(jì)劃。在具體的管理中授權(quán)方面要么過大，要么過小，甚至有一部分以家族式管理為主。但是，中小企業(yè)在內(nèi)部控制方面出現(xiàn)了很多問題，直接或者間接的影響了企業(yè)的發(fā)展，具體表現(xiàn)如下： 目前，多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有覆蓋企業(yè)中所有部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)。一些企業(yè)為了達(dá)到一些不可告人的目的，人為捏造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置“小金庫(kù)”、亂攤成本，隱瞞收入，虛報(bào)利潤(rùn)、惡意偷逃稅款，為國(guó)家的宏觀控制制造了相當(dāng)?shù)穆闊?。但由于監(jiān)管體系中的工作人員對(duì)中小企業(yè)的重視程度普遍不高，加上有些監(jiān)管工作人員本身素質(zhì)不高，收受賄賂，暗中也為中小企業(yè)接受監(jiān)管不到位起到了一定作用。造成企業(yè)成本、費(fèi)用的虛增，讓企業(yè)背上了一些不必要的負(fù)擔(dān) 近年來，中小企業(yè)財(cái)會(huì)部門工作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)、思想教育工作跟不上，有些家族式企業(yè)甚至讓根本不具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員混進(jìn)財(cái)務(wù)工作人員隊(duì)伍，由于這一部分人員普遍素質(zhì)及業(yè)務(wù)能力低下，連正常的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)都處理不好，錯(cuò)弊百出，更談不上對(duì)內(nèi)部控制制度的運(yùn)用了，加上一些中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)本人對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均一竅不通，業(yè)務(wù)處理上獨(dú)斷專行，主觀意識(shí)強(qiáng)、法律意識(shí)淡薄，客觀上給企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善起到了羈絆作用，內(nèi)部控制制度的不健全，必然會(huì)在財(cái)會(huì)部門中形成漏洞，一些思想覺悟不高的人員勢(shì)必會(huì)利用這些漏洞，擠占、挪用甚至貪污企業(yè)的資產(chǎn)，給企業(yè)造成不可挽回的經(jīng)濟(jì)損失，使本來在資金方面就捉襟見肘的中小企業(yè)在資金面上更加緊張。而且，在激烈競(jìng)爭(zhēng)的壓力下，許多企業(yè)更注重業(yè)務(wù)發(fā)展，追求經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，沒有建立與當(dāng)前形勢(shì)相適應(yīng)的、強(qiáng)有力的管理制度和監(jiān)督制約機(jī)制，一定程度上放松了內(nèi)部管理，未能處理好發(fā)展與管理的關(guān)系。而對(duì)于我國(guó)的絕大多數(shù)企業(yè)來說，雖然在形式建立了董事會(huì)，聘任了總經(jīng)理班子，但在實(shí)際工作中，真正的法人治理結(jié)構(gòu)并未建立。監(jiān)督可通過日常的、持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)來完成，也可以通過進(jìn)行個(gè)別的、單獨(dú)的評(píng)估來實(shí)現(xiàn)，或兩者結(jié)合。具體方面可以從以下幾個(gè)環(huán)節(jié)重點(diǎn)建設(shè)：，全面提高工作人員的素質(zhì) 人是管理創(chuàng)新的根本和靈魂，企業(yè)制定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、設(shè)置核算機(jī)制以及企業(yè)中具體業(yè)務(wù)的運(yùn)作，都必須依靠具體的工作人員來完成。內(nèi)部控制的成敗，取決于企業(yè)員工的控制意識(shí)和行為，而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)部控制意識(shí)和行為是關(guān)鍵。（2）實(shí)行預(yù)算控制。（3）實(shí)行實(shí)物控制。在企業(yè)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為指導(dǎo)，自行設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度日漸成為國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)管理體制要求的情況下，會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建立也就是企業(yè)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及崗位的設(shè)置時(shí)，要綜合考慮企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，考慮企業(yè)中其他各部門和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的影響；還要考慮發(fā)生在企業(yè)各部門之間各類經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中財(cái)務(wù)處理程序的具體規(guī)定，把內(nèi)部控制制度的抽象性和具體業(yè)務(wù)的程序性融合為企業(yè)會(huì)計(jì)制度中具體可操作的方法和程序。參考文獻(xiàn)【1】【J】.天津財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)，1998，（07）【2】【J】.企業(yè)研究，2012，（02）【3】王根生、【J】.中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)，2009，（07）【4】【J】.經(jīng)濟(jì)技術(shù)協(xié)作信息,2006,(20)【5】【J】.新西部，2010，（11）【6】【J】.經(jīng)濟(jì)技術(shù)協(xié)作信息，2007（17）【7】【J】.北方經(jīng)貿(mào),2004(08)【8】朱榮恩.《建立和完善內(nèi)部控制的思考》【J】.會(huì)計(jì)研究，2001（01）【9】【M】.北京：清華大學(xué)出版社出版社,2006 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