【正文】 營過程中要想合理、合法的節(jié)稅，就應該充分研究現(xiàn)行稅收法律法規(guī)，運用科學的方法和巧妙的手段進行經(jīng)營管理和財務管理，采用靈活的方法來減輕稅收負擔，以便減少稅金支出，降低耗費，增加企業(yè)收益。假定企業(yè)12月30日測算的應納稅所得額為10．01萬元，該企業(yè)不進行稅收籌劃則企業(yè)所得稅的應納稅額＝10010033％＝33033．00元。在我國，隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，尤其是加入WTO后，投資者將逐步認識到稅收籌劃的重要作用。稅收籌劃是以符合稅收政策導向為前提的，有利于正確發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用。投資前進行細致合理的稅收籌劃，有利于企業(yè)正確進行投資決策，使企業(yè)的經(jīng)營活動實現(xiàn)良性循環(huán)。尤其是兩個企業(yè)的成本結構和經(jīng)營管理條件差不多時，通過稅收籌劃能夠增強企業(yè)競爭能力。同時，要規(guī)范稅收籌劃服務，避免其行為產(chǎn)生偏差，并充分發(fā)揮稅收籌劃對稅收法規(guī)的驗證作用，了解稅收法規(guī)和征管中不盡合理和不完善之處，以推動依法治稅的進程。中國目前的電子商務主要包括網(wǎng)絡銷售、信息交換、售前售后服務、電子支付等內(nèi)容。這些企業(yè)被認定為生產(chǎn)制造企業(yè)、商業(yè)企業(yè)還是服務企業(yè)，將直接決定其稅負情況。那么，被定性為什么樣的企業(yè)就成為關鍵問題。如果將電子商務中的有形貨物銷售收入視為服務收入，將被征收５％的營業(yè)稅；如果視為銷售有形貨物，將被征收１７％的增值稅?！　∵m當利用轉(zhuǎn)讓定價策略　　由于電子商務改變了公司進行商務活動的方式，網(wǎng)絡傳輸?shù)目旖菔龟P聯(lián)企業(yè)對特定商品和勞務的定價有較大的靈活性。　　總之，通過電子商務進行稅收籌劃是一把“雙刃劍”，它既可以給企業(yè)帶來利益，又因為難以把握而存在風險。其要點在于：合法性、籌劃性和目的性。該詞含有貶義，通常表示納稅人通過個人或企業(yè)活動的巧妙安排，鉆稅法上的漏洞、反常或缺陷，謀取稅收利益?！　⊥ㄟ^表格中十一項內(nèi)容的比較，我們大致可以看出節(jié)稅與避稅在某些方面有近似之處，但在大方向上卻是背道而馳的。內(nèi) 容 　　　　　　　　　　　節(jié) 稅 　　　　　　　　　　　避 稅1．從法律角度看 　　　　　　合法 　　　　　　　　　　　非違法2．從立法本意看 　　　　　　完全符合 　　　　　　　　　背道而馳3．從稅收政策看 　　　　　　符合稅收政策 　　　　　　　有悖稅收政策4．從倫理角度看 　　　　　　光明正大 　　　　　　　　　悖于道德5．根本原則 　　　　　　　　選優(yōu)棄劣，避害趨利 　　　　損公肥私6．從稅法角度看 　　　　　　善意利用 　　　　　　　　　破壞性利用7．操作特點 　　　　　　　　高智能、綜合性、　　　　　 利用稅法漏洞，　　　　　　　　　　　　　　精心研究選擇 　　　　　　　鉆稅法空子8．目的 　　　　　　　　　　稅收支付的節(jié)約 　　　　　　少繳稅或不繳稅9．操作人員素質(zhì)要求 　　　　懂經(jīng)濟，熟法律， 　　　　　不顧大節(jié)，　　　　　　　　　　　　　　精稅收，善運算 　　　　　　鋌而走險10．需要相關知識 　　　　　 法律、統(tǒng)計、財會、運籌等 　會計與財會等11．對經(jīng)營和經(jīng)濟的影響 　　 指導和促進生產(chǎn)經(jīng)營活動 　　影響以至破壞市場規(guī)則稅收籌劃可降低納稅成本 　　納稅成本，是指納稅人在納稅過程中發(fā)生的直接或間接費用，包括經(jīng)濟、時間等方面的成本。 二、范圍：納稅成本除了包括正常的稅收負擔外，還包括稅收滯納金、罰款、辦稅費用、咨詢費、稅務代理費用、額外稅收負擔等。影響納稅成本的因素主要有以下幾種： 一、正常稅收負擔。辦稅費用包括辦稅人員費用、資料費用、差旅費用、郵寄費用、利息等。納稅人為防止稅款計算錯誤，避免漏申報、錯申報，以及進行稅收籌劃，需要向稅務師事務所等中介機構進行稅務咨詢，或者委托注冊稅務師代為辦理納稅事宜。稅法對納稅人的一些違法行為規(guī)定要處以一定罰款，納稅人如果被稅務機關處以罰款，除了經(jīng)濟上蒙受巨大損失外，還會給企業(yè)聲譽造成不良影響。我們可以算一筆賬：按日加收萬分之五的滯納金應相當于按照１８％的年利率計算的稅款罰息，這個比例相當于銀行貸款利率的好幾倍。 額外稅收負擔主要包括兩方面： 首先是與納稅申報有關的非正常稅收負擔。 對于額外稅收負擔，納稅人可以通過加強財務核算，按規(guī)定履行各項報批手續(xù)，履行代扣代繳、代收代繳義務，認真作好納稅調(diào)整等方法來解決。合理避稅，也稱為節(jié)稅或稅務籌劃，指納稅人根據(jù)政府的稅收政策導向，通過經(jīng)營結構和交易活動的安排，對納稅方案進行優(yōu)化選擇，以減輕納稅負擔，取得正當?shù)亩愂绽?。因為有了國家稅收才有納稅人的避稅，當然也產(chǎn)生了國家財稅部門的反避稅。從歷史上看，在中世紀的歐洲和春秋時代的中國都出現(xiàn)了較為原始的避稅，但是具有現(xiàn)代意義的避稅是在資本主義商品經(jīng)濟出現(xiàn)和資本主義制度確立后才有的。另一方面，資本主義制度的確立，廢除了封建專制制度、等級制度和教會的神權統(tǒng)治，實行了資產(chǎn)階級的民主制。這也就是說現(xiàn)代意義的避稅與反避稅，必須建立在法制健全的市場經(jīng)濟之上。在此再進一步分析避稅產(chǎn)生的原因。主觀愿望和客觀條件相結合，造成了避稅的產(chǎn)生和存在。三、現(xiàn)代避稅產(chǎn)生的原因現(xiàn)代避稅的原因更為復雜。如果講要為國家多作貢獻，有許多其他的方式遂愿。但是稅負又是可以減輕的，國家稅收政策的引導、減免優(yōu)惠的大量存在、征管活動的疏漏等都給避稅提供了可用可謀的機會，國際經(jīng)濟交往、經(jīng)濟全球化、各國稅收制度的差異、稅收負擔的不同、避稅港的存在等等，給跨國避稅打開了方便之門。這種界定，理論上包括的對象和實際包括的對象差別極大。例如我國營業(yè)稅是指對在中華人民共和國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的行為按其營業(yè)額征收的一種稅。在這三種情況下，都是通過改變納稅人而成為非納稅人。在世界各國的稅法中，所得也沒有一個統(tǒng)一的標準。 納稅依據(jù)的可調(diào)整性。為此，納稅人就會想方設法研討計稅依據(jù)的縮小，從而達到避稅的目的。而組成計稅價格與成本成正比，因此，企業(yè)可通過人為措施縮小成本，從而縮小計稅價格，達到少納稅額的目的。稅率與稅額的這種密切關系誘發(fā)納稅人盡可能避開高稅率，尋求低稅率。它的形式如稅額減免、稅基扣除、稅率降低、起征點、免征額、加速折舊等，都對避稅具有誘導作用。如果換成一項后達到了起征點，則兩項都要征稅。這樣，納稅人就可以通過安排來合法避稅。通貨膨脹的重要標志之一就是貨幣貶值。由于累進稅率會對應稅的所得或財產(chǎn)導致過份的征收，因此，大多數(shù)納稅人會產(chǎn)生強烈的避稅動機。避稅與反避稅在更高水平上的較量，其結果推進了避稅向更高和更新的層次發(fā)展。納稅義務人要依法繳稅，稅務機關也要依法征稅，這是毫無疑義的。在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，納稅義務通常具有滯后性：企業(yè)交易行為發(fā)生后，才繳納流轉(zhuǎn)稅；收益實現(xiàn)或分配后，才繳納所得稅；財產(chǎn)取得之后，才交納財產(chǎn)稅，這就在客觀上提供了納稅前事先做出籌劃的可能性。表示要取得“節(jié)稅”的稅收利益。五、合理避稅與偷稅的區(qū)別合理避稅不同于偷稅，避稅和偷稅，雖然都是違反稅法的行為，但二者卻有明顯區(qū)別：(1)兩者的概念不同。(3)適用的對象不同，前者針對外商投資、獨資、合作等企業(yè)、個人；后者僅為國內(nèi)的公民、法人和其他組織。六、合理避稅的重要意義企業(yè)為了合理避稅，必須進行詳細的稅務籌劃，這對企業(yè)，對社會都具有很重要的意義，我們可以從以下三點來認識這個問題。我們可以看下面的幾個例子：增值稅是生產(chǎn)類企業(yè)所要交納的主要稅種之一，對增值稅的繳納進行稅務籌劃，往往可以節(jié)省大量的資金，我們從下面的例子可以看出：某企業(yè)年應稅銷售額300萬元，符合作為一般納稅人條件，適用17%增值稅率。則應納稅額分別為：1606% = 、1406% = ，合計18萬元。因此，當稅率為30％時，后者比前者避稅 [(2萬30％)＝6000元]6千元整。以上的幾個非常簡單的稅務籌劃的例子，充分說明了合理避稅的重要性，只要進行相當小的投入，進行縝密的稅務籌劃，在法律允許的范圍內(nèi)，節(jié)約大量的資金，是完全可能的，同時還可以促進企業(yè)的進一步發(fā)展。從1994年至2000年，B企業(yè)的利潤分別為 –－60、1150、200萬元（負號表示虧損），C企業(yè)的利潤分別為30，－－60、11180萬元。而C公司交納的企業(yè)所得稅為123萬元，二者相去甚遠。所謂開始獲利的年度，是指企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后，開始獲利的第一個納稅年度。隱藏在這種現(xiàn)象后面的深層次的原因是B企業(yè)比C企業(yè)對企業(yè)的長遠的生產(chǎn)經(jīng)營有一個更好的規(guī)劃，更善于安排資金，加大前期投入，盡可能延遲開始獲利年度，這樣不僅使企業(yè)充分享受到稅收優(yōu)惠，而且由于前期高投入從而增強了企業(yè)的發(fā)展后勁，有利于企業(yè)的長期發(fā)展，這是企業(yè)管理層投資經(jīng)營決策的成功。若按20％征收進口關稅的話，至少可以避稅1萬美元。雖然避稅行為可能被認為是不道德的，但避稅所使用的方式是合法的，而且不具有欺詐性質(zhì)。所以通過對避稅問題的研究可以進一步完善國家稅收制度，有助于社會經(jīng)濟的進步和發(fā)展。主要是利用內(nèi)資與外資的稅率的差異來達到避稅的目的。通過內(nèi)、外資企業(yè)適用稅種、投資方式的選擇、投資產(chǎn)業(yè)的選擇、投資地區(qū)的選擇、投資期限的選擇、再投資的選擇等方面的比較即可明了當中的差異。這也就是說，在經(jīng)濟生活中，凡發(fā)生業(yè)務關系、財務關系或行政關系的納稅個人或企業(yè)為了躲避按市場價格交易所承擔的稅收負擔，實行某種類似經(jīng)濟組織內(nèi)部核算的價格方式轉(zhuǎn)讓相互問的產(chǎn)品，達到轉(zhuǎn)讓利潤，減少納稅的目的。眾所周知，商品價格上的任何增減變化都會帶來明顯的稅收后果。(二)當乙企業(yè)所得稅稅率較高時，采取高價進貨，低價出貨給甲企業(yè)，減少所得稅稅額。采用成本費用避稅法的前提，是在政府稅法、財務會計制度及財務規(guī)定的范圍內(nèi)，運用成本費用值的最佳組合來實現(xiàn)最大限度地抵銷利潤，擴大成本計算。企業(yè)經(jīng)常采取的國際避稅的方法主要有以下幾種：（一） 通過納稅人的國際轉(zhuǎn)移進行避稅。在實踐中，企業(yè)應根據(jù)自身的實際情況，如企業(yè)的規(guī)模、企業(yè)所處的地區(qū)，企業(yè)的預計經(jīng)營期限等來從上面的方法中，選擇適合自身的方法，或綜合運用幾種方法來進行稅務籌劃，達到合理避稅的目的。稅務籌劃作為企業(yè)經(jīng)營活動的一項重要內(nèi)容，是在一定的客觀條件下存在的。其次由于稅法作為一種法律既有穩(wěn)定性也有一定的靈活性和變動性，所以進行稅務籌劃應該時刻關注稅法的變化。愚昧者偷稅，糊涂者漏稅，野蠻者抗稅，精明者避稅，中國已經(jīng)加入了WTO,成為了這個全球最大的經(jīng)濟體系中的一員，中國經(jīng)濟融入國際經(jīng)濟一體化的進程也在逐漸加快，中國的企業(yè)將不僅面臨國內(nèi)企業(yè)的競爭，還將面臨來自全球的許多企業(yè)的競爭，作為一個處于激烈的市場競爭中的企業(yè)，如何增強企業(yè)的綜合實力，提高企業(yè)的市場競爭力，除了搞好企業(yè)的生產(chǎn)管理以及技術創(chuàng)新等基本的途徑以外，進行詳細的稅務籌劃，最大限度的合理避稅，也逐漸成為一個重要的途徑，中國企業(yè)正逐漸認識到了這一點的重要性，但目前大多數(shù)的企業(yè)在這方面的工作還做得遠遠不夠。企業(yè)如何進行納稅籌劃》內(nèi)容摘要 西方法制國家把納稅視為人的一生不能逃避的事情之一，由此可見納稅的重要性。我國已經(jīng)歷了幾十年的計劃經(jīng)濟體制，在計劃經(jīng)濟體制時期，國家不重視稅收杠桿作用。◆我國稅務機關的征稅手段比較落后。我國是流轉(zhuǎn)稅和所得稅并存的國家，企業(yè)在交完流轉(zhuǎn)稅以后，還要繳納大量的所得稅。納稅籌劃的概念如果企業(yè)開展納稅籌劃活動后，沒有減輕稅收負擔，那幺其納稅籌劃是失敗的；但是，如果企業(yè)在減輕稅收負擔的同時，稅收風險卻大幅度提升，其納稅籌劃活動同樣不能成功?！咀詸z】如果2002年某企業(yè)交稅1，000萬元，納稅籌劃以后繳納800萬元，你認為這一定能說明該企業(yè)的納稅籌劃是成功的嗎？___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________見參考答案1－1例如，如果某企業(yè)今年的銷售額比去年有了相當大的提高，在這種情況下，絕對數(shù)的減少并不能完全反映納稅籌劃的效果。計算方法是用企業(yè)當年應納各項稅款的總額（不包括個人所得稅）除以企業(yè)當年實現(xiàn)的各項銷售收入與各項營業(yè)收入之和，再乘以百分之百，就得出了企業(yè)的稅收負擔率?！粞泳徏{稅在長期的計劃經(jīng)濟條件下，企業(yè)一般不在乎延緩納稅，認為通過一切方法，把年初應交的部分稅收推遲到年末交，并不能起到節(jié)稅的效果。減輕稅收負擔是納稅籌劃的第一個目的，納稅籌劃的第二個目的是稅收零風險。◆專項稽查專項稽查是指根據(jù)上級稅務部門的部署，對某個行業(yè)、某個地區(qū)、某個產(chǎn)品、某項減免稅政策進行全面的清理檢查。稅收風險為零也是納稅籌劃的目的之一。納稅籌劃的合法性，是納稅籌劃區(qū)別于其它稅務行為的一個最典型的特點。超前性是指經(jīng)營或投資者在從事經(jīng)營活動或投資活動之前，就把稅收作為影響最終成果的一個重要因素來設計和安排。納稅籌劃的目的，就是要減輕稅收負擔，同時也要使企業(yè)的各項稅收風險降為零，追求稅收利益的最大化。那幺企業(yè)應當采取何種渠道進行納稅籌劃呢？如果企業(yè)經(jīng)營規(guī)模比較小，企業(yè)可以把納稅籌劃方案的設計交給中介機構來完成；如果規(guī)模再大一點兒，考慮到自身發(fā)展的要求，可以在財務部下面或與財務部并列設立一個稅務部，專門負責納稅籌劃。我國對偷稅行為的打擊力度是非常大的，凡是企業(yè)偷稅額達到1萬元以上，并且占當期應納稅的10%以上，根據(jù)刑法的規(guī)定都構成了偷稅罪，要受到刑法的處罰。那幺，如何界定無意識呢？它包含納稅人對政策理解模糊不清或由于計算錯誤等原因所導致的少交稅款。騙稅是一種特定的行為，是指采取弄虛作假和欺騙等手段，將本來沒有發(fā)生的應稅行為，虛構成發(fā)生的應稅行為，將小額的應稅行為偽造成大額的應稅行為，從而從國家騙取出口退稅款的一種少交稅款的行為。欠稅與緩交稅款不同。避稅是指利用稅法的漏洞或空白，采取一定的手段少交稅款的行為。實質(zhì)上避稅是指利用稅法的漏洞、空白或者模糊之