【正文】 編號(hào)。（三） 摘要的填寫(xiě)摘要是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)單說(shuō)明，填寫(xiě)時(shí)要簡(jiǎn)明扼要，又要能說(shuō)明問(wèn)題。更正錯(cuò)賬或調(diào)整轉(zhuǎn)賬等要寫(xiě)明原賬證的日期和憑證編號(hào)以及更正或調(diào)整的原因。這是防止重匯、漏匯和依順序?qū)~的關(guān)鍵所在。如紅字大于藍(lán)字時(shí)，應(yīng)在匯總表中以紅字填寫(xiě)其差額，借貸方向不變。同一個(gè)會(huì)計(jì)科目借貸方均有發(fā)生額的應(yīng)填在同一行?？缭碌怯洉r(shí)，應(yīng)在上月的月結(jié)線下的月份欄內(nèi)填寫(xiě)新的月份。（2）不需結(jié)計(jì)本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過(guò)次頁(yè)”的本頁(yè)合計(jì)數(shù)，應(yīng)是自年初始至本頁(yè)末止的累計(jì)數(shù)。記賬時(shí)，要用藍(lán)黑墨水或碳素墨水書(shū)寫(xiě)，不得用鉛筆和圓珠筆登記（特殊情況除外）。登賬要按序進(jìn)行，不得跳行、隔頁(yè)，如出現(xiàn)跳行、隔頁(yè)時(shí)應(yīng)以“次行（或頁(yè)）空白”字樣注銷(xiāo)。（三） 結(jié)賬結(jié)賬表示一個(gè)會(huì)計(jì)期間的終了。 結(jié)賬前，需要查明本期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否已全部登記入賬，要按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對(duì)賬項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，還要對(duì)賬，具體包括：賬證核對(duì) 即各種賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證核對(duì)相符。結(jié)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的賬戶記錄，分別采用不同的方法：第一，對(duì)不需要按月結(jié)計(jì)本期發(fā)生額的賬戶，如各項(xiàng)應(yīng)收應(yīng)付款明細(xì)賬和各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬等，每次記賬以后，都要隨時(shí)結(jié)出余額每月最后一筆余額即為月末余額。第二，現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬，每月結(jié)賬時(shí)，要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下面通欄劃紅單線，結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”字樣，在下面再通欄劃紅單線。年終結(jié)賬時(shí)，為了總括反映本年全年各項(xiàng)資金運(yùn)動(dòng)情況的全貌，核對(duì)賬目，要將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計(jì)”字樣，并在合計(jì)數(shù)下通欄劃紅雙線。因?yàn)?，既然年末是有余額的賬戶，其余額應(yīng)當(dāng)如實(shí)地在賬戶中加以反映，否則，容易混淆有余額的賬戶和沒(méi)有余額賬戶的區(qū)別。四、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制 結(jié)賬后，會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)總賬本期發(fā)生額和期末余額編制會(huì)計(jì)科目發(fā)生額試算平衡表，即全部賬戶的借方本期發(fā)生額之和等于全部賬戶貸方本期發(fā)生額之和，然后再編制期末余額表，并使全部賬戶的借方期末余額之和等于全部賬戶的貸方期末余額之和。“長(zhǎng)期投資”、“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目中已扣除一年內(nèi)到期的部分。本教材年初起至11月末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生額見(jiàn)第三章。（注：以12月處余額作為年初數(shù)，以12月末余額作為年末數(shù)）五、財(cái)務(wù)報(bào)告的分析與評(píng)價(jià)根據(jù)比率分析法和比較分析法分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。（一） 性質(zhì)：國(guó)有企業(yè)，一般納稅人。機(jī)修車(chē)間30人。（七） 法人代表：廠長(zhǎng)劉大林。單步驟大量生產(chǎn)各主要產(chǎn)品。（四） 材料目錄中規(guī)定：甲材料每千克計(jì)劃單位成本為92元。領(lǐng)用低值易耗品采用一次攤銷(xiāo)法。按當(dāng)月應(yīng)付工資數(shù)進(jìn)行分配，并作為計(jì)提福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)的基數(shù)。生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配采用約當(dāng)產(chǎn)量法，在產(chǎn)品完工程度為50％。（二）實(shí)驗(yàn)資料吉澳公司2002年11月30日總分類賬各賬戶期初余額見(jiàn)下表：科目名稱借方金額科目名稱貸方金額庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備原材料材料成本差異庫(kù)存商品其他應(yīng)收款長(zhǎng)期投資無(wú)形資產(chǎn)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊35001250000400001500020000－60068050050040000080005000001000001920000－192000短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付職工薪酬福利費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)（所得稅）長(zhǎng)期借款實(shí)收資本盈余公積本年利潤(rùn)44900020000015900－2000002000003200000200000680000合計(jì)4744900合計(jì)4744900實(shí)驗(yàn)要求及步驟：根據(jù)上述賬戶余額設(shè)置和啟用總分類賬簿。根據(jù)日記賬，各明細(xì)分類賬戶的余額設(shè)置和啟用賬簿。（對(duì)月初無(wú)余額的賬戶，也因按會(huì)計(jì)科目編號(hào)順序在賬簿中開(kāi)設(shè)賬戶）。(2) 2日，向豐城市物資公司購(gòu)入甲材料2 000千克，90元，增值稅稅率17%，用信匯方式支付貨款。(5) 2日，甲、乙兩種材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。(8) 3日，采購(gòu)員劉明借支差旅費(fèi)2 000元，用現(xiàn)金支票支付。市場(chǎng)物資公司開(kāi)戶行：工行北京西路分理處；賬號(hào)：444555。(14) 5日，用現(xiàn)金支付窗戶維修費(fèi)90元，其中一車(chē)間60元，廠辦公樓30元。(17) 5日，二車(chē)間領(lǐng)用乙材料1 000千克，用于生產(chǎn)B產(chǎn)品和C產(chǎn)品。(20) 6日，結(jié)轉(zhuǎn)已售甲材料成本。(23) 7日，結(jié)轉(zhuǎn)出售機(jī)器損益。(26) 9日，機(jī)修車(chē)間張強(qiáng)報(bào)銷(xiāo)工具一套，價(jià)款100元，用現(xiàn)金支付。(30) 10日，職工羅英報(bào)銷(xiāo)醫(yī)藥費(fèi)800元，以現(xiàn)金支票支付。木器廠開(kāi)戶行：工行青山路分理處；賬號(hào)：865636。經(jīng)查電表確定：一車(chē)間生產(chǎn)用電1 500元，照明用電500元；二車(chē)間B產(chǎn)品生產(chǎn)用電800元，照明用電200元；機(jī)修車(chē)間耗電500元，供水車(chē)間用電600元；管理部門(mén)用電900元。(38) 14日，提取現(xiàn)金8 000元，支付職工烤火費(fèi)。（請(qǐng)自行設(shè)計(jì)分配表）(41) 15日，按工資總額的2%提取工會(huì)經(jīng)費(fèi)。(44) 15日，供應(yīng)科交來(lái)出差在外職工劉明的本月工資500元。辦妥托收手續(xù)。(49) 17日，采購(gòu)員劉明返廠，報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)1 800元，退回現(xiàn)金200元。(52) 18日，收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)上海采購(gòu)專戶余款2 000元的收賬通知。(55) 19日，廠長(zhǎng)辦公室報(bào)銷(xiāo)購(gòu)宣傳畫(huà)用款200元，以現(xiàn)金支付。(57) 20日，接受C公司投資轉(zhuǎn)入丁材料1 000千克，100元，增值稅率17%。(60) 22日，經(jīng)廠務(wù)會(huì)議審批，毀損機(jī)器損失作為營(yíng)業(yè)外支出，材料及包裝物盤(pán)盈盤(pán)虧轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用，三江公司欠款沖減壞賬準(zhǔn)備。(63) 25日，銀行通知本季存款利息2 000元。(67) 26日，為新建三車(chē)間，由建行城南分行借入五年期借款1 000 000元，利率12%，款已存入銀行。(71) 29日，用支票向勞保用品商店購(gòu)入工作服300套，每套100元，增值稅率17%。(73) 30日，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出甲、乙材料的成本差異。電視臺(tái)開(kāi)戶行：工行南昌市支行；賬號(hào)：888666。（請(qǐng)自行設(shè)計(jì)分配表）(79) 31日，按產(chǎn)品耗用生產(chǎn)工人工時(shí)分配二車(chē)間的制造費(fèi)用。(83) 31日，提取壞賬準(zhǔn)備，結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品成本。(87) 31日，按稅后利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積及5%的公益金。(90) 31日，交清所欠稅金。以1～12月份資料作為2002年度資料，以11月份有關(guān)賬戶資料的期末余額作為2002年年初余額，編制現(xiàn)金流量表。三、登賬（一）實(shí)驗(yàn)?zāi)康拿鞔_登記賬簿的規(guī)則，掌握現(xiàn)金、銀行存款日記賬的登記方法和銀行存款清查的方法。、銀行存款日記賬。如果發(fā)生隔頁(yè)或跳行，注明“空頁(yè)”或“空行”予以注銷(xiāo)?？傎~實(shí)驗(yàn)資料：實(shí)驗(yàn)三中提供的12月1日—31日經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的累計(jì)發(fā)生額。、貸方發(fā)生額合計(jì)金額。四、結(jié)賬和對(duì)賬（一） 目的與任務(wù)明確結(jié)賬和對(duì)賬的內(nèi)容，掌握結(jié)賬和對(duì)賬的方法。（二）實(shí)驗(yàn)要求及步驟 工資及福利費(fèi)的匯集與分配本月企業(yè)的應(yīng)付工資按發(fā)生地點(diǎn)和用途分配，并按應(yīng)付工資總額的14%計(jì)提福利費(fèi)。制造費(fèi)用的匯集與分配按產(chǎn)品耗用生產(chǎn)工人工時(shí)分配基本車(chē)間的制造費(fèi)用3 、輔助生產(chǎn)成本的匯集和分配（1）根據(jù)輔助生產(chǎn)工人工資為標(biāo)準(zhǔn)，分配制造費(fèi)用。根據(jù)分配表編制記賬憑證并登記有關(guān)明細(xì)分類賬。（二）實(shí)驗(yàn)資料有關(guān)總分類賬和明細(xì)分類賬資料。根據(jù)有關(guān)明細(xì)分類賬，將12月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出，管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營(yíng)業(yè)外支出結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”科目的借方，計(jì)算本期利潤(rùn)總額，編制記賬憑證并登記有關(guān)明細(xì)分類賬。 稅后利潤(rùn)的5%提取公益金。并將“利潤(rùn)分配”賬戶“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目以外的其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目的借方，年末無(wú)余額。2. 日記賬和各種明細(xì)分類賬等有關(guān)記錄。（二）內(nèi)容和要求根據(jù)比率分析法和比較分析法分析吉澳的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。資本保值增值率＝（期末所有者權(quán)益/期初所有者權(quán)益）100% ＝()100% ＝% 該指標(biāo)說(shuō)明該企業(yè)資本保全情況較好，但沒(méi)有達(dá)到增值效果，企業(yè)雖有一定的發(fā)展后勁，但強(qiáng)勢(shì)不足，企業(yè)還需更注重所有者權(quán)益的增長(zhǎng)。 流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝銷(xiāo)售收入凈額/平均流動(dòng)資產(chǎn)總額 ＝560000/[( + )] ＝ 該企業(yè)本月流動(dòng)資產(chǎn)比率也不高，流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度一般，企業(yè)可通過(guò)加強(qiáng)資產(chǎn)內(nèi)部管理，充分利用限制的流動(dòng)資產(chǎn)創(chuàng)造短期收益等來(lái)提高流動(dòng)資產(chǎn)的綜合使用效率。 三、償債能力分析（一）短期償債能力分析 凈營(yíng)運(yùn)資本＝流動(dòng)資產(chǎn)－流動(dòng)負(fù)債 ＝－ ＝流動(dòng)比率＝流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債 ＝ ＝ 本月凈營(yíng)運(yùn)資本剩余較多，流動(dòng)比率數(shù)值過(guò)大，雖對(duì)債權(quán)人的安全保證程度高，但企業(yè)并沒(méi)有將資產(chǎn)充分利用，可見(jiàn)自產(chǎn)管理水平較低，資金浪費(fèi)嚴(yán)重，沒(méi)有充分利用企業(yè)的籌資能力，這與前面盈利能力的分析結(jié)果一致。 已獲利息倍數(shù)＝息稅前利潤(rùn)/利息支出 ＝( + 11400)/11400 ＝ 該企業(yè)已獲利息倍數(shù)過(guò)大，雖然企業(yè)償付利息債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)小，長(zhǎng)期償債能力強(qiáng)，但也表明該企業(yè)過(guò)于保守，沒(méi)有充分利用財(cái)務(wù)杠杠原理來(lái)獲得充分的資金使用。資本積累率＝（本月所有者權(quán)益增長(zhǎng)額/月初所有者權(quán)益）100% ＝[(－)/]100% ＝% 本月資本積累率為負(fù)值，這與前面分析的資本保值增值率分析結(jié)果一致，雖然資本保全性較好，但沒(méi)有增值，應(yīng)付風(fēng)險(xiǎn)、持續(xù)發(fā)展的能力會(huì)受到限制，企業(yè)資本容易受到侵蝕。31 / 31