【正文】 就C省的建筑服務(wù)計(jì)算預(yù)繳增值稅：當(dāng)期預(yù)繳稅款=（2997777）247。企業(yè)所得稅預(yù)繳的規(guī)定國(guó)稅函[2010]156號(hào)三、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。第三篇 兼營(yíng)業(yè)務(wù)的處理【營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法】第三十九條規(guī)定：納稅人兼營(yíng)銷(xiāo)售貨物，勞務(wù)，服務(wù)，無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額，未分別核算的，從高適用稅率計(jì)稅?；旌箱N(xiāo)售的判斷標(biāo)準(zhǔn)：1. 銷(xiāo)售行為必須是一項(xiàng)行為2. 該項(xiàng)行為必須既涉及服務(wù)又涉及貨物。門(mén)窗公司3月5號(hào)賬務(wù)處理如下借：銀行存款80 貸： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）3月20號(hào)賬務(wù)處理如下借：銀行存款20 貸： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）如何面對(duì)營(yíng)改增后的建筑業(yè)混合銷(xiāo)售行為一、單獨(dú)成立安裝公司；二、單獨(dú)簽訂供貨合同和安裝合同、規(guī)避混合銷(xiāo)售；三、取消混合銷(xiāo)售概念；四、選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法第五篇 差額征稅的賬務(wù)處理：賬務(wù)處理根據(jù)財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)文的規(guī)定，除金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)以外，「差額計(jì)稅」的賬務(wù)處理程序有兩種：簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，通過(guò)「應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅」明細(xì)科目核算；一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，通過(guò)「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減）」專(zhuān)欄核算。借：銀行存款 貸：工程結(jié)算此時(shí)解決了兩個(gè)問(wèn)題：一是差額扣減的部分以不含稅口徑進(jìn)入成本費(fèi)用，體現(xiàn)了價(jià)稅分離；二是「應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅」明細(xì)科目的貸方余額，反映的是差額后的應(yīng)納稅額。注意勞務(wù)派遣公司另外收取的服務(wù)費(fèi)，不能按差額征稅。（1＋3%) （占比） ＝7% A因此，建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)占整個(gè)工程造價(jià)的多少，或者說(shuō)甲供材料占整個(gè)工程造價(jià)的多少，是選擇計(jì)稅方式的關(guān)鍵！二、建筑安裝企業(yè)由于一般情況下，機(jī)電安裝、鋼結(jié)構(gòu)安裝的建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)的適用稅率一般均是17%，于是，推導(dǎo)出臨界點(diǎn)：建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額＝建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)247。（1＋11%）11%】＝（+）=（萬(wàn)元）②簡(jiǎn)易計(jì)稅下的應(yīng)繳增值稅為：應(yīng)繳增值稅＝（1000200100）3%247。（1＋3%）3%＝）因此，當(dāng)建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)100萬(wàn)元＜ %“甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)500萬(wàn)元。否則選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法。工程分包和勞務(wù)分包的法律區(qū)別是分包內(nèi)容是否指向分部分項(xiàng)工程、是否計(jì)取工程款，掌握二者的區(qū)別有利于認(rèn)識(shí)分包的法律效力。分包工程的納稅義務(wù)總承包人納稅人適用方法計(jì)稅銷(xiāo)售額一般納稅人一般計(jì)稅總承包額為計(jì)稅銷(xiāo)售額簡(jiǎn)易計(jì)稅總承包額分包款后的余額為銷(xiāo)售額小規(guī)模納稅人分包人就其完成的分包額承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)。合法分包的情況下，承包人要對(duì)分包工程進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)管理；轉(zhuǎn)包的情況下，轉(zhuǎn)包人則不對(duì)工程進(jìn)行管理。由于材料和種類(lèi)繁多，價(jià)格相差很大，有些人擔(dān)心別人代買(mǎi)材料可能會(huì)從中漁利，于是部分裝修戶(hù)采用自己買(mǎi)材料、只包清工的裝修形式。2017年3月，甲項(xiàng)目自業(yè)主收款206萬(wàn)元，付分包款103萬(wàn)元；乙項(xiàng)目自業(yè)主收款309萬(wàn)元，付分包款412萬(wàn)元；丙項(xiàng)目自業(yè)主收款515萬(wàn)元，付分包款412萬(wàn)元，總包收款已向業(yè)主開(kāi)具普通發(fā)票，分包付款均已取得合規(guī)發(fā)票。貸：銀行存款3萬(wàn)元 900萬(wàn)元這種模式適用于規(guī)模較大，項(xiàng)目數(shù)量較多的建筑業(yè)企業(yè)。 500萬(wàn)元 應(yīng)交稅費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅（計(jì)提）15萬(wàn)公司本部處理：借：銀行存款 貸：內(nèi)部往來(lái)—公司存款 應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅（預(yù)交） 內(nèi)部往來(lái)—結(jié)轉(zhuǎn)稅款—乙項(xiàng)目 30萬(wàn)元12萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅（扣減）3萬(wàn)元 3萬(wàn)元 —丙項(xiàng)目 103萬(wàn)元412萬(wàn)元丙項(xiàng)目部借：工程施工合同成本（勞務(wù)分包） 貸：工程結(jié)算 3萬(wàn)元 1030萬(wàn)元【案例】所以，轉(zhuǎn)包不存在合法與否，只能是非法的。因此，分包不合法稱(chēng)為“違法分包”，而轉(zhuǎn)包則沒(méi)有“違法轉(zhuǎn)包”一說(shuō)，只能是“非法轉(zhuǎn)包”。分包業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理工程項(xiàng)目分包概念是指總承包人，承包建設(shè)工程后，經(jīng)過(guò)發(fā)包人的同意，將其承包的某一非主要及專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的部分工程，再另行發(fā)包給其他承包人，并與其簽訂分包工程合同。分包是法律允許的行為。否則選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法。（1＋17%）17%+【100247。（1＋11%）11%－【（600200）247。一、建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額 =建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)17%247。注意：，即我們通常所說(shuō)的差額征稅，全額抵扣。 貸：銀行存款 2016年11月18日，南方建筑公司自業(yè)主收款1030萬(wàn)元，并向其開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，金額1000萬(wàn)元，稅額30萬(wàn)元。差額預(yù)繳，全額申報(bào)一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，無(wú)論適用一般計(jì)稅方法還是選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，在建筑服務(wù)發(fā)生地，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定預(yù)征率預(yù)繳稅款。當(dāng)期無(wú)法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬(wàn)。（3）小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開(kāi)具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票。預(yù)繳稅款附加稅費(fèi)的規(guī)定《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人異地預(yù)繳增值稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2016〕74號(hào)）就納稅人異地預(yù)繳增值稅涉及的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加政策進(jìn)行如下規(guī)定：一、納稅人跨地區(qū)提供建筑服務(wù)、銷(xiāo)售和出租不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅時(shí)，以預(yù)繳增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，并按預(yù)繳增值稅所在地的城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率就地計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。（1+3%）3%=（萬(wàn)元）【案例3】A省某建筑公司（增值稅一般納稅人）2016年8月分別在B省和C省建筑服務(wù)（均為非簡(jiǎn)易計(jì)稅方法），當(dāng)月分別取得建筑服務(wù)收入（含稅）1665萬(wàn)元和2997萬(wàn)元，分別支付分包款555萬(wàn)元（取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為55萬(wàn)元）和777萬(wàn)元（取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為77萬(wàn)元），支付不動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi)用111萬(wàn)元（取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為11萬(wàn)元），購(gòu)入建筑材料花費(fèi)1170萬(wàn)元（取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為170萬(wàn)元）。這就不正常，在稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查之前，被掛靠方一定要內(nèi)部先查一查該項(xiàng)目的問(wèn)題。做到兩點(diǎn)其一、建筑公司必須實(shí)行統(tǒng)一的集中采購(gòu)建筑材料和統(tǒng)一的采購(gòu)合同，以便防止虛假采購(gòu)行為的發(fā)生，從而規(guī)避虛開(kāi)增值稅發(fā)票的行為其二、建筑企業(yè)必須實(shí)行集中統(tǒng)一的財(cái)務(wù)收入結(jié)算制度，建筑企業(yè)依照采購(gòu)合同統(tǒng)一付款給供應(yīng)商。按照實(shí)施辦法第2條的規(guī)定，如果掛靠人以被掛靠人的名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)且由被掛靠人承擔(dān)法律責(zé)任，則以被掛靠人為納稅人，發(fā)生交易時(shí)由被掛靠人開(kāi)具發(fā)票和確認(rèn)收入。（1+17%））*17%=，=?！奔此^的“無(wú)效按有效結(jié)”。司法解釋第二條規(guī)定：“建設(shè)工程施工合同無(wú)效，但建設(shè)工程經(jīng)竣工驗(yàn)收合格，承包人請(qǐng)求參照合同約定支付工程價(jià)款的，應(yīng)予支持。如果乙企業(yè)提供了增值稅率為17%的材料發(fā)票500萬(wàn)，則可以抵扣稅款為（500247。第二種情形：被掛靠人承擔(dān)法律責(zé)任。建筑公司不能再像營(yíng)業(yè)稅時(shí)代扣下掛靠費(fèi)后將工程款全部付給施工隊(duì)，其中有進(jìn)項(xiàng)稅額的支出，要直接付款給開(kāi)票方。1）合同：必須以被掛靠單位名義簽訂，被掛靠方需要對(duì)合同進(jìn)行審核，合同中關(guān)鍵信息要完備，為此，被掛靠單位需要編制統(tǒng)一采購(gòu)合同模板，規(guī)范企業(yè)各項(xiàng)目的采購(gòu)行為；2）資金：資金需要從被掛靠方賬戶(hù)支付給合同中約定的供應(yīng)商，付款金額要與合同約定的付款一致；3）物資：物資管理是實(shí)現(xiàn)四流合一的關(guān)鍵，發(fā)貨單的材料品種、規(guī)格型號(hào)、數(shù)量、時(shí)間要與合同相應(yīng)信息一致，物資實(shí)際耗用量要與項(xiàng)目進(jìn)度基本保持一致，無(wú)論是房建項(xiàng)目、市政項(xiàng)目或路橋類(lèi)的項(xiàng)目，都會(huì)有一個(gè)材料單位耗用量，這個(gè)量作為被掛靠企業(yè)要做到心中有數(shù)，據(jù)了解這也是稅務(wù)部門(mén)稽查的重要參考依據(jù)，主材單位消耗量過(guò)大，存在虛開(kāi)可能性就較大！例如：普通住宅建筑用鋼量：50KG/m2，如果你的某項(xiàng)目達(dá)到了100KG/m2應(yīng)預(yù)繳稅款=（1665555）247。（1+3%）3%=(萬(wàn)元)當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)稅額==0（萬(wàn)元）可以看出，如果納稅人除了這兩項(xiàng)建筑服務(wù)外不再發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，那么，該納稅人回到機(jī)構(gòu)所在地計(jì)算的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)該為0，即所有的增值稅款均已在建筑服務(wù)發(fā)生地實(shí)現(xiàn)。（2）以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法