【正文】 第一張 企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第一節(jié)　企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)主要會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 　　考試要求：熟悉各科目核算內(nèi)容及“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”各專(zhuān)欄與“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”的核算要點(diǎn)　　一、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目——負(fù)債類(lèi)科目　　本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)。　　注意：　?。?）企業(yè)按規(guī)定應(yīng)繳納的保險(xiǎn)保障基金、代扣代繳的個(gè)人所得稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，通過(guò)本科目核算?！　∮』ǘ?、耕地占用稅、車(chē)輛購(gòu)置稅等，不在本科目核算?！　。?）應(yīng)當(dāng)按照“應(yīng)交稅費(fèi)”的稅種進(jìn)行明細(xì)核算，增值稅三個(gè)二級(jí)科目——應(yīng)交增值稅、未交增值稅、增值稅檢查調(diào)整?！　。?）本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的稅費(fèi)，期末如為借方余額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的稅金。　?。ㄒ唬皯?yīng)交增值稅”明細(xì)科目（最重要）　　“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”設(shè)9個(gè)專(zhuān)欄應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅明細(xì)賬 專(zhuān)　欄核算內(nèi)容舉　例借　方記錄企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額注意：退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記將原購(gòu)進(jìn)的不含稅價(jià)為3 000元、增值稅額為510元的原材料退回銷(xiāo)售方。借：銀行存款　　　　　　　　　　　　3 510　　應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　 510　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　3 000核算企業(yè)當(dāng)月繳納本月增值稅額某企業(yè)每15天預(yù)繳一次增值稅，每次預(yù)繳20 000元。預(yù)繳時(shí)的會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）20 000　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　20 000注意：企業(yè)當(dāng)月上交上月應(yīng)交未交的增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目反映出口企業(yè)銷(xiāo)售出口貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免、抵、退稅申報(bào)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵稅額在“出口退稅政策與賬務(wù)處理”專(zhuān)題處講核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅某企業(yè)增值稅賬戶貸方的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為30 000元，借方的進(jìn)項(xiàng)稅額為17 000元，月末賬務(wù)處理為：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）13 000　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　　　　　　　　13 000　　貸　方記錄企業(yè)銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額注意：退回銷(xiāo)售貨物應(yīng)沖減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，只能在貸方用紅字登記原銷(xiāo)售的不含稅價(jià)值為10000元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為1700元的貨物被退回，假設(shè)已經(jīng)按稅法規(guī)定開(kāi)具了紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。退回時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　10 000　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 11 700　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　1 700同時(shí)沖減成本記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，貨物出口后憑相關(guān)手續(xù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到退回的稅款在“出口退稅政策與賬務(wù)處理”專(zhuān)題處講記錄企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的外購(gòu)貨物改變用途，用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的用途，做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。如某機(jī)械廠將外購(gòu)鋼材100 000元用于修建廠房：借：在建工程　　　　　　　　　117 000　　貸：原材料　　　　　　　　　　100 000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)轉(zhuǎn)）17 000（2）在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，其所用外購(gòu)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　貸：原材料　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（3）生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的免抵退稅不得免征和抵扣稅額——在“出口退稅政策與賬務(wù)處理”專(zhuān)題處講核算一般納稅人月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅（1）某企業(yè)2010年1月31日增值稅賬戶貸方的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為10 000元，借方的進(jìn)項(xiàng)稅額為17 000元。月末不進(jìn)行賬務(wù)處理。（2）某企業(yè)2009年2月28日增值稅賬戶貸方的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為10 000元，借方的進(jìn)項(xiàng)稅額為8 000元，已交稅費(fèi)為9 000元。月末賬務(wù)處理為：借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　　　　　　　　　7 000　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）　7 000　　，也通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目核算，但不設(shè)置若干專(zhuān)欄?！　　纠}】2010年1月份，某小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物，實(shí)現(xiàn)含增值稅銷(xiāo)售額20 600元，適用增值稅征收率為3%。賬務(wù)處理：　　[答疑編號(hào)1102060101：針對(duì)該題提問(wèn)]『正確答案』應(yīng)納增值稅＝　　借：銀行存款　　　　　　　　20 600　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　20 000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅　　 600　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅　　600　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　600　　3.（補(bǔ)充）一般納稅人按征收率計(jì)算的增值稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”核算　　【例題】某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一臺(tái)使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備（假設(shè)已作為固定資產(chǎn)使用），該設(shè)備2003年8月購(gòu)入，原價(jià)80萬(wàn)元?！　答疑編號(hào)1102060102：針對(duì)該題提問(wèn)]『正確答案』①取得轉(zhuǎn)讓收入時(shí)　　借：銀行存款　　　　　　　　312 000　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　300 000（312 000247。）　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅　12 000（312 000247。4%）　?、诶U稅時(shí)　　借：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅　　12 000　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入－政府補(bǔ)助　　6 000　　　　　　銀行存款　　　　　　　　6 000　　（二）“未交增值稅”明細(xì)科目　?。òㄒ话慵{稅人按征收率計(jì)算的應(yīng)納稅款），轉(zhuǎn)入多繳的增值稅也在本明細(xì)科目核算?！　〗瑁簯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）　　　　貸：應(yīng)交增值稅——未交增值稅　　或者　　借：應(yīng)交增值稅——未交增值稅　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）　　，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目?！　　纠}】（2003年單選）某商貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，2003年1月8日上繳2002年12月應(yīng)納增值稅額148 000元，則正確的會(huì)計(jì)處理為（　）?！　。簯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）　　　148 000　　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　148 000　?。簯?yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　　　　　　　　148 000　　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）148 000　　：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　148 000　　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　148 000　?。簯?yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　　　　　　　　148 000　　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　148 000　　[答疑編號(hào)1102060103：針對(duì)該題提問(wèn)]『正確答案』D　　，本科目的借方余額反映的是企業(yè)期末留抵稅額和專(zhuān)用稅票預(yù)繳等多繳的增值稅款，貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)繳的增值稅。　　　?。?）對(duì)納稅人因銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。　?。?）按增值稅欠稅稅額與期末留抵稅額中較小的數(shù)字紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。　　【例題】某企業(yè)2009年2月在稅務(wù)稽查中應(yīng)補(bǔ)增值稅15萬(wàn)元欠稅未補(bǔ)，若2009年2月期末留抵稅額10萬(wàn)元，3月末留抵稅額8萬(wàn)元，則2月和3月末用留抵稅額抵減欠稅的賬務(wù)處理如下：　　[答疑編號(hào)1102060104：針對(duì)該題提問(wèn)]『正確答案』2月：　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　100 000　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅　　　　　　　100 000　　3月：　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　50 000　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅　　　　　　　50 000　?。ㄈ霸鲋刀悪z查調(diào)整”專(zhuān)門(mén)賬戶　　，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”專(zhuān)門(mén)賬戶。　　“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”替代　　，結(jié)出本賬戶的余額，并將該余額轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”中。處理之后，本賬戶無(wú)余額。　　【例題】　　1.（2003年考題）第8筆業(yè)務(wù)：5月21日，經(jīng)主管?chē)?guó)稅局檢查，發(fā)現(xiàn)上月購(gòu)進(jìn)的甲材料用于單位基建工程，企業(yè)僅以賬面金額10 000元（不含稅價(jià)格）結(jié)轉(zhuǎn)至“在建工程”科目核算。另有5 000元的乙材料購(gòu)入業(yè)務(wù)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票不符合規(guī)定，相應(yīng)稅金850元已于上月抵扣。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該外商投資企業(yè)在本月調(diào)賬并于5月31日前補(bǔ)交稅款入庫(kù)（不考慮滯納金和罰款）?！　答疑編號(hào)1102060105：針對(duì)該題提問(wèn)]『正確答案』　　借：在建工程　　　　　　　　　　　1 700　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整　　1 700　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　850　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整　　　850　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整　　2 550　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　　　2 550　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　　　2 550　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　2 550　　2.（2002年多選）以下有關(guān)增值稅檢查調(diào)整專(zhuān)門(mén)賬戶表述正確的有（?。?。　　，凡涉及到增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”專(zhuān)門(mén)賬戶　　，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”科目　　，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”科目　　，應(yīng)結(jié)出“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”賬戶的余額，并對(duì)余額進(jìn)行處理，處理之后，“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”賬戶無(wú)余額　　[答疑編號(hào)1102060106：針對(duì)該題提問(wèn)]『正確答案』ABD　　專(zhuān)題：出口退稅政策與賬務(wù)處理（將74～75，91～96頁(yè)，114～115頁(yè)的內(nèi)容結(jié)合）　　　　一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅計(jì)算方法——免、退稅　　免：免征最后環(huán)節(jié)增值部分應(yīng)納稅款；退：按購(gòu)進(jìn)金額計(jì)算退還應(yīng)退稅款?！　?yīng)退稅額＝購(gòu)進(jìn)貨物的購(gòu)進(jìn)金額退稅率　　二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅的政策與賬務(wù)處理　　自產(chǎn)貨物的范圍（教材91頁(yè)最后一段）：、性能相同，且使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)的產(chǎn)品；；（或總廠）成員企業(yè)（或分廠）產(chǎn)品；。　?。ㄒ唬┟舛悺　『x：對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的增值稅。　　賬務(wù)處理：　　　?。?）一般貿(mào)易、進(jìn)料加工、來(lái)料加工：根據(jù)外銷(xiāo)出口發(fā)票上注明的出口額折合人民幣后作如下分錄：　　借：應(yīng)收外匯賬款　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——一般貿(mào)易出口銷(xiāo)售（進(jìn)料加工貿(mào)易出口、來(lái)料加工貿(mào)易出口）　　對(duì)經(jīng)審核確認(rèn)不予退稅的貨物，應(yīng)按規(guī)定征稅率計(jì)征銷(xiāo)項(xiàng)稅額?！　。?）委托代理出口：收到受托方（外貿(mào)企業(yè)）送交的“代理出口結(jié)算清單”時(shí)，賬務(wù)處理為：　　借：應(yīng)收賬款等　　　　銷(xiāo)售費(fèi)用（代理手續(xù)費(fèi)）　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　，財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)結(jié)匯水單　　借：匯兌損益　　　　銀行存款　　　　貸：應(yīng)收外匯賬款——客戶名稱(chēng)　?。ǘ┑侄悺　『x：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額。　　　　當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額　　當(dāng)期應(yīng)納稅額如果為負(fù)數(shù)，則為期末留抵稅額?！　‘?dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額－（當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額＋當(dāng)期外銷(xiāo)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額　　＝當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額－（當(dāng)期外銷(xiāo)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額　?。疆?dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物應(yīng)納稅額－外銷(xiāo)貨物應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額－上期留抵稅額　　對(duì)賬務(wù)處理的影響：外銷(xiāo)貨物所用購(gòu)進(jìn)材料的賬務(wù)處理與內(nèi)銷(xiāo)貨物所用材料的賬務(wù)處理一樣，允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！　　怃N(xiāo)貨物不予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　稅收政策：　　當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額　　“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”：外銷(xiāo)貨物的征稅稅率與退稅稅率之間存在差額?！　‘?dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）　　當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額的賬務(wù)處理：　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　（1）計(jì)算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額以出口貨物離岸價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)，若以其他價(jià)格條件成交，應(yīng)扣除按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷(xiāo)售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等?！　∪粢缘桨秲r(jià)格成交，則應(yīng)按運(yùn)保傭的金額與征退稅率之差沖減“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”，即用紅字借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，用紅字貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”　　【例題】某貨物征稅率為17%，出口退稅率為11%。以到岸價(jià)格成交，成交價(jià)為10 000元，其中運(yùn)保傭?yàn)? 000元。（即離岸價(jià)格為9 000元）　　賬務(wù)處理過(guò)程：　　[答疑編號(hào)1102060201：針對(duì)該題提問(wèn)]『正確答案』　　借：應(yīng)收外匯賬款　　　　10 000　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　10 000　　同時(shí)：　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　60