【正文】 稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）　　　　貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅　　②如當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零，如果是由于當(dāng)期進(jìn)項稅額大于銷項稅額，則屬于留抵稅額，不進(jìn)行會計處理；如果是由于預(yù)繳稅款形成的，則月末按照預(yù)繳稅款與應(yīng)納稅額中的較小數(shù)，作如下會計分錄：（教材95頁內(nèi)容不確切）　　借：應(yīng)交稅費—未交增值稅　　　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）　?。ㄈ┩硕悺　『x：生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅?！　〗瑁浩渌麘?yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）　　　?。ò雌谀┝舻侄愵~與免抵退稅額較小的一方記賬）　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）　　　?。ń痤~等于免抵稅額）　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）　　　　　?。ń痤~等于免抵退稅額）　?。?）如果當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額　　當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額　　當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額　　退稅的賬務(wù)處理：　?、倨谀┯辛舻侄愵~　　借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（金額等于當(dāng)期期末留抵稅額）　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）　　　　（金額等于免抵稅額）　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）　　　　?。ń痤~等于免抵退稅額）　　②期末無留抵稅額　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）　　　?。ń痤~等于免抵稅額）　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）　　　　　　（金額等于免抵退稅額）　?。?）如果當(dāng)期期末留抵稅額≥當(dāng)期免抵退稅額　　當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額　　當(dāng)期免抵稅額＝0　　賬務(wù)處理：　　借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（金額相當(dāng)于當(dāng)期免抵退稅額）　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）（金額相當(dāng)于免抵退稅額）　　當(dāng)期期末留抵稅額與當(dāng)期免抵退稅額之間的差額留待下期繼續(xù)抵扣。　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　1 600 000　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）272 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　1 872 000　?。?）生產(chǎn)過程從略?！　。?）本月外銷銷售額為1 436 000元（出口貨物到岸價格），其中運保傭為10 000元，款項未收?！　‘?dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額＝156 860－139 960＝16 900（元）　　第二，賬務(wù)處理：　　借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）　　　　　　139 960　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 16 900　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）　　　　　　　　156 860　　第三，收到退稅時　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　139 960　　　　貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）　　　　　　139 960　　2.（2006年考題，已經(jīng)進(jìn)行修改）某生產(chǎn)企業(yè)出口貨物增值稅“免抵退”的會計核算采用按《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》的申報數(shù)進(jìn)行會計處理。『正確答案』B。　?。?yīng)繳土地增值稅　　： （因為房地產(chǎn)企業(yè)銷售商品房收入確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入，因此對應(yīng)的土地增值稅計入營業(yè)稅金及附加科目）　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅　　：　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅　?。ㄆ撸?yīng)繳房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船稅　　企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)繳的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船稅”?！赫_答案』D　?。ň牛?yīng)繳礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費　　企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)繳的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費，借記“管理費用”、 “其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費”?！赫_答案』B　　　　二、營業(yè)稅金及附加——損益類科目　?。ㄒ唬┍究颇亢怂闫髽I(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費?！　。ǘ┢髽I(yè)計提的與經(jīng)營活動相關(guān)稅費的賬務(wù)處理　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅等　　注意：　　、營業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金，應(yīng)按實際收到的金額借記銀行存款科目，貸記本科目　　，計入營業(yè)外收入　?。ㄈ┢谀⒈究颇坑囝~轉(zhuǎn)入本年利潤科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額?！赫_答案』C『答案解析』房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅均在管理費用中核算的?！　∽⒁?“所得稅費用”不同于“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”：（1）“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”按稅法確定；（2）所得稅費用是根據(jù)所得稅會計準(zhǔn)則確認(rèn)?？傻挚蹠簳r性差異形成遞延所得稅資產(chǎn)；應(yīng)納稅暫時性差異形成遞延所得稅負(fù)債?！　答疑編號1102060404：針對該題提問]　　[答疑編號1102060405：針對該題提問]　　1.“以前年度損益調(diào)整”的記賬規(guī)則與“本年利潤”的記賬規(guī)則相同　　借方表示以前年度利潤減少；貸方表示以前年度利潤增加　　“以前年度損益調(diào)整”調(diào)賬時注意對所得稅的影響　　“利潤分配——未分配利潤”?！　″e賬：　　借：財務(wù)費用 10萬　　　　貸：應(yīng)付利息 10萬　　[答疑編號1102060406：針對該題提問]　　[答疑編號1102060407：針對該題提問]　　即征即退增值稅的賬務(wù)處理：　　借：銀行存款　　　　貸：營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助　　借：營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助　　　　貸：本年利潤　　【例題進(jìn)項稅額賬務(wù)處理具體情形舉例允許抵扣　　按價稅分別記賬（教材80頁2.）借：原材料（材料采購等）　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）　　　　貸：銀行存款、[應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、實收資本（接受投資）、營業(yè)外收入（接受捐贈）等]（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額注意：接受投資轉(zhuǎn)入的貨物，接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物，接受應(yīng)稅勞務(wù)時，其扣稅憑證符合規(guī)定的，允許抵扣進(jìn)項稅額。貨運發(fā)票應(yīng)當(dāng)分別注明運費和雜費，對未分別注明，而合并注明為運雜費的不予抵扣。　　注意：財稅[2009]113號《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣問題的通知》：以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項稅額不得在銷項稅額中抵扣。會計處理為：　　借：固定資產(chǎn)　　　　587000　　　　貸：銀行存款　　　　587000（5）第（1）項至第（4）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用?！赫_答案』ACD　　【例題　　【例題　　【例610】A企業(yè)2009年1月將2008年12月外購的乙材料10噸，轉(zhuǎn)用于企業(yè)的在建工程，按企業(yè)材料成本計算方法確定，該材料實際成本為52000元，適用增值稅稅率為17%。　　【例題】某糕點廠外購一批面粉，取得農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，上面注明價款20 000元。『正確答案』　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　10000　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　8700　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）　1300　?。?）該糕點廠將本企業(yè)生產(chǎn)的糕點分發(fā)給本廠職工，該批糕點不含稅售價10000元，成本8000元?！赫_答案』　　損失產(chǎn)品成本中所耗外購貨物的購進(jìn)額＝80000（300000247。　　【例題經(jīng)核實，為春節(jié)之前以福利形式向職工發(fā)放的臘腸食品?！赫_答案』　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　9700　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　8000　　　　　　應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700　　　?。?）隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目?！　∑髽I(yè)逾期未退還的包裝物押金按規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅，借記“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目?！　　　。?）按增值稅中所講內(nèi)容確認(rèn)銷售收入，并計提增值稅銷項稅額　?。?）計提應(yīng)納消費稅額：　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅　　，按稅法規(guī)定視同銷售繳納消費稅。繳納消費稅時，按同類消費品的銷售價格計算；沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格納稅?！　　　。?）收取時：　　借：銀行存款　　　　貸：其他應(yīng)付款　?。?）逾期包裝物押金　　借：其他應(yīng)付款　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅　　應(yīng)繳納的消費稅：　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅　　特殊：啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品在收取押金時計征消費稅和增值稅?！赫_答案』　　收取押金時　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　1170　　　　貸：其他應(yīng)付款 　　　　　　　　　　1170　　逾期時　　借：其他應(yīng)付款 　　　　　　　　　 1170　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　1000　　　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　　　100　　　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅　　　　　　 100　　【例題17%]　　　　貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　 　 2500 [1000020%＋500]　　　　其他應(yīng)付款　　　　　　　　　[1000247。『正確答案』　　則新興摩托車廠委托加工摩托車輪胎應(yīng)納消費稅＝500[（1012＋1O＋10）247。多選題】（2006年）下列項目中，屬于增值稅一般納稅人的企業(yè)應(yīng)計入收回委托加工物資成本的有（?。Ｔ谔厥馇闆r下，如出現(xiàn)先提貨、后繳納消費稅的，或者用于連續(xù)生產(chǎn)其他應(yīng)稅消費品按規(guī)定允許扣稅的，可以通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目核算。（漆板消費稅稅率5%。白坯實木地板收到后擬再生產(chǎn)漆板；　　[答疑編號1102060611：針對該題提問]　　借：委托加工物資－白坯地板　　　　　　　　　 14000　　　　應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）　　　　　2380　　　　　　　?。瓚?yīng)交消費稅　　　　　　　　　　　6000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　22380　　借：原材料－白坯地板　　　　　　　　　　　　114000　　　　貸：委托加工物資－白坯地板　　　　　　　　　 　114000　　，部分庫存材料發(fā)生損失，經(jīng)盤點損失情況為：外購原木30000元，外購木材20000元；　　[答疑編號1102060612：針對該題提問]　　進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=30000247。（1+17%）17%=（元）　　應(yīng)納消費稅=（11700+2000）247?！　。ò闯鰪S價計算為292500元），其中234000元開具普通發(fā)票，其余部分未開具發(fā)票，所有款項已解存開戶銀行；　　[答疑編號1102060618：針對該題提問]　　增值稅銷項稅額=351000247。=（元）　　增值稅銷項稅額=17%=（元）　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　334500　　　　銷售費用　　 　　　　　　　　　　　　　15000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　 　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　　　　　　　　　　　貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交消費稅　　　　　　　　　　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　100000　　　　貸：委托代銷商品　　　　　　　　　　　　　　100000　　　實際上該成本應(yīng)分兩次結(jié)轉(zhuǎn)?！　答疑編號1102060621：針對該題提問]　　　　銷項稅額＝15300+－3400＋＋1190＋51000＋＝（元）　　當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項稅額＝32500＋34560＋2380－＋8000＝（元）　　當(dāng)月應(yīng)納增值稅＝－＝（元）　　假設(shè)本題要求做結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅的分錄，則：　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）　　　　貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅　?。?＋114000－12000＝102000（元）　　可以抵扣的消費稅＝102000247?！　?　　借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 　　　　借：應(yīng)交稅費 貸：固定資產(chǎn)清理　　 　　借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 　　　　借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入　　[答疑編號1102060701：針對該題提問]『正確答案』賬務(wù)處理為：　　借：銀行存款　　　　　　　　100000　　　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　 　30000　　　　累計攤銷 　　　　　　　　40000　　　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　150000　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅　　　　5000　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅　　　 　350　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加　　　150　　　　　　營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 14500　　——通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算　?。?）確認(rèn)收入　　借：銀行存款等　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　?。?）計提稅金時：　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅、城建、教育費附加　?。ㄈ┘鏍I非應(yīng)稅勞務(wù)繳納營業(yè)稅的賬務(wù)處理　　稅收政策：分別核算，分別納稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)