【正文】 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅（計(jì)提） 30萬(wàn)元含義：從納稅人整體看，A建筑公司公司本月收款1030萬(wàn)元，應(yīng)交30萬(wàn)元稅款，向分包付款927萬(wàn)元，取得發(fā)票可抵稅27萬(wàn)元，剩余3萬(wàn)元已在異地預(yù)繳，公司層面「應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅」科目余額為零。 3萬(wàn)元 備注：為便于理解，可將最后一筆結(jié)轉(zhuǎn)分錄分解為兩個(gè)分錄：分錄一：借：應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅（扣除）27萬(wàn)元 內(nèi)部往來(lái)—結(jié)轉(zhuǎn)稅款—甲項(xiàng)目 3萬(wàn)元15萬(wàn)元9萬(wàn)元 3萬(wàn)元期末，向公司本部結(jié)轉(zhuǎn)稅款甲項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅（計(jì)提） 3萬(wàn)元貸：銀行存款 —乙項(xiàng)目 500萬(wàn)元 300萬(wàn)元 應(yīng)交稅費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅（計(jì)提）9萬(wàn)丙項(xiàng)目部借：內(nèi)部往來(lái)—公司存款 3月份自業(yè)主收款時(shí)項(xiàng)目部處理：甲項(xiàng)目部借：內(nèi)部往來(lái)—公司存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 截止2017年12月份項(xiàng)目完工，款項(xiàng)支付完畢。根據(jù)《房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工分包管理辦法》、《水利建設(shè)工程施工分包管理規(guī)定》等規(guī)章規(guī)定分包工程發(fā)包人應(yīng)當(dāng)在施工現(xiàn)場(chǎng)設(shè)立項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)、派駐相應(yīng)管理人員對(duì)工程的施工活動(dòng)進(jìn)行組織管理，否則，違反上述規(guī)定則認(rèn)定為“視同轉(zhuǎn)包”行為。企業(yè)將分包的工程收入納入本公司的收入，將所支付的分包款工程款作為本公司的施工成本來(lái)核算，這樣能全面反映總承包人的收入與成本。合法分包是法律允許的、有效的；違法分包是法律禁止的、無(wú)效的。（4）與業(yè)主簽訂甲供材合同的情況下，如果工程報(bào)價(jià)是含稅報(bào)價(jià)，而且業(yè)主強(qiáng)烈要求在合同中必須注明建筑企業(yè)必須選擇一般計(jì)稅辦法計(jì)算增值稅，按照11%向業(yè)主開(kāi)具11%的增值稅發(fā)票。于是，推導(dǎo)出臨界點(diǎn)：建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額=建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)/(1+17%)17%70%+建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)3%/(1+3%)30%=7%A由此計(jì)算出來(lái)臨界點(diǎn)建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)=%A結(jié)論：建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)＞南方建筑公司將其中100萬(wàn)元的機(jī)電安裝工作分包給西里云海安裝公司。%甲供材合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)，則選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法有利【案例1】建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)＞ %“甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)，選擇一般計(jì)稅方法的分析南方建筑公司承建一個(gè)鋼結(jié)構(gòu)工程項(xiàng)目，工程總承包合同造價(jià)為1000萬(wàn)元，材料部份600萬(wàn)元，其中“甲供材”為200萬(wàn)元；安裝部分400萬(wàn)元。應(yīng)繳增值稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額＝A247?！静铑~開(kāi)票的抵扣】關(guān)于差額開(kāi)票的問(wèn)題，甲方無(wú)需擔(dān)心，乙建筑公司可以選擇差額征稅，與甲方的抵扣無(wú)關(guān)，即乙建筑公司雖差額征稅，但是可以全額開(kāi)票。3%=27萬(wàn)元。 南方建筑公司對(duì)甲項(xiàng)目選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，已履行簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅備案。（2）提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額（3）納稅人提供安全保護(hù)服務(wù)，比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策執(zhí)行?！景咐磕抽T(mén)窗廠生產(chǎn)門(mén)窗，并承接門(mén)窗安裝工程。適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（2）若南方建筑公司當(dāng)月在甲縣申報(bào)應(yīng)納增值稅為30萬(wàn)，則應(yīng)補(bǔ)繳稅款==借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：補(bǔ)交附加稅借： 貸： 借： 貸：跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需提交以下資料：（一）《增值稅預(yù)繳稅款表》；（二）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；（三）與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；（四）從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。（1+3%）3%=(萬(wàn)元)2. 就C省的建筑服務(wù)計(jì)算預(yù)繳增值稅：當(dāng)期預(yù)繳稅款=（2997777）247。（1+11%）2%=20（萬(wàn)元）【案例2】承接上例如果公司選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法分析：該建筑公司應(yīng)當(dāng)在B省就兩項(xiàng)建筑服務(wù)分別計(jì)算并預(yù)繳稅款：1. 項(xiàng)目1由于當(dāng)月收入555萬(wàn)元扣除當(dāng)月分包款支出1555萬(wàn)元后為負(fù)數(shù)（1000萬(wàn)元），因此，項(xiàng)目1當(dāng)月計(jì)算的預(yù)繳稅款為0，且剩下的1000萬(wàn)元可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。具體有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。備注：掛靠行為中的注意細(xì)節(jié)營(yíng)改增后，工程價(jià)款分離，建筑公司的稅負(fù)直接受進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的影響，因此，建筑公司必須把握住掛靠中的主動(dòng)權(quán)，或者約定在實(shí)際繳納的增值稅之外，再收取掛靠費(fèi)用。這種情況下，以?huà)炜咳藶榧{稅人，因此掛靠人在提供服務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)開(kāi)具發(fā)票和確認(rèn)收入，而被掛靠人收取的款項(xiàng)屬于代收性質(zhì)，因此被掛靠人在收款時(shí)不確認(rèn)收入。甲企業(yè)在收到項(xiàng)目進(jìn)度款1000萬(wàn)之后，甲企業(yè)需要向業(yè)主方開(kāi)據(jù)11%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則產(chǎn)生110萬(wàn)銷(xiāo)項(xiàng)稅。（沒(méi)有資質(zhì)的實(shí)際施工人借用有資質(zhì)的建筑施工企業(yè)名義，低資質(zhì)的施工企業(yè)借用高資質(zhì)的建筑施工企業(yè)名義，去投標(biāo)并簽訂《建設(shè)工程施工合同》。例如，掛靠人與建筑企業(yè)雙方談定的項(xiàng)目掛靠費(fèi)為合同金額的5%，建筑企業(yè)從業(yè)主單位收到多少款，就向業(yè)主單位開(kāi)多少票，然后建筑企營(yíng)改增后掛靠費(fèi)應(yīng)足額收取，應(yīng)對(duì)稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)營(yíng)改增之前，被掛靠方在收到業(yè)主的項(xiàng)目款項(xiàng)后，將管理費(fèi)和營(yíng)業(yè)稅及其附加一并扣留后，%營(yíng)改增之后，被掛靠人在從業(yè)主收到相應(yīng)款項(xiàng)后，足額扣留管理費(fèi)（假設(shè)2%）、增值稅（11%）及其附加，則需扣留13%的收款金額（目前已經(jīng)很多特級(jí)、一級(jí)建筑企業(yè)對(duì)下面掛靠單位（或個(gè)人）明確了這樣的要求）。二、掛靠經(jīng)營(yíng)的納稅人對(duì)于掛靠的納稅主體，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱(chēng)承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱(chēng)發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。因此被掛靠人向掛靠人支付費(fèi)用時(shí)，應(yīng)由掛靠人向被掛靠人開(kāi)具“代理服務(wù)”發(fā)票　三、掛靠經(jīng)營(yíng)的賬務(wù)處理【案例】云海施工隊(duì)與南方建筑公司簽訂掛靠協(xié)議，以南方建筑公司名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由南方建筑公司承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任，建筑工程總造價(jià)1110萬(wàn)（含稅）材料設(shè)備等費(fèi)用開(kāi)支468萬(wàn)元（含稅），人工開(kāi)支300萬(wàn)元，分包111萬(wàn)元（含稅）共收取掛靠管理費(fèi)106萬(wàn)元（1） 建筑公司的財(cái)稅處理根據(jù)稅法規(guī)定，以南方建筑公司為增值稅納稅人，繳納增值稅?！　?016年5月1日，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅正式改征增值稅，根據(jù)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，一般計(jì)稅方式下，建筑企業(yè)項(xiàng)目的納稅金額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額，銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售金額11%，銷(xiāo)項(xiàng)稅額是建筑企業(yè)向業(yè)主方開(kāi)具的發(fā)票，這是建筑企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際收款情況來(lái)控制的，銷(xiāo)項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)較小?！〉诙?跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)（預(yù)繳稅款）的處理預(yù)繳稅款增值稅的規(guī)定納稅人項(xiàng)目計(jì)稅方法銷(xiāo)售額的確定稅率跨縣預(yù)繳一般納稅人清包工甲供工程老項(xiàng)目可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額3%應(yīng)預(yù)繳的稅款=（全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用支付的分包）/(1+3%)3%全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用11%應(yīng)預(yù)繳款=（全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用支付的分包）/(1+11%)2%可以選擇一般計(jì)稅方法新項(xiàng)目一般計(jì)稅方法小規(guī)模建筑服務(wù)簡(jiǎn)易計(jì)稅全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額3%應(yīng)預(yù)繳款=（全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用支付的分包）/(1+3%)3%【案例1】A省建筑公司在B省分別提供了兩項(xiàng)建筑服務(wù)（適用一般計(jì)稅方法），2016年5月，項(xiàng)目1當(dāng)月取得建筑服務(wù)收入555萬(wàn)元，支付分包款1555萬(wàn)元（取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票），項(xiàng)目2當(dāng)月取得建筑服務(wù)收入1665萬(wàn)元，支付分包款555萬(wàn)元（取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票），該建筑公司應(yīng)如何預(yù)繳稅款？分析：該建筑公司應(yīng)當(dāng)在B省就兩項(xiàng)建筑服務(wù)分別計(jì)算并預(yù)繳稅款：1. 項(xiàng)目1由于當(dāng)月收入555萬(wàn)元扣除當(dāng)月分包款支出1555萬(wàn)元后為負(fù)數(shù)（1000萬(wàn)元），因此，項(xiàng)目1當(dāng)月計(jì)算的預(yù)繳稅款為0，且剩下的1000萬(wàn)元可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。（1+11%）2%=20(萬(wàn)元)2.