【正文】 ＋11%）11%】＝（+）=（萬元）②簡易計稅下的應繳增值稅為：應繳增值稅＝（1000200100）3%247。南方建筑公司將其中100萬元的機電安裝工作分包給西里云海安裝公司。（1＋3%) （占比） ＝7% A因此，建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)占整個工程造價的多少，或者說甲供材料占整個工程造價的多少，是選擇計稅方式的關鍵！二、建筑安裝企業(yè)由于一般情況下，機電安裝、鋼結(jié)構(gòu)安裝的建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的適用稅率一般均是17%，于是，推導出臨界點：建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進項稅額＝建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計247。（1＋）－建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進項稅額＝A－建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進項稅額應繳增值稅=合同金額/＝A247。注意勞務派遣公司另外收取的服務費，不能按差額征稅。比如，乙公司收取2000萬元的工程款，選擇簡易計稅，支付分包款1000萬元同時取得分包發(fā)票，則乙公司應納增值稅額=（20001000）/（1+3%）3%=。借：應交稅費—簡易計稅此時解決了兩個問題：一是差額扣減的部分以不含稅口徑進入成本費用，體現(xiàn)了價稅分離；二是「應交稅費—簡易計稅」明細科目的貸方余額，反映的是差額后的應納稅額。應交稅費—簡易計稅 30萬元 貸：工程結(jié)算 借：銀行存款 A公司將該項目的勞務作業(yè)發(fā)包給云海勞務公司。賬務處理根據(jù)財會〔2016〕22號文的規(guī)定，除金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務以外，「差額計稅」的賬務處理程序有兩種：簡易計稅方法計稅的，通過「應交稅費—簡易計稅」明細科目核算；一般計稅方法計稅的，通過「應交稅費—應交增值稅（銷項稅額抵減）」專欄核算。安全保護服務，是指提供保護人身安全和財產(chǎn)安全，維護社會治安等的業(yè)務活動。門窗公司3月5號賬務處理如下借：銀行存款80 貸： 應交稅費應交增值稅（銷項）3月20號賬務處理如下借：銀行存款20 貸： 應交稅費應交增值稅（銷項）如何面對營改增后的建筑業(yè)混合銷售行為一、單獨成立安裝公司；二、單獨簽訂供貨合同和安裝合同、規(guī)避混合銷售；三、取消混合銷售概念；四、選擇簡易計稅辦法第五篇 差額征稅的賬務處理：為增值稅一般納稅人。混合銷售的判斷標準：1. 銷售行為必須是一項行為2. 該項行為必須既涉及服務又涉及貨物。不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）/當期全部銷售額【案例】南方建筑工程公司從事建筑工程服務，公司分別有兩個項目，一個采用一般計稅方法，一個采用簡易計稅方法。第三篇 兼營業(yè)務的處理【營改增試點實施辦法】第三十九條規(guī)定：納稅人兼營銷售貨物，勞務，服務，無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算的，從高適用稅率計稅。注意事項：（1）跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳的增值稅稅款，可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。企業(yè)所得稅預繳的規(guī)定國稅函[2010]156號三、建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設立的項目部，%按月或按季由總機構(gòu)向項目所在地預分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關預繳。（1+3%）3%=(萬元)3. 分項目預繳后，需要回到機構(gòu)所在地A省向主管國稅機關申報納稅：當期應納稅額=（1665+2997555777）247。（1+11%）2%=20(萬元)2. 就C省的建筑服務計算預繳增值稅：當期預繳稅款=（2997777）247。2. 項目2當月收入1665萬元扣除分包款支出555萬元后剩余1110萬元，因此，應以1110萬元為計稅依據(jù)預繳稅款?！〉诙?跨地區(qū)經(jīng)營（預繳稅款）的處理預繳稅款增值稅的規(guī)定納稅人項目計稅方法銷售額的確定稅率跨縣預繳一般納稅人清包工甲供工程老項目可以選擇簡易計稅全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額3%應預繳的稅款=（全部價款+價外費用支付的分包）/(1+3%)3%全部價款和價外費用11%應預繳款=（全部價款+價外費用支付的分包）/(1+11%)2%可以選擇一般計稅方法新項目一般計稅方法小規(guī)模建筑服務簡易計稅全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額3%應預繳款=（全部價款+價外費用支付的分包）/(1+3%)3%【案例1】A省建筑公司在B省分別提供了兩項建筑服務（適用一般計稅方法），2016年5月，項目1當月取得建筑服務收入555萬元，支付分包款1555萬元（取得增值稅專用發(fā)票），項目2當月取得建筑服務收入1665萬元，支付分包款555萬元（取得了增值稅專用發(fā)票），該建筑公司應如何預繳稅款？分析：該建筑公司應當在B省就兩項建筑服務分別計算并預繳稅款：1. 項目1由于當月收入555萬元扣除當月分包款支出1555萬元后為負數(shù)（1000萬元），因此，項目1當月計算的預繳稅款為0，且剩下的1000萬元可結(jié)轉(zhuǎn)下次預繳稅款時繼續(xù)扣除。避免增值稅專用發(fā)票“虛開”，就是要確保掛靠人“開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況相符的發(fā)票”，如何實現(xiàn)相符？以合同為主線，保證合同、物資、資金、發(fā)票的相關信息一致，實現(xiàn)“四流合一”。　　2016年5月1日，建筑業(yè)營業(yè)稅正式改征增值稅，根據(jù)《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，一般計稅方式下，建筑企業(yè)項目的納稅金額=銷項稅額進項稅額，銷項稅額=銷售金額11%，銷項稅額是建筑企業(yè)向業(yè)主方開具的發(fā)票，這是建筑企業(yè)可以根據(jù)實際收款情況來控制的，銷項風險較小。不然，建筑公司容易在競爭中吃虧。因此被掛靠人向掛靠人支付費用時，應由掛靠人向被掛靠人開具“代理服務”發(fā)票　三、掛靠經(jīng)營的賬務處理【案例】云海施工隊與南方建筑公司簽訂掛靠協(xié)議，以南方建筑公司名義對外經(jīng)營并由南方建筑公司承擔相應法律責任，建筑工程總造價1110萬（含稅）材料設備等費用開支468萬元（含稅），人工開支300萬元，分包111萬元（含稅）共收取掛靠管理費106萬元（1） 建筑公司的財稅處理根據(jù)稅法規(guī)定，以南方建筑公司為增值稅納稅人，繳納增值稅。在雙方結(jié)算時，被掛靠人按約定比例扣除的款項可以視作為掛靠人提供代收款項服務的對價，或出借相關資質(zhì)和特許經(jīng)營權(quán)的對價，向掛靠人開具“代理服務”或“特許經(jīng)營權(quán)使用費”的發(fā)票，適用稅率均為6%。二、掛靠經(jīng)營的納稅人對于掛靠的納稅主體，《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。如果乙企業(yè)沒有提供該項目的進項發(fā)票，則甲企業(yè)需要全額扣留1000*11%+1000*2%=120萬的款項。例如，掛靠人與建筑企業(yè)雙方談定的項目掛靠費為合同金額的5%，建筑企業(yè)從業(yè)主單位收到多少款，就向業(yè)主單位開多少票，然后建筑企營改增后掛靠費應足額收取，應對稅負風險營改增之前，被掛靠方在收到業(yè)主的項目款項后，將管理費和營業(yè)稅及其附加一并扣留后，%營改增之后，被掛靠人在從業(yè)主收到相應款項后，足額扣留管理費（假設2%）、增值稅（11%）及其附加，則需扣留13%的收款金額（目前已經(jīng)很多特級、一級建筑企業(yè)對下面掛靠單位（或個人）明確了這樣的要求）。目前，建筑業(yè)的掛靠已經(jīng)成為行業(yè)的普遍現(xiàn)象。（沒有資質(zhì)的實際施工人借用有資質(zhì)的建筑施工企業(yè)名義，低資質(zhì)的施工企業(yè)借用高資質(zhì)的建筑施工企業(yè)名義，去投標并簽訂《建設工程施工合同》。但是工程掛靠經(jīng)營是建筑法明確禁止的建設行為??！　　一、營業(yè)稅下掛靠經(jīng)營模式　　傳統(tǒng)的掛靠經(jīng)營模式完全以掛靠方（包工頭個人、低資質(zhì)企業(yè)）為核心，建筑企業(yè)向掛靠方按合同金額收取固定比例的掛靠費用，基本不參與項目部的經(jīng)濟業(yè)務管理。甲企業(yè)在收到項目進度款1000萬之后，甲企業(yè)需要向業(yè)主方開據(jù)11%的增值稅專用發(fā)票，則產(chǎn)生110萬銷項稅。這種方式最大限度的減少被掛靠企業(yè)的稅負風險，促進掛靠企業(yè)盡快獲得能夠抵扣的進項增值稅專用發(fā)票。這種情況下，以掛靠人為納稅人，因此掛靠人在提供服務時應當開具發(fā)票和確認收入，而被掛靠人收取的款項屬于代收性質(zhì)，因此被掛靠人在收款時不確認收入。掛靠人只是代被掛靠人聯(lián)系客戶、洽談業(yè)務和