生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)資料-預(yù)覽頁
【正文】 關(guān)項(xiàng)目運(yùn)用簡單比較法進(jìn)行分析性復(fù)核，主要是判斷其總體合理性、確定審計(jì)的重點(diǎn)。（1）銷售價(jià)格發(fā)生變動(dòng)；（2）銷售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)發(fā)生變 動(dòng)；（3）單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動(dòng)；（4）固定制造費(fèi)用比重較大時(shí) 銷售數(shù)量發(fā)生變動(dòng)。存貨監(jiān)盤有兩層含義，一是注冊會(huì)計(jì)師現(xiàn)場監(jiān)督被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，二是注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)需要進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤? 二、存貨監(jiān)盤計(jì)劃 ?。ㄒ唬┲贫ù尕洷O(jiān)盤計(jì)劃的基本要求 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評價(jià)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃，對存貨監(jiān)盤作出合理安排?！ 。ǘ┏椴槌绦颉 ∽詴?huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行適當(dāng)抽查，將抽查結(jié)果與被審計(jì)單位盤點(diǎn)記錄相核對，并形成相應(yīng)記錄。需要特別說明的是，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)盡可能地避免被審計(jì)單位了解自己將抽取測試的存貨項(xiàng)目?！ ?．獲取盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，檢查庫存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否正確。 在永續(xù)盤存制下，如果永續(xù)盤存記錄與存貨盤點(diǎn)結(jié)果之間出現(xiàn)重大差異，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，查明原因，并檢查永續(xù)盤存記錄是否已作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。 ?。ㄋ模┦状谓邮芪械那闆r 當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師首次接受委托未能對上期期末存貨實(shí)施監(jiān)盤，且該存貨對本期會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大影響時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序，以獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 樣本的選擇：選樣時(shí)應(yīng)著重結(jié)存余額較大、且價(jià)格變化較頻繁的項(xiàng)目 ?、?應(yīng)從已盤點(diǎn)的且單價(jià)和總金額已經(jīng)記入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇； ?、?考慮所選樣本的代表性； ?、?抽樣方法一般采用分層抽樣法； ?、?抽樣規(guī)模應(yīng)足以推斷總體的情況?！ 《?、存貨截止審計(jì) ?。?）存貨截止審計(jì) 檢查截止到12月31日，所購入并已包括在12月31日存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)的存貨?！ 、诳罡敦浳吹健∪绻诋?dāng)年12月31日就收到一張購貨發(fā)票，并記入當(dāng)年12月份賬內(nèi)，而這張發(fā)票所對應(yīng)的存貨實(shí)物卻在次年1月2日才收到，未包括在當(dāng)年年底的盤點(diǎn)范圍內(nèi)，如果采用實(shí)地盤存制的話，這樣就有可能當(dāng)期銷貨成本，虛減本年的利潤。截止審計(jì)完成后，對于發(fā)現(xiàn)的截止錯(cuò)誤，應(yīng)提請被審計(jì)單位做必要的賬務(wù)調(diào)整?！ ．固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用的核算由原采用預(yù)提方式改為發(fā)生時(shí)一次性計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，未進(jìn)行追溯調(diào)整。在復(fù)核2003年1月2日對K公司的存貨監(jiān)盤備忘及相關(guān)審計(jì)工作底稿時(shí)，注意到以下情況，其中做法正確的是（?。?。所以D正確。辦事處除自行銷售外，還將一部分電視機(jī)寄銷在各商場?！ ?001年12月27日，甲公司編制了存貨盤點(diǎn)計(jì)劃，并與A和B注冊會(huì)計(jì)師討論?！ 「鶕?jù)甲公司存貨的內(nèi)部控制情況和盤點(diǎn)計(jì)劃，A和B注冊會(huì)計(jì)師決定實(shí)施的監(jiān)盤計(jì)劃部分內(nèi)容如下： ?。?）隨機(jī)選擇1／3的辦事處進(jìn)行存貨監(jiān)盤，其余直接審閱其盤點(diǎn)記錄及賬面記錄； ?。?）對在各商場寄銷的電視機(jī)以經(jīng)審閱的辦事處的賬面記錄為準(zhǔn)； ?。?）對境外銷售分公司的存貨不進(jìn)行監(jiān)盤，直接審閱其盤點(diǎn)記錄及賬面記錄； ?。?）對XYZ公司代管的C材料，采取向XYZ公司函證的方式確認(rèn)； ?。?）在甲公司盤點(diǎn)后，審計(jì)人員按存貨期末余額的5％復(fù)盤?！ ≡诋a(chǎn)品12000固定資產(chǎn)400001％400在建工程310001％310資產(chǎn)總計(jì)140000l％1400 要求： ?。?）A和B注冊會(huì)計(jì)師通過內(nèi)部控制測試所注意到的各種情況是否實(shí)際構(gòu)成存貨內(nèi)部控制缺陷？并簡要說明理由（請?jiān)诖痤}卷給定的表格中解答）。 【答案】 ?。?）：情況序號(hào)是否構(gòu)成缺陷理 由（1）是因?yàn)榇尕洸贿M(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，無法反映存貨賬實(shí)差異，因此，按照會(huì)計(jì)制度相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對存貨定期盤點(diǎn)（2）是在某些產(chǎn)成品發(fā)出計(jì)價(jià)方法下，發(fā)出產(chǎn)成品不按順序記錄，可能影響主營業(yè)務(wù)成本和存貨數(shù)額的準(zhǔn)確性（3）是由于C材料的所有權(quán)歸屬甲公司，因此，應(yīng)與其他存貨一樣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，及時(shí)記錄其收發(fā)情況（4）是不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度關(guān)于會(huì)計(jì)分期的要求。 盤點(diǎn)計(jì)劃內(nèi)容（2）有不妥之處。 盤點(diǎn)計(jì)劃內(nèi)容（4）沒有不妥之處。廢品和毀損品與合格品要分開擺放，分開列示?！ ”O(jiān)盤計(jì)劃內(nèi)容（2）有不妥之處。對于主要的存放點(diǎn)，應(yīng)實(shí)施監(jiān)盤。對存貨的內(nèi)部控制的了解和測試表明，存貨的內(nèi)部控制存在缺陷，按存貨期末余額5％復(fù)盤，樣本量太小。盤點(diǎn)結(jié)束時(shí)，應(yīng)向甲公司索取存貨盤點(diǎn)前的最后一份驗(yàn)收報(bào)告單（或入庫單）、貨運(yùn)單（或出庫單），以備審計(jì)時(shí)作截止測試之用?！ 。?）A和B注冊會(huì)計(jì)師決定對甲公司出具拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告
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