【正文】 提供服務，行為后果歸屬于被掛靠人，這種情況下雙方構成了事實上的代理關系。備注：掛靠行為中的注意細節(jié)營改增后，工程價款分離，建筑公司的稅負直接受進項發(fā)票的影響，因此，建筑公司必須把握住掛靠中的主動權，或者約定在實際繳納的增值稅之外，再收取掛靠費用。　四、營改增后，傳統(tǒng)掛靠模式會給企業(yè)帶來很大的涉稅風險。具體有下列虛開發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票。4）發(fā)票：根據(jù)發(fā)貨單的物資名稱、規(guī)格型號、數(shù)量，以及合同約定的金額，及時向供應商索取增值稅專用發(fā)票。（1+11%）2%=20（萬元）【案例2】承接上例如果公司選擇適用簡易計稅方法分析：該建筑公司應當在B省就兩項建筑服務分別計算并預繳稅款：1. 項目1由于當月收入555萬元扣除當月分包款支出1555萬元后為負數(shù)（1000萬元），因此，項目1當月計算的預繳稅款為0，且剩下的1000萬元可結(jié)轉(zhuǎn)下次預繳稅款時繼續(xù)扣除。該建筑公司在9月應如何申報繳納增值稅？分析：該建筑公司在B省和C省就兩項建筑服務分別計算并預繳稅款：1. 就B省的建筑服務計算并向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳增值稅：當期預繳稅款=（1665555）247。（1+3%）3%=(萬元)2. 就C省的建筑服務計算預繳增值稅：當期預繳稅款=（2997777）247。　　二、預繳增值稅的納稅人在其機構所在地申報繳納增值稅時，以其實際繳納的增值稅稅額為計稅依據(jù)，并按機構所在地的城市維護建設稅適用稅率和教育費附加征收率就地計算繳納城市維護建設稅和教育費附加。借：應交稅費未交增值稅 貸：應交稅費應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（2）若南方建筑公司當月在甲縣申報應納增值稅為30萬，則應補繳稅款==借：應交稅費應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：補交附加稅借： 貸： 借： 貸：跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，在向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳稅款時，需提交以下資料：（一）《增值稅預繳稅款表》；（二）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復印件；（三）與分包方簽訂的分包合同原件及復印件；（四）從分包方取得的發(fā)票原件及復印件。（4）對跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務，納稅人應自行建立預繳稅款臺賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預繳稅款以及預繳稅款的完稅憑證號碼等相關內(nèi)容，留存?zhèn)洳?。適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法的計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額。不得抵扣的進項稅額=8【10/(100+10)】==第四篇 混合銷售業(yè)務的處理混合銷收入是指，納稅人因同時涉及貨物又涉及服務的銷售行為產(chǎn)生的收入。【案例】某門窗廠生產(chǎn)門窗，并承接門窗安裝工程。2月份門窗廠發(fā)生混合銷售，按貨物繳納增值稅，增值稅=100/（1+17%）*17%=借：銀行存款 貸： 應交稅費應交增值稅（銷項）2017年3月5號與南方建筑工程公司簽訂門窗銷售合同80萬，3月20號與南方建筑工程公司簽訂門窗安裝工程20萬。（2）提供勞務派遣服務，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額（3）納稅人提供安全保護服務，比照勞務派遣服務政策執(zhí)行。預繳時按照差額計稅，但在機構所在地正式納稅申報時，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照規(guī)定計算繳納增值稅。南方建筑公司對甲項目選用簡易計稅方法計稅，已履行簡易計稅方法計稅備案。 1030萬元 2016年11月28日，南方公司向云海勞務公司支付勞務款103萬元，取得對方開具的增值稅普通發(fā)票，金額100萬元，稅額3萬元。 貸：銀行存款 103萬元3%=27萬元。27萬元【差額開票的抵扣】關于差額開票的問題，甲方無需擔心，乙建筑公司可以選擇差額征稅，與甲方的抵扣無關，即乙建筑公司雖差額征稅，但是可以全額開票。備注：勞務派遣方式差額征稅已在第五章闡述。應繳增值稅=銷項稅額進項稅額＝A247。（1＋17%） （占比）+建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計3%247。%甲供材合同中約定的工程價稅合計，則選擇簡易計稅方法有利【案例1】建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計＞ %“甲供材”合同中約定的工程價稅合計，選擇一般計稅方法的分析南方建筑公司承建一個鋼結(jié)構工程項目，工程總承包合同造價為1000萬元，材料部份600萬元，其中“甲供材”為200萬元；安裝部分400萬元。（1＋17%）17%+100247。南方建筑公司將其中100萬元的機電安裝工作分包給西里云海安裝公司。（1＋11%）11%】＝（+）=（萬元）②簡易計稅下的應繳增值稅為：應繳增值稅＝（1000500100）247。于是，推導出臨界點：建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進項稅額=建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計/(1+17%)17%70%+建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計3%/(1+3%)30%=7%A由此計算出來臨界點建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計=%A結(jié)論：建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計＞（2）當從事房建工程、路橋工程、水利工程、管道工程和裝修工程的建筑企業(yè)選擇一般計稅方法計算增值稅時，必須要爭取在甲供材合同中建筑企業(yè)采購的材料物質(zhì)價稅合計＞ %“甲供材”合同中約定的工程價稅合計。（4）與業(yè)主簽訂甲供材合同的情況下，如果工程報價是含稅報價，而且業(yè)主強烈要求在合同中必須注明建筑企業(yè)必須選擇一般計稅辦法計算增值稅，按照11%向業(yè)主開具11%的增值稅發(fā)票。；專業(yè)工程分包與勞務分包兩種分包形式都需要具有相應資質(zhì)且必須在資質(zhì)等級許可范圍內(nèi)從事活動。合法分包是法律允許的、有效的；違法分包是法律禁止的、無效的。分包情況下的總承包合同一般包括兩層承包關系，即承包合同和分包合同。企業(yè)將分包的工程收入納入本公司的收入，將所支付的分包款工程款作為本公司的施工成本來核算，這樣能全面反映總承包人的收入與成本。合法分包的內(nèi)容是除主體結(jié)構施工外的部分工程，轉(zhuǎn)包的內(nèi)容是全部工程。根據(jù)《房屋建筑和市政基礎設施工程施工分包管理辦法》、《水利建設工程施工分包管理規(guī)定》等規(guī)章規(guī)定分包工程發(fā)包人應當在施工現(xiàn)場設立項目管理機構、派駐相應管理人員對工程的施工活動進行組織管理，否則，違反上述規(guī)定則認定為“視同轉(zhuǎn)包”行為。第八篇 清包工與簡易計稅清包也叫清包工或者包清工，是指業(yè)主自行購買所有材料，找裝飾公司或裝修隊伍來施工的一種工程承包方式。截止2017年12月份項目完工，款項支付完畢。南方建筑公司為一般納稅人，下屬甲、乙、丙三個工程項目，均為簡易計稅方法計稅項目，其中甲、乙項目為本地項目，丙項目為異地項目。貸：工程結(jié)算 1000萬元 應交稅費簡易計稅（計提）30萬支付分包款時：借：工程施工合同成本（勞務分包）900萬元 應交稅費簡易計稅（扣減） 27萬元 貸：主營業(yè)務收入 分級核算模式下的會計處理分級核算模式，是指項目部本身單設賬套，作為獨立的會計主體，自行核算本項目的交易和事項，項目部和公司本部的資金往來，通過「內(nèi)部往來」科目核算。3月份自業(yè)主收款時項目部處理：甲項目部借：內(nèi)部往來—公司存款200萬元 應交稅費簡易計稅（計提）6萬乙項目部借：內(nèi)部往來—公司存款 300萬元 應交稅費簡易計稅（計提）9萬丙項目部借：內(nèi)部往來—公司存款 貸：工程結(jié)算 500萬元貸：內(nèi)部往來—公司存款 400萬元 應交稅費簡易計稅（扣減） 12萬 —乙項目 412萬元貸：銀行存款 3萬元 3萬元期末，向公司本部結(jié)轉(zhuǎn)稅款甲項目結(jié)轉(zhuǎn)分錄：借：應交稅費—簡易計稅（計提） 9萬元3萬元15萬元 內(nèi)部往來—結(jié)轉(zhuǎn)稅款—甲項目 3萬元 3萬元 備注：為便于理解，可將最后一筆結(jié)轉(zhuǎn)分錄分解為兩個分錄：分錄一：借：應交稅費—簡易計稅（扣除）27萬元 貸：應交稅費—簡易計稅（計提） 30萬元含義：從納稅人整體看，A建筑公司公司本月收款1030萬元，應交30萬元稅款，向分包付款927萬元，取得發(fā)票可抵稅27萬元，剩余3萬元已在異地預繳，公司層面「應交稅費—簡易計稅」科目余額為零。 48 /